Мудрый Экономист

НДС: возврат с "упрощенки" на общий режим

"Консультант ИП", 2012, N 6-7

Многие предприниматели по разным причинам меняют режимы налогообложения. Однако такое непостоянство может иметь негативные последствия. В этой статье мы расскажем о том, может ли налогоплательщик при возврате с УСН на общий режим налогообложения принять к вычету ранее восстановленный НДС.

Восстановленный НДС к вычету не принимается

НК РФ установлено, что при переходе на УСН суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), а также основным средствам, подлежат восстановлению. Причем НДС необходимо восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим. Восстановленный НДС в стоимость товаров, работ, услуг и основных средств не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

В каких случаях не нужно восстанавливать НДС

Случаи, при которых не нужно восстанавливать НДС
Реквизиты подтверждающих
документов
В случае если до перехода налогоплательщика на  
УСН суммы налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам, имущественным правам)
к вычету не принимались, оснований для
восстановления не имеется
Письмо Минфина России от
16.02.2012 N 03-07-11/47
Суммы НДС по основным средствам, которые        
использовались для осуществления операций, не
подлежащих налогообложению НДС, восстановлению
не подлежат
Письмо Минфина России от
26.11.2009
N 16-15/124316
У налогоплательщика, перешедшего на упрощенную  
систему налогообложения, для восстановления НДС
в отношении основных средств, приобретенных без
налога на добавленную стоимость, оснований не
имеется
Письмо Минфина России от
14.03.2011 N 03-07-11/50
Обратите внимание: если налогоплательщик решит вновь вернуться на общую систему налогообложения, принять к вычету восстановленный ранее НДС не получится. Так как это не предусмотрено налоговым законодательством.

Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 08.10.2008 N 03-07-07/101.

Отметим, что судьи согласны с выводами Минфина России. Так, в Постановлении от 10.02.2010 N А33-8485/2009 ФАС Восточно-Сибирского округа отметил следующее. Принятые к вычету суммы налога, в том числе по основным средствам, и восстановленные при переходе на специальные налоговые режимы учитываются в составе внереализационных расходов. Поэтому в случае возврата налогоплательщика к общей системе налогообложения и дальнейшего использования основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, вышеназванные суммы налога вычету не подлежат.

Если НДС в расходы не включили

В Письме от 26.03.2012 N 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело несколько иную ситуацию. Налогоплательщик при переходе на "упрощенку" НДС восстановил, но не включил его в прочие расходы. Возможно ли при переходе на общую систему налогообложения принять ранее восстановленный НДС к вычету? Минфин России дал отрицательный ответ. В Письме ведомство отметило, что в любом случае при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, суммы НДС по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на УСН и не включенные в состав прочих расходов при возврате на общую систему налогообложения, к вычету не принимаются.

Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположную точку зрения. Так, в Письме от 26.04.2004 N 04-03-11/62 чиновники отмечали следующее. Суммы НДС, ранее принятые к вычету, но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода на УСН, в случае перехода на общий режим и использования товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом, подлежат вычету. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.

Т.Шишкина

Ведущий редактор-эксперт

Минфин ответил на все злободневные вопросы по оформлению счетов-фактур
 
Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) с учетом обособленных подразделений