Мудрый Экономист

Стоимость молока, выдаваемого сотрудникам за работу во вредных условиях, не облагается НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

Организация бесплатно выдавала своим работникам молоко за работу во вредных условиях. Налоговый орган в ходе выездной проверки установил, что стоимость молока не облагалась НДФЛ, поскольку работодатель считал его выдачу компенсацией. Инспекция с таким подходом не согласилась и привлекла компанию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ).

Налоговый орган указал, что по результатам аттестации работники только двух профессий из числа перечисленных в приложении к коллективному договору имеют право на получение компенсации в виде бесплатного молока, в отношении остальных профессий установлено наличие безопасных условий труда. По мнению инспекции, работодатель не обязан выдавать молоко сотрудникам, занятым на работах с безопасными условиями, в силу абз. 16 ст. 219 ТК РФ и п. 13 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее - Нормы и условия).

Суды всех трех инстанций признали решение инспекции неправомерным в силу следующего. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации, связанные с оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, не облагаются НДФЛ. В силу ст. 219 ТК РФ сотрудники, занятые на вредных работах, имеют право на получение компенсаций за вредные условия труда, данные компенсации устанавливаются коллективным договором или иным локальным нормативным актом. Кроме того, на работах с вредными условиями работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 ТК РФ). Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов в спорном периоде были установлены Постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 N 849 (в данный момент утратило силу, вместо него применяются Постановление Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 и Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н). Названными нормативными актами не предусмотрено проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации. Непроведение аттестации работодателем не освобождает его от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Что касается ссылки налогового органа на абз. 16 ст. 219 ТК РФ, суд отметил следующее. Из указанной нормы не следует, что именно результаты аттестации рабочих мест являются основанием для выдачи бесплатного молока. Суды установили наличие вредных условий труда, так как на производстве налогоплательщика имелись вредные производственные факторы, включенные в соответствующий перечень. Кроме того, спорная компенсация была установлена коллективным договором. Из изложенного суды сделали вывод, что стоимость выдаваемого молока в данном случае НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11, ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-11191/2009 (Определением ВАС РФ от 05.10.2010 N ВАС-12837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 N А44-2439/2009 и др.

Следует иметь в виду, что Минфин России придерживается противоположного мнения (см., например, Письмо от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).

На данный момент п. 13 Норм и условий прямо установлено, что непроведение аттестации рабочих мест не является основанием для прекращения выдачи молока "за вредность".

Документ:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2012 N А19-11749/2011.

Ю.Телия

Сумму налога, уплаченную на территории иностранного государства, можно включить в расходы по налогу на прибыль
 
Если отказ налогового органа в возмещении НДС был признан неправомерным в суде, проценты за просрочку возврата налога начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки