Мудрый Экономист

Возмещаем транспортные расходы на железнодорожные перевозки

"НДС: проблемы и решения", 2012, N 3

Какими проводками отражаются в учете поставщика транспортные расходы (с учетом НДС) на услуги, оказываемые железной дорогой, если по условиям договора поставки транспортные расходы по доставке продукции до покупателя включаются в отпускную цену и возмещаются покупателем?

Порядок учета транспортных расходов на услуги, оказываемые железной дорогой, определяется исходя из условий заключенного между сторонами договора поставки. Здесь возможны два случая: в первом - затраты по доставке продукции до покупателя включаются в отпускную цену продукции (товара), во втором - возмещаются покупателем согласно счетам, выставленным поставщиком в его адрес.

Следует сказать, что аналогичный подход по отражению транспортных расходов приведен в Письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103, в котором сообщается следующее. Если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, в целях бухгалтерского учета они включаются в состав расходов на продажу. Если по условиям договора расходы транспортной организации возмещаются покупателем, эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Итак, в первом случае расходы списываются с кредита счета учета расчетов с железной дорогой в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а сумма НДС списывается в дебет счета 19 "НДС по выполненным работам и оказанным услугам" (п. 215 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <1>).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В отношении второго случая (когда счета-фактуры на суммы транспортных расходов перевыставляются) в п. 215 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ установлено следующее: транспортные расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с кредита счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) транспортной организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю продукции.

Пример 1. По договору поставки ООО "Сигма" реализует готовую продукцию на сумму 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), организуя доставку данной продукции до покупателя железнодорожным транспортом. Стоимость услуг по перевозке составила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 4 500 000 руб. По договору с железной дорогой до отгрузки продукции в адрес покупателя поставщик перечислил на свой лицевой счет по расчетам за перевозки предварительный платеж в сумме 300 000 руб. В тот же день им была получена 100%-ная предоплата за продукцию от покупателя. По условиям договора поставки транспортные расходы покупатель не возмещает.

В учете данные операции будут отражены следующими проводками:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Перечислен предварительный платеж за        
перевозку груза
 76 <*>
   51   
   300 000
Получена предоплата за продукцию в размере  
100%
   51   
  62-2  
 5 900 000
Начислен НДС с предоплаты                   
(5 900 000 руб. / 118 x 18%)
 76-НДС 
   68   
   900 000
Отражена выручка от реализации продукции    
  62-1  
  90-1  
 5 900 000
Начислен НДС с отгруженной продукции        
  90-3  
   68   
   900 000
Принят к вычету НДС с авансов               
   68   
 76-НДС 
   900 000
Списана себестоимость отгруженной продукции 
  90-2  
   43   
 4 500 000
Зачтена предоплата за продукцию             
  62-2  
  62-1  
 5 900 000
<*> Субсчет "Расчеты с железной дорогой".

Расходы по доставке продукции будут отражены следующими проводками:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списаны транспортные расходы по доставке    
продукции
(295 000 - 45 000) руб.
   44   
 76 <*>
  250 000 
Отражен НДС, предъявленный железной дорогой 
за перевозку
   19   
 76 <*>
   45 000 
Принят к вычету НДС                         
   68   
   19   
   45 000 
<*> Субсчет "Расчеты с железной дорогой".

Пример 2. Изменим условия, указанные в примере 1. Предположим, что по условиям договора доставка продукции осуществляется за счет покупателя.

В этом случае в бухгалтерском учете ООО "Сигма" транспортные расходы будут отражены следующим образом:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Перевыставлены транспортные расходы по      
доставке продукции покупателю, в том числе
НДС
 76 <**>
 76 <*>
  295 000 
Получено от покупателя возмещение           
транспортных расходов по доставке продукции
   51   
 76 <**>
  295 000 
<*> Субсчет "Расчеты с железной дорогой".
<**> Субсчет "Расчеты по возмещению транспортных расходов".

К сведению. Так называемый транзитный учет транспортных расходов и возможность перевыставления "транзитом" сумм НДС признаются московскими налоговиками в Письме от 15.11.2004 N 24-11/73833.

О.А.Мазур

Эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"