Мудрый Экономист

Особенности забалансового учета в учреждениях физической культуры и спорта

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4

Перечень забалансовых счетов и порядок учета на них содержатся в разд. VII Инструкции N 157н <1>. Рассмотрим порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов учреждениями физической культуры и спорта.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Общие положения

В силу п. 322 Инструкции N 157н на забалансовых счетах государственных (муниципальных) учреждений учитываются:

  1. ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) в переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.);
  2. материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для использования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства;

  1. обязательства, ожидающие исполнения;
  2. дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и сроки, установленные для соответствующих объектов, учитываемых на балансе.

К сведению. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Далее рассмотрим учет материальных ценностей, расчетов и финансовых обязательств на отдельных забалансовых счетах в учреждениях физической культуры и спорта.

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"

На данном счете учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, которые учреждения физической культуры и спорта получают в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Получение имущества оформляется актом о приеме-передаче (ф. 0306001, 0306030, 0306031 <2>) или иным подтверждающим документом. Если же перемещение имущества производится внутри учреждения, то оно оформляется оправдательными первичными документами путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Такими документами являются Требование-накладная (ф. 0315006), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).

К сведению. В редких случаях полученное в аренду и используемое безвозмездно имущество может быть в дальнейшем передано в субаренду. В таком случае, как определено п. 333 Инструкции N 157н, передача отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующих забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

В Письме Минфина России от 21.10.2011 N 02-06-07/4680 даны разъяснения об учете на забалансовом счете 01 земельных участков. Указано, что согласно Инструкции N 157н с 1 января 2011 г. земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, подлежат отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01. Принятие к учету земельных участков, ранее не отраженных по состоянию на указанную выше дату на забалансовом счете 01, следует осуществлять на основании Справки (ф. 0504833).

При этом формирование бюджетной отчетности, осуществляемое учреждениями в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, а также Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, о наличии земельных участков, отраженных на забалансовом счете 01, отражается в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) и Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) отдельной строкой.

Пример 1. Учреждению физической культуры и спорта согласно заключенному договору аренды, а также акту приема-передачи поставлены 15 тренажеров на общую сумму 200 000 руб. Срок аренды составляет 8 мес. По окончании договора аренды тренажеры переданы арендодателю.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Получены в аренду тренажеры 
       01       
  200 000 
Возвращены арендодателю     
тренажеры
       01       
  200 000 

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"

Забалансовый счет 02 предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника (п. 335 Инструкции N 157н).

Принятые учреждением материальные ценности учитываются на забалансовом счете 02 по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект - 1 руб.

Как установлено пп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона N 79-ФЗ <3>, государственному гражданскому служащему запрещено получать в связи с исполнением им должностных обязанностей вознаграждения от физических и юридических лиц (подарки, деньги, ссуды, услуги, оплату развлечений, отдыха, транспортных расходов и иные вознаграждения). Если подарки получены в связи с протокольными мероприятиями, со служебными командировками и с другими официальными мероприятиями, то такое имущество признается федеральной собственностью и собственностью субъекта РФ и передается государственным гражданским служащим по акту в государственный орган, в котором он замещает должность гражданской службы. Исключение составляют случаи, когда стоимость подарков не превышает 3000 руб. (ст. 575 ГК РФ).

<3> Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".

Полученные государственными гражданскими служащими подарки принимаются на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 02.

Стоит отметить, что государственный гражданский служащий имеет право выкупить сданный им подарок по рыночной стоимости (пп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона N 79-ФЗ).

Аналитический учет указанных материальных ценностей ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе владельцев (заказчиков) по видам, сортам и местам хранения (нахождения).

Счет 03 "Бланки строгой отчетности"

На этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки квитанционных книжек, аттестатов, дипломов, удостоверений, трудовых книжек (вкладышей к ним), абонементов и другие бланки строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб. за один бланк, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, - по стоимости приобретения.

Выбытие бланков при оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении) производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), акта приема-передачи в произвольной форме.

Бланки строгой отчетности учитываются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц.

Аналитический учет по забалансовому счету 03 ведется по наименованиям и каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045).

На основании данных по приходу и расходу бланков строгой отчетности выводится остаток на конец периода. Книги должны быть прошнурованы и опечатаны, а количество листов должно быть заверено руководителем учреждения.

Учреждения физической культуры и спорта в целях оптимизации бухгалтерского учета бланков строгой отчетности могут открыть к забалансовому счету 03 субсчета:

Ежемесячно формируется журнал по прочим операциям по забалансовому счету 03, к которому подшиваются первичные документы, подтверждающие движение бланков.

Пример 2. В связи с проведением спортивного мероприятия учреждением физической культуры и спорта, являющимся получателем субсидий, выдано распространителю 500 билетов по цене 200 руб. за штуку. По окончании мероприятия распространителем возвращено в кассу учреждения 200 билетов.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Выданы билеты на реализацию 
       03       
(распространит.)
   03 (касса)   
     500  
Поступила выручка в кассу от
реализации билетов
распространителем
(300 шт. x 200 руб.)
  2 201 34 510  
  2 205 31 660  
  60 000  
Начислен доход от реализации
билетов
  2 205 31 560  
  2 401 10 130  
  60 000  
Списаны реализованные билеты
       03       
(распространит.)
     300  
Отражен возврат билетов в   
кассу учреждения
   03 (касса)   
       03       
(распространит.)
     200  

Счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Данный забалансовый счет предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию и списания с балансового учета учреждения.

Нереальной ко взысканию признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности. Как определено ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года. Следовательно, после истечения указанного срока и признания дебиторской задолженности нереальной ко взысканию учреждение физической культуры и спорта вправе списать ее и отразить на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Согласно п. 339 Инструкции N 157н на данном счете задолженность учитывается в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату администрирования указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по данному счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность по дебиторам (должникам), с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности дебитора в целях возможного ее взыскания.

Пример 3. В связи с ликвидацией организации, за которой в учреждении физической культуры и спорта, являющемся получателем субсидии, числится дебиторская задолженность в сумме 5000 руб. по приносящей доход деятельности, на основании приказа руководителя учреждения, а также выписки из ЕГРЮЛ данная дебиторская задолженность списана.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Списана задолженность по    
организации-дебитору
  2 401 10 173  
  2 205 31 660  
   5000   
Учтена дебиторская          
задолженность за балансом
       04       
   5000   

Счета 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению", 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"

Отметим, что в соответствии с Инструкцией N 157н забалансовый учет операций по централизованным закупкам материальных ценностей ведется на двух забалансовых счетах:

Забалансовый счет 05 предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (договора), и отгруженных учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки.

Принятие к учету на забалансовый счет 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. После получения вышестоящим учреждением - заказчиком подтверждения получения учреждением (грузополучателем) материальных ценностей последние списываются с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету.

Аналитический учет по забалансовому счету 05 ведется в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.

Забалансовый счет 22 предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий отгрузочных документов поставщика.

Стоит отметить, что сроки начала пользования данными материальными средствами у казенных, бюджетных и автономных учреждений разные. Так, использование имущества до получения документов допускается:

Аналитический учет по забалансовому счету 22 ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Счет 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"

На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за один предмет, ценные подарки и сувениры - по стоимости приобретения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504051).

Пример 4. Бюджетное учреждение физической культуры и спорта для проведения спортивных соревнований закупило с целью вручения победителям медали и кубки в количестве 24 шт. на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Деятельность учреждения не облагается НДС.

Расходы по приобретению наград произведены за счет субсидий на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующими проводками:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Отражено приобретение наград
  4 401 20 290  
  4 302 91 730  
  35 400  
Отражено приобретение наград
за балансом
       07       
      24  
Произведена оплата          
приобретенных наград
  4 302 91 830  
  4 201 11 610  
  35 400  
Награды вручены победителям 
соревнований
       07       
      24  

Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

По данному счету учитываются материальные ценности, выданные для установки на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), в целях контроля за их использованием (п. 349 Инструкции N 157н).

Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете 09 в момент их выбытия с балансового счета в связи с ремонтом транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

В каком случае запчасти подлежат замене? Ответ на этот вопрос содержит ряд нормативных актов.

Так, списание автомобильных шин производится при достижении нормативного уровня износа. Как определено п. п. 5.1, 5.2 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 "О Правилах дорожного движения", списание производится в случае, когда шины легковых автомобилей имеют остаточную высоту рисунка протектора менее 1,6 мм, грузовых автомобилей - 1 мм, автобусов - 2 мм, мотоциклов и мопедов - 0,8 мм, а также имеют внешние повреждения (пробои, порезы, разрывы), обнажающие корд, расслоение каркаса, отслоение протектора и боковины.

Нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным (п. 19 Постановления Правительства РФ от 24.05.2010 N 361 "Об утверждении Правил установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств"):

Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504051) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.

Стоит отметить, что учреждения в целях оптимизации бухгалтерского учета запасных частей могут открыть к забалансовому счету 09 субсчета:

Пример 5. Казенное учреждение физической культуры и спорта взамен изношенных автомобильных шин стоимостью 7000 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобрело новый комплект автомобильных шин на сумму 25 000 руб. Автомобиль используется в деятельности, не облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Принят к учету новый        
комплект автомобильных шин
  2 105 36 340  
  2 302 34 730  
  25 000  
Произведена оплата          
приобретенных автомобильных
шин
  2 302 34 830  
  2 201 11 610  
  25 000  
Новый комплект шин          
установлен на автомобиль
       09       
  25 000  
С забалансового учета       
списаны ранее установленные
на автомобиль шины в связи с
их износом
       09       
   7 000  

Счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

Как следует из п. 365 Инструкции N 157н, забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения; на лицевой счет учреждения - получателя бюджетных средств, открытый ему ОФК (финансовым органом), по учету средств от приносящей доход деятельности; на лицевые счета автономного или бюджетного учреждения - получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом).

Также на данном счете получателем бюджетных средств осуществляется учет операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и источникам финансирования дефицита бюджета.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) с забалансового счета 17 на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус".

Забалансовый счет 18 предназначен для учета (восстановления) выплат денежных средств со счетов, по которым учитывается поступление на забалансовый счет 17 (п. 367 Инструкции N 157н).

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) со счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус".

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений (п. п. 366, 368 Инструкции N 157н).

Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции N 157н). Данные объекты могут приниматься к учету двумя способами:

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении производится на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Также допускается передача указанных объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование. Ее документальным подтверждением будет являться акт приема-передачи (ф. 0306001, 0306030, 0306031). В него следует внести сведения об изменении материально ответственного лица, одновременно нужно отразить переданный объект на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" либо 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Списание объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. с забалансового учета можно проводить аналогично списанию объектов основных средств, стоящих на балансе. Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях (п. 51 Инструкции N 157н):

Выбытие основных средств стоимостью до 3000 руб. производится на основании акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504051) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции N 157н).



Пример 6. Казенным учреждением физической культуры и спорта приобретены волейбольные мячи в количестве 5 шт. на общую сумму 15 000 руб. Они переданы материально ответственным лицам.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

     Содержание операции    
      Дебет     
     Кредит     
  Сумма,  
руб.
Поступили мячи от           
поставщиков
  1 106 31 310  
  1 302 31 730  
  15 000  
Приняты к учету мячи        
  1 101 36 310  
  1 106 31 310  
  15 000  
Выданы со склада мячи       
материально ответственным
лицам
  1 401 20 271  
  1 101 36 410  
  15 000  
Одновременно мячи отражены  
на забалансовом учете
       21       
       5  

Списание волейбольных мячей с забалансового учета будет произведено после того, как они придут в негодность.

А.Морозов

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"