Мудрый Экономист

Пониженные тарифы страховых взносов для аптек, применяющих УСНО

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3

С 01.01.2011 плательщикам страховых взносов, применяющим УСНО и осуществляющим виды деятельности, поименованные в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ <1>, предоставлено право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам.

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

С 01.01.2012 благодаря изменениям, внесенным в Федеральный закон N 212-ФЗ Федеральным законом N 379-ФЗ <2>, это право предоставлено и аптекам, применяющим УСНО.

<2> Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

На протяжении 2011 г. Минздравсоцразвития и ПФР давали разъяснения относительно применения данной льготы. Опыт 2011 г. поможет аптекам, только начавшим ее применять, избежать ошибок и минимизировать возможные риски.

Согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности <3>) которых, в частности, является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

<3> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности). Введен в действие 01.01.2003, в период с 01.01.2008 по 01.01.2013 также применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1).

Вопрос: Как в целях применения ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ определить, является ли осуществляемый вид деятельности основным?

Согласно разъяснениям ПФР, приведенным в Письме от 17.06.2011 N 30-22/6718, перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) льготных категорий плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% общего объема доходов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеназванного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Аналогичная позиция представлена практически во всех разъяснениях не только ПФР, но и Минздравсоцразвития России (см., например, Письма от 18.03.2011 N 871-19, от 30.11.2011 N 5071-19, от 19.05.2011 N 1805-19, от 11.03.2011 N 748-19).

Минэкономразвития России в Письме от 20.12.2011 N Д05-3664 отмечает, что указанная экономическая деятельность классифицируется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Таким образом, чтобы аптечная организация в 2012 г. могла применять пониженные тарифы страховых взносов, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  1. организация применяет УСНО;
  2. организация осуществляет розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. Иными словами, аптека осуществляет деятельность по следующим кодам ОКВЭД:
  1. доход от розничной торговли фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями составляет не менее 70% доходов общего объема доходов.

Обратите внимание! Информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах (Письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19).

Вопрос: Каков порядок определения доходов для установления основного вида деятельности?

Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19, сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2011 N 1805-19.

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики учитывают следующие доходы:

Вопрос: Каков порядок подтверждения основного вида деятельности?

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Необходимо отметить, что Положением о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации <4>, Минздравсоцразвития является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, включая уплату страховых взносов.

<4> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

В целях установления порядка подтверждения основного вида экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, был выпущен Приказ N 54н <5> (Письмо Минэкономразвития России от 20.12.2011 N Д05-3664).

<5> Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. N 894н".

Согласно разъяснениям ПФР, представленным в Письме от 17.06.2011 N 30-22/6718, основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР <6>.

<6> Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

Приказом N 54н форма отчетности РСВ-1 ПФР дополнена подразделом, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Кроме того, для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Аналогичные выводы представлены в Письмах Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19, от 11.03.2011 N 748-19.

Вопрос: Какой тариф применять аптеке, если она находится на УСНО и осуществляет льготный вид деятельности, но требование о доле доходов не выполняет?

В качестве ответа представим разъяснения ПФР и Минздравсоцразвития:

Кроме того, для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в форме РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, при осуществлении которых и соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСНО, является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

При несоблюдении этих критериев организация применяет общеустановленный тариф для уплаты страховых взносов (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 N 748-19).

Вопрос: По итогам I квартала аптека соблюдала все необходимые условия для применения пониженного тарифа. По итогам полугодия размер доходов не соответствует. Как исчислять страховые взносы?

В прошедшем году первым, кто дал ответ на этот вопрос, был непосредственно сам орган контроля - ПФР. В Информационном сообщении от 24.03.2011 он указал: если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженный тариф с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке, с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Далее последовало разъяснение Минздравсоцразвития России (Письмо от 15.09.2011 N 3333-19). Оно более основательно подошло к решению проблемы. Согласно запросу, поступившему в ведомство, организация, применяющая УСНО, осуществляет вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Выручка от этого вида деятельности в I квартале 2011 г. оказалась более 70% общей суммы выручки, в первом полугодии 2011 г. - менее 70%, по итогам девяти месяцев 2011 г. - более 70%.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% общего объема доходов.

С учетом изложенного, если основным видом деятельности организации, применяющей УСНО, является деятельность, поименованная в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Согласно положениям ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному, она лишается права применять пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.

При выполнении условия о доле доходов от осуществления основного вида деятельности в общем объеме доходов в первом отчетном периоде 2011 г. организация, применяющая УСНО, вправе применять пониженный тариф страховых взносов в ПФР с начала данного отчетного периода.

В случае если такая организация по итогам деятельности за полугодие 2011 г. не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, она применяет общеустановленный тариф страховых взносов с начала этого периода, то есть с учетом вышеупомянутого положения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке с взысканием соответствующих сумм пеней.

Если организация по итогам деятельности за девять месяцев подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, она вправе применять указанный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (то есть с 1 января 2011 г.) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.

И даже Минфин России представил свою точку зрения по данному вопросу (Письмо от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97). К радости плательщиков страховых взносов, его позиция не противоречит уже озвученным выше: в случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Вопрос: Какой тариф применять, если аптека совмещает УСНО и ЕНВД?

По данному вопросу Минздравсоцразвития неоднократно высказывало свою позицию в прошедшем году:

В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст. 346.15 НК РФ.

С учетом изложенного организация, применяющая УСНО, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в ПФР в 2011 г. по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2011 N 1805-19).

Обратите внимание! Для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, пп. 10 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные ставки страховых взносов.

Следует отметить, что Минфин придерживается иной позиции: условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является обязательность использования налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным и доходы от осуществления которого составляют не менее 70% в общем объеме доходов.

В том случае, если налогоплательщик в отношении льготируемого вида предпринимательской деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а в отношении иных (не основных) видов предпринимательской деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, он не вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам (Письмо от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97).

К сведению. Минздравсоцразвития является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, включая уплату страховых взносов.

Ю.А.Мельникова

Редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"