Мудрый Экономист

Вычеты по НДС по основным средствам, требующим монтажа

"НДС: проблемы и решения", 2012, N 2

Довольно часто на практике возникает ситуация, когда организация приобретает для собственных нужд какое-либо имущество, требующее доработки, монтажа, ремонта. В этом случае бухгалтер не может отразить купленный объект сразу на счете 01 "Основные средства", используя при этом счет 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В данной статье рассмотрим, может ли налогоплательщик в таких случаях воспользоваться налоговыми вычетами по "входному" НДС или же с вычетом придется повременить?

Несколько слов о методологии учета

Прежде чем решить вопрос с налоговыми вычетами, следует определиться, что понимается под основным средством (ОС).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 <1> актив принимается организацией к учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Кроме того, хозяйствующим субъектом может быть установлено еще одно условие - стоимостное. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

На практике в составе ОС, как правило, значатся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Как видим, условие о вводе объекта в эксплуатацию в вышеперечисленном списке обязательных условий для целей учета ОС отсутствует.

Таким образом, расходы, формирующие первоначальную стоимость ОС <2>, собираются по дебету счета 07 "Оборудование к установке", если купленное имущество требует монтажа <3>, или 08 "Вложения во внеоборотные активы".

<2> В данном случае подразумеваются затраты на сооружение и доведение актива до состояния, пригодного для использования в хозяйственной деятельности.
<3> В таком случае ПБУ 6/01 не применяется к объектам до того момента, пока пусконаладочные работы не будут полностью завершены.

О налоговых вычетах

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Счет 07 "Оборудование к установке"

Как видим, особых проблем с принятием к вычету "входного" НДС по оборудованию, требующему монтажа, возникнуть не должно. Главное условие для вычета - принятие такого оборудования к учету.

Об этом говорят и контролирующие органы. В Письме Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-11/335 указано, что суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" и при наличии документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату налога. В связи с этим чиновники в конкретном случае ответили, что НДС, уплаченный таможенным органам по импортному оборудованию, принятому к бухгалтерскому учету на счете 07 в июле 2011 г., отражается в налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговые органы за III квартал 2011 г. (см. также Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/186, от 11.04.2011 N 03-07-08/109).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Что касается налоговых вычетов по имуществу, отраженному на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", то в данном случае не все так просто.

Сложность заключается в том, что на протяжении последних лет в отношении вычетов по данному имуществу идет противоборство двух сторон, одна из которых - контролирующие органы, вторая, соответственно, налогоплательщики. Следует отметить, что последние в отстаивании своих интересов все чаще заручаются поддержкой судебных инстанций.

Итак, позиция Минфина такова: в случае приобретения ОС (объектов движимого имущества), предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов ОС (Письмо от 28.10.2011 N 03-07-11/290). Иными словами, по мнению финансистов, до тех пор пока приобретенный объект не попадет на счет 01 (03 <4>), о вычете "входного" НДС по данному объекту можно забыть (см. также Письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03, от 11.01.2006 N 03-04-11/01).

<4> Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" используется в случае, если приобретенный объект предполагается сдавать в аренду или лизинг.

Арбитражные суды при разрешении споров придерживаются иной точки зрения.

Занимая в споре позицию налогоплательщика, ФАС МО в Постановлении от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735 указал, что вычеты налога могут быть заявлены, когда выполнены все условия, с наличием которых законодатель связывает право на их получение, но не позднее трех лет после окончания такого налогового периода. Учитывая тот факт, что обществом приобретен объект недвижимости, право на вычеты НДС, предъявленного продавцом, зависело от наличия счетов-фактур, оплаты объекта и учета приобретенного объекта на любом из счетов бухгалтерского учета общества, а не только на счете 01 "Основные средства".

Причем позиция ФАС МО не меняется на протяжении последних лет. Так, в Постановлении от 29.01.2010 N КА-А40/15544-09 арбитры указали, что буквальное содержание абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ не позволяет сделать вывод о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, могут быть применены исключительно при условии отражения налогоплательщиком приобретенного имущества на счете 01 "Основные средства" Плана счетов, в связи с чем учет обществом затрат на приобретение технологической документации на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" является достаточным, чтобы считать выполненным общее условие применения налоговых вычетов, предусмотренное ст. 172 НК РФ, о принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

Из Постановления ФАС УО от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 следует, что отражение налогоплательщиком приобретенного объекта недвижимости на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не лишает его права на применение налоговых вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

В Постановлении ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3 спор разрешился также в пользу налогоплательщика. Суд указал, что согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении ОС, являются их производственное назначение, фактическое наличие и принятие на учет. При этом налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование.

Пример. ООО "Премьер" в декабре 2011 г. приобрело здание, требующее капитального ремонта, стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Для осуществления капитального ремонта здания со специализированной организацией был заключен договор подряда, цена которого составила 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.).

В феврале 2012 г. ремонт был закончен, и стороны подписали акт по форме N КС-2 и справку формы N КС-3 <5>. В этом же месяце отремонтированное здание было введено в эксплуатацию. Бухгалтер принял его в состав ОС.

<5> Указанные формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Учитывая положительную арбитражную практику в регионе, руководством общества на основании позиции судебных инстанций было принято решение о применении налоговых вычетов по НДС.

В бухгалтерском учете ООО "Премьер" будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                             Декабрь 2011 г.                             
Приобретено здание, требующее ремонта       
   08   
   60   
 3 000 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом        
   19   
   60   
   540 000
Принят к вычету НДС по зданию               
   68   
   19   
   540 000
                             Февраль 2012 г.                             
Включены в фактическую стоимость здания     
затраты по капитальному ремонту
   08   
   60   
   800 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком      
   19   
   60   
   144 000
Принят к вычету НДС, предъявленный          
подрядчиком
   68   
   19   
   144 000
Отремонтированное здание принято к учету в  
составе ОС
   01   
   08   
 3 800 000

С.Н.Кудряшов

Эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"