Мудрый Экономист

Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с организаций и предпринимателей

"Финансовая газета", 2006, N 52

Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с налогоплательщиков дает возможность налоговому органу бесспорно и принудительно взыскивать суммы налога, а также пеней и штрафов за счет как денежных средств, находящихся на счетах организаций и предпринимателей в банках, так и иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание налога, пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ, с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Изменения были внесены во внесудебный порядок Федеральными законами от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по усовершенствованию административных процедур урегулирования споров" и от 27.06.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Изменения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2006 г., а изменения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2007 г.

Рассмотрим изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

Направление требования об уплате недоимки

Первым этапом принудительного взыскания недоимки является направление налогоплательщику требования об уплате налога в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. С 1 января 2007 г. требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Указанные правила распространяются на сроки направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Напомним, что в настоящее время требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В связи с этим определенное Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ исчисление трехмесячного срока со дня выявления недоимки в целом ухудшает положение налогоплательщика, так как момент "выявления недоимки" законодателем точно не определен.

Взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах

Вторым этапом внесудебного порядка является взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога в данном случае производится по решению налогового органа, которое должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения указанного двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с иском в суд о взыскании причитающейся к уплате суммы. Такой иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Заметим, что законодатель четко установил срок для обращения в суд, устранив тем самым пробел в регулировании данного вопроса.

Принудительное взыскание осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств. В данном поручении указываются счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумма, подлежащая перечислению.

Поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с поручением на перечисление недоимки не позднее следующего дня направляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика. Причем расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При осуществлении принудительного взыскания для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки налоговым органом может быть осуществлено приостановление операций по счетам, т.е. прекращение банком всех расходных операций по данному счету, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (ст. 76 НК РФ).

Взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика

Третьим этапом принудительного взыскания налога, пени и штрафа с налогоплательщика является взыскание за счет иного имущества налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ (с изм. и доп. на 03.11.2006) "Об исполнительном производстве".

С 1 января 2007 г. решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика будет приниматься в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Напомним, что в настоящее время данный вопрос на законодательном уровне не урегулирован. Однако ВАС РФ в Постановлении от 24.01.2006 N 10353/05 указал, что в ст. 47 НК РФ, как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, за счет как денежных средств, так и иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

В настоящее время у налогового органа есть 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Очевидно, что законодательно установленный новый срок - один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога - значительно превышает срок, ныне применяемый судами, что явно ухудшает положение налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ранее в первую очередь взыскание налога за счет имущества производилось только за счет наличных денежных средств, теперь же взыскание может быть повторно обращено на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Исполнительные действия по взысканию налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Принудительное взыскание штрафов

Законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ с 1 января 2006 г. были установлены новые правила, в соответствии с которыми налоговые органы обязаны самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или индивидуальных предпринимателей, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период или же иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей максимальный размер штрафа, взыскиваемого на основании решения налогового органа, составляет 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период (или по иному нарушению законодательства о налогах и сборах) на основании ст. 103.1, п. 7 ст. 114 НК РФ.

В Постановлении ВАС РФ от 22.06.2006 N 30 разъяснено, что взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в указанных пределах может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. При решении вопроса о начале исчисления указанного срока необходимо руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Таким образом, в настоящее время сумма штрафа в указанных размерах может быть взыскана с налогоплательщика во внесудебном порядке не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Однако данное правило действует только в 2006 г. Закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ отменяет ст. 103.1 НК РФ и устанавливает, что с 1 января 2007 г. штрафы могут быть взысканы с налогоплательщиков во внесудебном порядке без каких-либо ограничений по суммам. Исключение составляют лишь случаи, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.

Случаи взыскания налога, пени и штрафа исключительно через суд

С 1 января 2007 г. взыскание налога, пени и штрафа исключительно в судебном порядке производится в следующих случаях:

с организаций, которым открыты лицевые счета, причем счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ, а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами, с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ;

с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

В указанных случаях применение внесудебного порядка недопустимо.

В заключение отметим, что, с точки зрения налогоплательщика, позитивным фактором внесенных в НК РФ Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ изменений является четкая регламентированность процедуры досудебного взыскания. Но увеличение срока для принудительного взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика и предоставление налоговым органам возможности внесудебного взыскания штрафов в целом позволяют говорить об ухудшении положения налогоплательщика.

Н.Кочеткова

Юрист

КГ "Что делать Консалт"