Мудрый Экономист

Особенности учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в государственном автономном учреждении

"Автономные учреждения: экономика - налогообложение - бухгалтерский учет", 2012, N 5

Государственные автономные учреждения могут выполнять НИОКР как для собственных нужд, так и по договорам с покупателями, что относится к приносящей доход деятельности. Особенности ведения учета данных работ нечетко прописаны Инструкцией по учету, как это предусмотрено коммерческим организациям, что позволило рассмотреть эти вопросы.

Общая правовая характеристика

Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются гл. 38 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Следовательно, к научно-исследовательским работам отнесены обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а к опытно-конструкторским - разработка образца нового изделия.

Под научными исследованиями и разработками понимается творческая деятельность, осуществляемая на систематической основе для увеличения суммы научных знаний, в том числе о человеке, природе и обществе, а также поиск новых областей применения этих знаний.

Критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны.

Кроме ГК РФ, выполнение научных исследований и разработок регулируется Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Так, согласно ст. 2 Закона N 127-ФЗ применяются следующие понятия:

  1. научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
  1. научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;
  2. экспериментальные разработки - деятельность, основанная на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направленная на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование;
  3. научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе;
  4. научная и (или) научно-техническая продукция - научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

В соответствии со ст. 8 Закона N 127-ФЗ основной правовой формой отношений между научной организацией, заказчиком и иными потребителями научной и (или) научно-технической продукции являются договоры (контракты) на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции; оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.

Конкретное содержание работ, относящихся к научно-исследовательским работам, в налоговом и гражданском законодательстве не определено.

Согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 2-наука "Сведения о выполнении научных исследований и разработок", утвержденным Приказом Росстата от 19.01.2009 N 4, критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны.

Стороны: заказчик и исполнитель

На стороне заказчика могут выступать любые субъекты гражданского права - юридическое лицо, физическое лицо, органы власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, нуждающиеся в проведении соответствующих исследований и разработок.

Если заказчиком по договору выступает государство в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо муниципальное образование в лице органа местного самоуправления, то согласно ст. 778 ГК РФ к государственным (муниципальным) контрактам на выполнение НИОКР и ТР для государственных (муниципальных) нужд применяются правила ст. ст. 763 - 768 ГК РФ, регламентирующие выполнение работ для государственных нужд.

Исполнителем научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ является, как правило, юридическое лицо - научные институты, исследовательские, конструкторские, технологические центры, учебные заведения. В то же время исполнителем могут выступать любые юридические и физические лица.

Лицензирование деятельности по НИОКР не предусмотрено.

Форма сделки

Глава 38 ГК РФ не содержит требований к форме договора на выполнение научно-исследовательских работ или на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

В силу ст. ст. 158, 160 и 161 ГК РФ такой договор должен совершаться в простой письменной форме с обязательным приложением технического задания, календарного плана работ и сметы. Каждой из сторон предоставляется один из подлинных экземпляров. В целях учета заключенных договоров на выполнение научно-исследовательских работ или на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ и учета полученных результатов законодательством предусмотрена обязательная регистрация договоров.

Согласно ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны прав в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

В то же время федеральные органы исполнительной власти - государственные заказчики государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ - могут руководствоваться примерными государственными контрактами, которые установлены соответствующими нормативными документами. Например, Постановлением Правительства РФ от 23 января 2004 г. N 41 "Об утверждении примерных государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по государственному оборонному заказу" (ред. 2010 г.), которым утвержден Примерный государственный контракт на выполнение научно-исследовательских работ по государственному оборонному заказу (основание для ведения реестра заключенных государственных контрактов (договоров) по государственному оборонному заказу).

В 2011 г. предусмотрено выделение бюджетных средств по целевым статьям на расходы на финансовое обеспечение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в рамках бюджетной классификации (Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"), например расходы федерального бюджета, направляемые на финансовое обеспечение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по развитию суперкомпьютеров и грид-технологий в рамках реализации проектов, одобренных Комиссией при Президенте Российской Федерации по модернизации и техническому развитию экономики России по разработке технологий проектирования и имитационного моделирования для суперЭВМ на основе базового программного обеспечения (целевая ст. 361 01 03 "Развитие суперкомпьютеров и грид-технологий").

В дальнейшем (проект федерального закона N 607158-5 "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" (ред., внесенная в ГД ФС РФ)) предусмотрены бюджетные ассигнования на реализацию долгосрочных федеральных целевых программ. Так, например, выделяются средства на НИОКР по Федеральной целевой программе "Культура России (2012 - 2018 годы)" по целевой ст. 08 03 1000200 241 в сумме 119 850,0 тыс. руб.

Организация бухгалтерского учета

В результате научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), выполняемых фирмой как самостоятельно, так и с привлечением научных организаций, могут быть получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего российского законодательства, и результаты, подлежащие правовой охране.

Результаты НИОКР, подлежащие правовой охране, в зависимости от дальнейших действий организации могут учитываться как расходы на НИОКР, если результаты не оформлены в установленном порядке, либо как объекты нематериальных активов (НМА), если такие результаты оформлены соответствующими документами.

Чтобы учреждение в дальнейшем могло учесть объекты НИОКР в качестве нематериальных активов, должен выполняться ряд условий, предусмотренных п. 56 Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", а именно выполнить требования по правовой охране результатов НИОКР, т.е. учреждение должно иметь в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Кроме того, данный объект должен удовлетворять одновременно и следующим условиям:

С точки зрения правовой охраны и использования результатов НИОКР с отражением в учете с формированием стоимости объекта нематериальных активов можно обратить внимание на Положение об осуществлении контроля в сфере правовой охраны и использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. N 696.

В то же время, если в результате выполнения НИОКР созданы результаты:

Операции по осуществлению НИОКР государственным автономным учреждением отражаются бухгалтерскими записями, предусмотренными п. 67 Приказа Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению", на основании которых учет хозяйственных операций по учету расходов на научно-исследовательские работы (обусловленные техническим заданием научные исследования) и опытно-конструкторские и технологические работы (разработки образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии) осуществляется на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

При этом в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности) рабочего плана счетов бухгалтерского учета - могут отражаться:

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели.

Формируя себестоимость НИОКР по экономическим элементам и по статьям калькуляции, можно внутренним локальным нормативным актом не только определить деление расходов на прямые и накладные, но и воспользоваться п. 9 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н для коммерческих организаций, на основании которого в состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

При этом необходимо организовать аналитический учет расходов по конкретной теме (договору) заказчика в Журнале по прочим операциям.

К сведению. Что такое расходы на НИОКР, определяется и налоговым законодательством. Хотя это и касается приносящей доход деятельности в части создания результатов НИОКР для собственных нужд с отнесением расходов в налоговом учете, но важно определение: что такое НИОКР и какие расходы относятся к расходам на НИОКР?

С 1 января 2012 г. вводится новая редакция ст. 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В новой редакции ст. 262 НК РФ уточнено определение расходов на НИОКР. Таковыми признаются расходы, относящиеся к созданию новой или совершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления. Помимо этого, теперь в п. 2 ст. 262 НК РФ будет приведен перечень расходов на НИОКР. Перечислим эти расходы:

  1. суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР. Речь идет о суммах, начисленных по правилам налогового учета за период (в полных календарных месяцах), когда эти объекты использовались исключительно для выполнения НИОКР. Например, учреждение с целью совершенствования оказываемых услуг в период с 1 сентября по 15 ноября 2012 г. будет проводить опытно-конструкторские разработки. В этом случае к расходам на НИОКР можно будет отнести суммы амортизации, начисленные по основным средствам и нематериальным активам, использованным только для проведения указанных разработок, за сентябрь и октябрь 2012 г.;
  2. суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период их проведения (если в этот период сотрудники привлекались для осуществления иной деятельности, в состав НИОКР включаются суммы расходов на оплату труда пропорционально времени, затраченному на НИОКР). Список расходов на оплату труда ограничен, в него вошли:
  1. материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. Сюда тоже включаются строго определенные виды материальных расходов, а именно затраты:
  1. другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в размере, не превышающем 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в п. 2;
  2. стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР - для налогоплательщиков, выступающих в качестве заказчиков НИОКР;
  3. отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых на основании ст. 249 НК РФ.

Пример. Затраты, понесенные в связи с выполнением НИОКР, составили:

ПФР - 2600 руб. (страховая часть - 2000 руб., накопительная - 600 руб.);

ФСС - 290 руб.;

ФФОМС - 310 руб.;

ТФОМС - 200 руб.;

от несчастных случаев - 20 руб.;

Операция по созданию в автономном учреждении НИОКР производится за счет субсидии на иные цели, предусмотренной учредителем, и отражается в соответствии с учетной политикой на счете 10960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг".

В бухгалтерском учете должны были быть оформлены проводки, представленные в табл. 1.

Таблица 1

 N 
Содержание операции
     Дебет        
      Кредит      
Сумма, руб.
Формирование       
фактической
себестоимости
расходов на НИОКР
   36 620  
 1 
Начисление сумм    
оплаты труда
работникам, занятым
НИОКР
5 109 60 211      
"Затраты на
заработную плату в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 302 11 000      
"Расчеты по
заработной плате"
   10 000  
 2 
Начислены страховые
взносы в ПФР
(страховая часть)
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 303 10 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату страховой
части трудовой
пенсии"
    2 000  
 3 
Начислены страховые
взносы в ПФР
(накопительная
часть)
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 303 11 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату
накопительной
части трудовой
пенсии"
      600  
 4 
Начислены страховые
взносы в ФСС
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 303 02 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
социальное
страхование на
случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством"
      290  
 5 
Начислены страховые
взносы в ФФОМС
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой
продукции, работ,
услуг"
5 303 07 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
медицинское
страхование в
Федеральный ФОМС"
      310  
 6 
Начислены страховые
взносы в ТФОМС
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 303 08 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
медицинское
страхование в
территориальный
ФОМС"
      200  
 7 
Начислены страховые
взносы на
обязательное
социальное
страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний
5 0109 60 213     
"Затраты на
начисления на
выплаты по оплате
труда в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 303 06 000      
"Расчеты по
страховым взносам
на обязательное
социальное
страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний"
       20  
 8 
Передача           
материальных
запасов (прочие
материалы) на
изготовление
(создание) НИОКР
5 109 60 272      
"Расходование
материальных
запасов в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
2 105 36 000      
"Прочие
материальные
- запасы иное
движимое имущество
учреждения"
    3 200  
 9 
Списаны затраты    
сторонней
(подрядной)
организации по
созданию НИОКР
5 109 60 226      
"Затраты на
прочие работы,
услуги в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
5 302 26 000      
"Расчеты по прочим
работам, услугам"
   20 000  

Сформировав себестоимость НИОКР, учреждение должно принять его к учету. При этом на основании п. 15 Приказа N 183н принятие к бухгалтерскому учету положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", что приводит к дополнительной бухгалтерской проводке, логический смысл которой понять сложно. Или нужно формировать себестоимость НИОКР на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (как это формируется в коммерческом учете) с созданием отдельного инвентарного объекта в Инвентарной карточке учета основных средств. В указанном варианте все расходы будут изначально собраны на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (без использования счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг").

Пока что получается, что при принятии положительных результатов работ по НИОКР необходимо составить не одну, а две бухгалтерские записи (при составлении бухгалтерских записей установлено, что результат НИОКР относится к категории "иное движимое имущество учреждения") (см. табл. 2).

Таблица 2

 N 
Содержание операции
     Дебет        
      Кредит      
Сумма, руб.
 1 
Сформированная     
себестоимость НИОКР
отражается как
вложения в
нефинансовые активы
5 106 30 000      
"Вложения в иное
движимое имущество
учреждения"
5 109 60 000      
"Затраты на
изготовление
готовой продукции,
работ, услуг"
   36 620  
 2 
Принятие к         
бухгалтерскому
учету положительных
результатов НИОКР
5 102 30 000      
"Нематериальные
активы - иное
движимое имущество
учреждения"
5 106 30 000      
"Вложения в иное
движимое имущество
учреждения"
   36 620  

Понятие "положительные результаты НИОКР" нормативными документами по учету государственных (муниципальных) учреждений не определено. Этот вопрос необходимо решить с учредителем. То, что данная процедура ложится на государственных заказчиков по государственным контрактам и договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для федеральных государственных нужд, было оговорено Постановлением Правительства РФ от 2 сентября 1999 г. N 982 "Об использовании результатов научно-технической деятельности".

Можно также обратиться к коммерческому учету, который в ПБУ 17/02 (п. 7) устанавливает условия признания в учете расходов на НИОКР.

В частности, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

В противном случае на основании п. 57 Приказа N 157н данные расходы на НИОКР не относятся к категории "нематериальные активы".

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов.

Приказ N 183н по учету в автономных учреждениях не содержит бухгалтерских записей по списанию результатов НИОКР, не давших положительного результата. Однако Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" устанавливает процедуру списания произведенных вложений, сформированных при осуществлении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, по которым не получены положительные результаты, - отражаются по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

Следовательно, если в нашем условном примере результаты НИОКР не дали положительного результата, то должна быть составлена бухгалтерская запись, представленная в табл. 3.

Таблица 3

 N 
Содержание операции
     Дебет        
      Кредит      
Сумма, руб.
 1 
Списание           
произведенных
вложений,
сформированных при
осуществлении
научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских,
технологических
работ, по которым
не получены
положительные
результаты
5 401 10 172      
"Доходы от
операций с
активами"
5 106 30 000      
"Вложения в иное
движимое имущество
учреждения"
   36 620  

Таким образом, результаты НИОКР, отнесенные к категории, по которым не получены положительные результаты, списываются, а отнесенные к категории давших положительные результаты принимаются к учету в качестве объектов нематериальных активов (но обособленно). Последняя категория не может отражаться в балансе по первоначальной (сформированной) стоимости в течение длительного срока. Если обратиться к коммерческому учету, то данные результаты НИОКР используются в производственных (управленческих) целях, списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).

При этом коммерческая организация выбирает в учетной политике для целей бухгалтерского учета способ списания расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе:

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Если обратиться к учету государственных (муниципальных) организаций и учесть то обстоятельство, что НИОКР включают нематериальные активы, то необходимо начислять амортизацию линейным способом в течение срока полезного использования.

На основании п. 60 Приказа N 157н срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из:

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

Бухгалтерские записи по начислению амортизации на объекты нематериальных активов отражаются по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (п. 26 Приказа N 183н).

Следует также помнить, что если НИОКР выполняются по договорам с заказчиками в рамках приносящей доход деятельности, то себестоимость, собранная на счете 210960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг", отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету уменьшения доходов от продажи услуг.

При организации учета НИОКР предусмотрено использование специального оборудования и экспериментальных устройств.

В расходы по выполнению НИОКР по договорам с юридическими лицами включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по приобретению спецоборудования для выполнения НИОКР по теме (договору) на основании первичных учетных документов отражается по счету 010536000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

Приобретенное специальное оборудование для выполнения НИОКР по теме (договору) передается на основании Требований-накладных (ф. 0315006) со склада в научное подразделение, отражается по дебету счета 010960272 "Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 010536000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". Учет указанного оборудования по количеству осуществляется на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками", который предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.

Выбытие спецоборудования (оборудования) с забалансового учета отражается по стоимости, ранее принятой к учету:

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по оприходованию по рыночной стоимости специального оборудования, не возвращенного заказчику, отражается на основании первичных учетных документов (Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приемке материалов (ф. 0315004)) по счету 040110180 "Прочие доходы". Одновременно хозяйственная операция отражается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".

Пример. Государственное автономное учреждение для выполнения НИОКР приобрело единицу специального оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Данное оборудование используется для выполнения государственного (муниципального) задания. По окончании работ данное оборудование:

а) возвращается заказчику;

б) не возвращается заказчику.

в) учете составлены записи, представленные в табл. 4.

Таблица 4

 N 
Содержание операции
     Дебет        
      Кредит      
Сумма, руб.
 1 
Приобретено        
спецоборудование
для выполнения
НИОКР
4 105 36 000      
"Прочие
материальные
запасы - иное
движимое имущество
учреждения"
4 302 34 000      
"Расчеты по
приобретению
материальных
запасов"
  118 000  
 2 
Передача           
спецоборудования со
склада в научное
подразделение для
выполнения научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских и
технологических
работ по теме
(договору)
4 109 60 272      
"Расходование
материальных
запасов в
себестоимости
готовой продукции,
работ, услуг"
4 105 36 000      
"Прочие
материальные
запасы - иное
движимое имущество
учреждения"
  118 000  
 3 
Отражение          
указанного
оборудования по
количеству
12                
"Спецоборудование
для выполнения
научно-
исследовательских
работ по договорам
с заказчиками"
     1     
Окончание договора 
12                
"Спецоборудование
для выполнения
научно-
исследовательских
работ по договорам
с заказчиками"
     1     
Возврат            
специального
оборудования по
завершении работ
Оприходование по   
рыночной стоимости
специального
оборудования, не
возвращенного
заказчику,
используемого в
качестве объекта
основных средств
(машины и
оборудование) с
одновременным
списанием с
забалансового учета
4 101 34 000      
"Машины и
оборудование -
иное движимое
имущество
учреждения"
4 401 10 180      
"Прочие доходы"

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по движению основных средств и материальных ценностей, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания и др.) для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору) отражается на забалансовом счете 13 "Экспериментальные устройства" до момента проведения демонтажа этих устройств. На основании п. 357 Приказа N 157н счет предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств.

Материальные ценности принимаются к забалансовому учету по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно-конструкторским) работам.

После проведения демонтажа экспериментальных устройств возможные к использованию учреждением материальные ценности списываются с забалансового счета и отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету. К балансовому учету экспериментальные устройства принимаются на основании первичных документов (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приемке материалов (ф. 0315004)) на счета учета основных средств или материальных запасов в корреспонденции с кредитом счета доходов.

Пример. Государственное автономное учреждение для выполнения НИОКР использовало оборудование при изготовлении стенда для испытания балансовой стоимостью 59 000 руб., которое числится на балансе учреждения и по нему в установленном порядке начисляется амортизация. На момент демонтажа стенда по данному оборудованию начислена амортизация в сумме 50 000 руб. При демонтаже получен лом рыночной стоимостью 15 000 руб.



По окончании НИР произведен демонтаж данного оборудования.

Подразделение выполняет НИОКР в рамках государственного (муниципального) задания.

В учете составлены записи, представленные в табл. 5.

Таблица 5

 N 
Содержание операции
     Дебет        
      Кредит      
Сумма, руб.
 1 
Передача           
оборудования в
научное
подразделение для
выполнения научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских и
технологических
работ по теме
(договору)
4 101 36 000      
"Машины и
оборудование -
иное движимое
имущество
учреждения"
4 101 36 000      
"Машины и
оборудование -
иное движимое
имущество
учреждения"
   59 000  
 2 
Одновременно данное
оборудование
отражено на
забалансовом счете
13                
"Экспериментальные
устройства"
   59 000  
 3 
Списание           
экспериментального
устройства
Списано            
оборудование с
забалансового учета
13                
"Экспериментальные
устройства"
   59 000  
Списана сумма      
накопленной
амортизации
4 104 34 000      
"Амортизация
машин и
оборудования -
иного движимого
имущества
учреждения"
4 101 36 000      
"Машины и
оборудование -
иное движимое
имущество
учреждения"
   50 000  
Списана остаточная 
стоимость
оборудования
4 401 10 172      
"Доходы от
операций с
активами"
4 101 36 000      
"Машины и
оборудование -
иное движимое
имущество
учреждения"
    9 000  
Отражен лом,       
оставшийся от
списания
экспериментального
устройства (стенда)
4 105 36 000      
"Прочие
материальные
запасы - иное
движимое
имущество
учреждения"
4 401 10 172      
"Доходы от
операций с
активами"
   15 000  

А.Л.Опальская

К. э. н.