Мудрый Экономист

Оплата санаторно-курортного лечения: бухучет, НДФЛ, страховые взносы

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

В рамках трудовых отношений учреждение часто совершает различные виды выплат в пользу работников. Как отразить в учете операции, связанные с оплатой санаторно-курортного лечения? Следует ли начислять на данные выплаты страховые взносы? Нужно ли с суммы оплаты удерживать НДФЛ? Все эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.

Санаторно-курортное лечение может осуществляться в связи с необходимостью долечивания непосредственно после стационарного лечения либо в качестве профилактики заболеваний.

Долечивание работающих граждан непосредственно после стационарного лечения в санаторно-курортных учреждениях разных форм собственности рекомендуется осуществлять в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи, ежегодно утверждаемой постановлением Правительства РФ, так как программой предусмотрены мероприятия по восстановительному лечению и реабилитации больных в условиях санатория, в том числе детского санатория и санатория для детей с родителями.

На 2012 г. такая Программа утверждена Постановлением Правительства РФ от 21.10.2011 N 856 "О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2012 год".

Напомним, что с 1 января 2010 г. оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из перечня видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию <1>, поэтому организация санаторно-курортного лечения производится либо за счет средств субъектов РФ, либо за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности. Субъекты РФ самостоятельно разрабатывают правила приобретения и выдачи путевок, а также их оплаты (предоставления компенсации за приобретенные путевки). Чаще всего в соответствии с нормативными актами субъекта РФ работники государственных (муниципальных) учреждений самостоятельно покупают путевки в санатории, а потом производится их компенсация за счет средств, выделяемых из бюджета субъекта РФ.

<1> От автора: утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Бухгалтерский учет. В соответствии с Указаниями N 180н <2> расходы на выплату денежной компенсации стоимости медицинских услуг, именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях относятся на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

Учет расчетов по данной выплате ведется на счете 302 12 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 256 Инструкции N 157н <3>).

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Суммы начисленной компенсации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 61 212, 0 109 71 212, 0 109 81 212, 0 109 91 212)

Кредит счета 0 302 12 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам";

Дебет счетов 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 212, 0 109 70 212, 0 109 80 212, 0 109 90 212)

Кредит счета 0 302 12 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам";

Дебет счетов 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 212, 0 109 70 212, 0 109 80 212, 0 109 90 212)

Кредит счета 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам".

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Выдача начисленной суммы из кассы учреждения оформляется записями:

Дебет счета 0 302 12 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

Дебет счета 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса".

Если приобретение путевок осуществляется для детей работников учреждения или членов их семей, данный вид расходов согласно Указаниям N 180н отражается по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.

Учет расчетов по данной выплате ведется на счете 302 62 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению" (п. 256 Инструкции N 157н).

Получение государственным (муниципальным) учреждением путевок от санаторно-курортных учреждений в данном случае отражается на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001) с отметкой "Фондовый". При этом оформляются следующие записи:

Дебет счета 0 201 35 510 "Поступления денежных документов в кассу учреждения"

Кредит счета 0 302 62 730 "Увеличение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению";

Дебет счета 0 201 35 000 "Денежные документы"

Кредит счета 0 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению".

Выдача путевок родителям в подотчет отражается на основании Расходного кассового ордера (ф. 0310002) с нанесением на нем отметки "Фондовый". При этом оформляются следующие записи:

Дебет счета 0 208 62 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению"

Кредит счета 0 201 35 610 "Выбытия денежных документов из кассы учреждения";

Дебет счета 0 208 62 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению"

Кредит счета 0 201 35 000 "Денежные документы".

После возвращения детей из санаторно-курортных учреждений на основании оправдательных документов (отрывных талонов к путевкам) и авансового отчета производятся записи:

Дебет счетов 0 401 20 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 61 262, 0 109 71 262, 0 109 81 262, 0 109 91 262)

Кредит счета 0 208 62 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению";

Дебет счетов 0 401 20 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 262, 0 109 70 262, 0 109 80 262, 0 109 90 262)

Кредит счета 0 208 62 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению";

Дебет счетов 0 401 20 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 262, 0 109 70 262, 0 109 80 262, 0 109 90 262)

Кредит счета 0 208 62 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению".

НДФЛ. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Основания для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в связи с приобретением путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации установлены п. 9 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенные путевки на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости данных путевок для работников государственных и муниципальных учреждений бюджетной сферы и членов их семей такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325).

Выплаты компенсаций, производимые указанным работникам в ином порядке, в том числе в случае неиспользования ими права на санаторно-курортное лечение, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-04-09/8-205).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников? В Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 чиновники ведомства отметили следующее.

В ст. 9 Закона о страховых взносах <7> и ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ <8> отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работников. Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в данных статьях, являются исчерпывающими.

<7> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
<8> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом о страховых взносах, так и на основании Федерального закона N 125-ФЗ.

Если оплата стоимости путевок производится учреждением непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг), на основании ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах и ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 1. Работнику казенного учреждения А.И. Петрову выплачена денежная компенсация на санаторно-курортное лечение в размере 10 500 руб. Выплата произведена за счет средств бюджета субъекта РФ на основании предъявленной сотрудником отрывной квитанции от санаторно-курортной путевки.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Отражено начисление расходов на     
выплату денежной компенсации на
санаторно-курортное лечение
1 401 20 212
1 302 12 730
  10 500  
Начислены страховые взносы на суммы 
денежной компенсации на санаторно-
курортное лечение
(10 500 руб. x 30%)
1 401 20 213
1 303 02 730
1 303 07 730
1 303 08 730
1 303 10 730
1 303 11 730
   3 150  
Перечислены страховые взносы во     
внебюджетные фонды
1 303 02 830
1 303 07 830
1 303 08 830
1 303 10 830
1 303 11 830
1 304 05 213
   3 150  
Отражено поступление денежных       
средств в кассу учреждения с
лицевого счета, открытого в ОФК
1 210 03 560
1 201 34 510
1 304 05 212
1 210 03 660
  10 500  
Отражена выдача денежной компенсации
из кассы учреждения
1 302 12 730
1 201 34 610
  10 500  

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело две путевки в санаторно-курортное учреждение для детей сотрудников на сумму 55 000 руб. за счет целевой субсидии, полученной на эти цели из бюджета субъекта РФ. На основании соглашения 30% стоимости вносят родители, а остальную сумму - учреждение. Денежные средства в размере 16 500 руб. внесены в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Получена целевая субсидия на        
приобретение путевок из бюджета
5 201 11 510
5 205 81 660
  55 000  
Отражен доход в сумме полученной    
целевой субсидии
5 205 81 560
5 401 10 180
  55 000  
Перечислены денежные средства на    
оплату путевок санаторно-курортному
учреждению
5 206 62 560
5 201 11 610
  55 000  
Получена оплата путевок в кассу     
учреждения
5 201 35 510
5 302 62 730
  55 000  
Произведен зачет аванса по          
перечисленной предоплате
5 302 62 830
5 206 62 660
  55 000  
Получена плата в кассу учреждения от
бывших работников
2 201 34 510
2 205 81 660
  16 500  
Отражен доход в сумме поступившей   
платы за путевки
2 205 81 560
2 401 10 180
  16 500  
Выданы путевки из кассы учреждения  
5 208 62 560
5 201 35 610
  55 000  
Отражены расходы на санаторно-      
курортное лечение бывших работников
на основании отрывных талонов к
путевкам
5 401 20 262
5 208 62 660
  55 000  

О.П.Круглов

Эксперт журнала

"Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"