Мудрый Экономист

Страховать обязан, или расходы на ОСАГО

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 10

Любая организация, на балансе которой числятся транспортные средства, обязана заключать в отношении их договоры обязательного страхования автогражданской ответственности. Полезно это или нет - вопрос спорный, однако возможности выбирать (страховать или не страховать) у компании все равно нет. А значит, бухгалтеру волей-неволей придется решать задачу по отражению расходов на ОСАГО в налоговом учете.

Страхование автотранспортных средств, безусловно, относится к имущественному страхованию. На это прямо указано в ст. 929 Гражданского кодекса.

Суть договора имущественного страхования изложена в п. 1 упомянутой статьи. По этому соглашению при наступлении оговоренного сторонами события одна из сторон (страховщик) за определенную плату берет на себя обязательства возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), убытки, причиненные имуществу этого лица вследствие наступления данного события. Максимальная сумма возмещения, как правило, предусматривается договором.

При этом помимо риска утраты (гибели) или повреждения автомобиля по договору имущественного страхования может страховаться также риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, так называемый риск гражданской ответственности (п. 2 ст. 929 ГК). О страховании именно данного вида риска и идет речь в рамках ОСАГО - обязательного страхования автогражданской ответственности.

Порядок страхования риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств регулируется положениями Закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ (далее - Закон N 40-ФЗ). Обязательность такового установлена ст. 4 данного Закона.

Кто обязан страховать?

Согласно ст. 1 Закона N 40-ФЗ к владельцам транспортных средств относятся собственники транспорта и лица, владеющие транспортными средствами на каком-либо законном основании (будь то хозяйственное ведение, оперативное управление, аренда и т.д.). Соответственно, именно на таковых и распространяется обязанность по страхованию автогражданской ответственности. Исключение предусмотрено лишь для небольшого количества собственников, перечисленных в п. 3 ст. 4 Закона N 40-ФЗ. Они касаются:

При этом не следует путать владение транспортным средством и управлением им. Например, в ст. 1 Закона N 40-ФЗ четко прописано, что лица, управляющие автомобилем в силу своих служебных обязанностей, не признаются его владельцем.

Расходы на страховку

Договор имущественного страхования, в том числе ОСАГО, априори является возмездным. Соответственно, при заключении такового непременно встает вопрос налогового учета расходов на приобретение полиса "автогражданки".

Обратите внимание! Наличие полиса ОСАГО является обязательным условием участия в дорожном движении не только в силу Закона N 40-ФЗ. К примеру, без страховки автомобилю не удастся пройти техосмотр (пп. "ж" п. 6 Постановления Правительства РФ от 31 июля 1998 г. N 880), без которого, в свою очередь, запрещено выезжать на улицы нашей страны (Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией. В частности, если речь идет об обязательном страховании, то затраты на приобретение полисов уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК). Размер страховых тарифов для договоров ОСАГО утвержден Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739.

Необходимо лишь учитывать, что, несмотря на единовременную уплату владельцем авто страховой премии в момент заключения договора, отражать для целей налогообложения прибыли этот расход ему необходимо равномерно в течение года. Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса страховая премия признается в расходах после ее фактической уплаты. Но если договор заключен на срок более одного отчетного периода, то затраты списываются равномерно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Между тем договоры ОСАГО в большинстве случаев как раз заключаются на год. Исключением являются ситуации, когда деятельность компании носит сезонный характер и страховка приобретается непосредственно на "рабочий" период.

Пример 1. Организация заключила со страховой организацией договор ОСАГО сроком на 1 год. Сумма страховых взносов составила 5600 руб. и уплачена компанией единовременно в день заключения договора - 1 февраля 2012 г. Рассчитаем сумму ежемесячно признаваемых расходов по договору страхования в I квартале 2012 г. Таковая будет равна:

Вместе с тем после того как компания заключила договор ОСАГО, возможны два варианта развития событий.

Автомобиль эксплуатируется в организации в период всего срока действия договора. Этот вариант, пожалуй, самый простой, поскольку не требует от бухгалтера отражения каких-либо дополнительных операций в налоговом учете.

До истечения срока действия полиса ОСАГО организация решит расстаться с застрахованным автомобилем, например продать. В этом случае компания досрочно расторгает соглашение со страховой компанией и бухгалтеру придется отразить в налоговом учете часть страховой премии, возвращенную страховщиком.

Верните премию!

При досрочном расторжении договора ОСАГО страхователь имеет право на возврат ему части страховой премии, если основанием для расторжения явилась одна из следующих причин (п. п. 33 - 34 ч. VI Постановления Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263):

При возврате страховщиком части премии организации неизменно сталкиваются с одной и той же проблемой. Дело в том, что по большому счету возврату в данном случае подлежит часть страховой премии, пропорциональная неистекшему сроку действия договора. Однако, как правило, страховщиком удерживается также 23 процента от суммы премии, поскольку, исходя из структуры страхового тарифа, 20 процентов таковой идет на покрытие собственных расходов страховщика по осуществлению страхования, а 3 процента он должен перечислять в резервы компенсационных выплат (Раздел II Страховых тарифов по обязательному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739).

Предположим, что к моменту расторжения договора фирма полностью уплатила страховую премию. Однако в состав своих расходов она включила только ее часть, поскольку, в соответствии с п. 6 ст. 272 Налогового кодекса, отражает затраты на долгосрочное страхование равномерно в течение всего периода действия договора. Именно эта не учтенная в расходах часть и будет возвращена страховщиком при досрочном расторжении договора. Включать эту сумму в состав своих доходов у компании нет необходимости, поскольку в расходах она ранее не учитывалась.

Если же часть премии, подлежащая возврату, перечисляется организации не полностью, а за вычетом 23 процентов, которые страховщик оставляет себе, то указанные 23 процента фирма может признать своим расходом. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письмах от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/133, от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/3/6.

Обратите внимание! По общему правилу договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса. Если же страховая организация тем не менее выдала страховой полис на автомобиль без оплаты, и страховая премия была внесена позже, то учитывать ее в расходах для налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора можно начиная лишь с момента оплаты (Письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/133).

Пример 2. Организация заключила со страховой организацией договор ОСАГО сроком на 1 год. Сумма страховых взносов составила 5600 руб. Через 6 месяцев автомобиль был продан. В ответ на просьбу организации возвратить сумму страховых взносов за оставшиеся по договору страхования 6 месяцев (она составляет 2900 руб.) - страховщик вернул только 2233 руб.

Возвращенную сумму (2233 руб.) организация не учитывает в доходах, поскольку страховые взносы в этой сумме не были ранее признаны в налоговом учете. А вот недополученные 667 руб. она учтет в составе своих внереализационных или прочих расходов.

В.Постнова