Мудрый Экономист

Ответственность за нарушение сроков представления отдельных видов отчетности

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

Сейчас в самом разгаре период представления отчетности по итогам 2011 г. Бухгалтеры стараются изо всех сил, чтобы вовремя сдать все отчеты, которых с каждым годом становится все больше. К сожалению, не всегда это удается по самым разным причинам.

Действующее законодательство построено на следующем принципе: если установлены сроки, предусмотрены и санкции за их нарушение. За пропуск сроков подачи налоговых деклараций ответственность определена НК РФ. Если не вовремя сдана отчетность по страховым взносам - отвечать придется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ <1>. За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений страхователи несут ответственность согласно Федеральному закону от 01.04.1996 N 27-ФЗ <2>.

<1> "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
<2> "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Эти виды нарушений и меры ответственности за них рассматриваются достаточно часто. Мы подробно остановимся на мерах ответственности, предусмотренной за нарушение сроков представления сведений о среднесписочной численности, доходах физических лиц, статистической и экологической отчетности.

Сведения о среднесписочной численности

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда организация была создана (реорганизована) (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, сведения о среднесписочной численности за 2011 г. должны были быть поданы до 20 января 2012 г. Отметим, что эта обязанность не зависит от фактического количества работников, то есть неважно, сколько человек работает у налогоплательщика.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений, предусмотренных п. 3 ст. 80 НК РФ, влечет взыскание штрафа, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ.

В соответствии со ст. ст. 30 - 33 НК РФ, ст. ст. 3, 6, 7 и 10 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также вправе выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном НК РФ.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, НК РФ и другими нормативными правовыми актами, предусмотренными ст. 3 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1.

Согласно ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов, реализуя в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, при обнаружении факта несвоевременного представления в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год налоговый орган должен принять соответствующее решение, основываясь на нормах НК РФ (п. 3 ст. 80, ст. 100.1, гл. 15, в том числе п. 1 ст. 126 НК РФ).

НК РФ не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки на основе справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной им в Постановлении от 26.06.2007 N 1580/07, довод инспекции о допустимости осуществления налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки вне зависимости от представления налоговому органу деклараций лицом, в отношении которого она проводится, не может быть признан основанным на действующем законодательстве, поскольку в подобных случаях налоговым органом могут быть использованы иные формы налогового контроля.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях определяется в соответствии со ст. 100.1 НК РФ.

Согласно ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.

К сведению. Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Пунктом 2 ст. 10 НК РФ предусмотрено, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях.

Непредставление в определенный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

К сведению. В силу ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в определенный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа:

Разъяснения о порядке наложения санкций за непредставление в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год даны в Письмах Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, от 07.06.2011 N 03-02-07/1-179.

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, последний день для представления сведений о доходах за 2011 г. - 2 апреля 2012 г., так как 1 апреля 2012 г. - воскресенье.

За нарушение установленных сроков налоговому агенту грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

В этом случае актуальным вопросом является вопрос о порядке расчета данного штрафа. Поскольку все большее количество налоговых агентов представляет отчетность, в том числе и сведения о доходах физических лиц, по телекоммуникационным каналам связи, при подаче таких сведений будут сформированы два файла: в одном - сведения о доходах физических лиц, во втором - реестр. Соответственно, максимальная сумма штрафа будет равна 400 руб. (200 руб. x 2 док. = 400 руб.)? Или сумма штрафа рассчитывается исходя из количества физических лиц, на которых должны были быть поданы сведения?

Статья 126 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение установленных сроков за каждый непредставленный документ. Что такое документ? В НК РФ определения этого понятия нет, оно содержится в Федеральном законе от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов": документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и пространстве в целях общественного использования и хранения. Соответственно, в данном случае файл не может быть признан документом, так как идентификационная информация, содержащаяся в нем, относится к текстовым документам, включенным в указанный файл. Напомним, что каждая справка по форме 2-НДФЛ имеет номер и дату.

Исходя из этого при нарушении сроков представления сведений, даже если по телекоммуникационным каналам связи отправлено всего два файла, но в них содержатся сведения, например, на 85 человек, сумма штрафа будет равна 17 000 руб. (200 руб. x 85 чел.).

Статотчетность

Правовые основы для реализации единой государственной политики в сфере официального статистического учета, направленной на обеспечение информационных потребностей государства и общества в полной, достоверной, научно обоснованной и своевременно предоставляемой официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в РФ определены Федеральным законом от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации". В соответствии с действующим законодательством федеральное статистическое наблюдение проводится в отношении респондентов, которыми в том числе являются созданные на территории РФ юридические лица и граждане, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Респонденты обязаны представлять субъектам официального статистического учета первичные статистические и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в том числе сведения, составляющие государственную тайну, коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, персональные данные физических лиц при условии их обязательного обезличивания и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами.

Отметим, что респонденты - субъекты малого и среднего предпринимательства представляют первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 79.

Положение об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета утверждено Постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620. Указанным документом установлено, что представлением недостоверных первичных статистических данных считается их отражение в формах федерального статистического наблюдения с нарушением указаний по их заполнению, арифметическими или логическими ошибками.

Предусмотрен следующий порядок исправления ошибок: субъекты официального статистического учета, которым представлены первичные статистические данные, при обнаружении недостоверных первичных статистических данных направляют в трехдневный срок письменное (почтовой, факсимильной, электронной связью) уведомление респондентам, представившим эти данные. Респонденты, допустившие ошибки, не позднее трех дней после обнаружения этих фактов самими респондентами или получения письменного уведомления от субъектов официального статистического учета представляют исправленные данные с сопроводительным письмом.

При этом непредставление или несвоевременное представление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных или административных данных либо представление недостоверных первичных статистических данных или административных данных влечет ответственность респондентов, предусмотренную законодательством РФ.

Вот мы и дошли до мер ответственности. Положения об ответственности за нарушение порядка представления статотчетности установлены ст. 13.19 КоАП РФ: нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб.

Отметим, что руководитель юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных представлять статистическую информацию (первичные статистические данные) от имени юридического лица. А индивидуальный предприниматель в данном случае несет ответственность как должностное лицо.

Законом РФ от 13.05.1992 N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности" предусмотрена и материальная ответственность: предприятия, учреждения, организации и объединения возмещают в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.

Надо отметить, что судебных решений о возмещении ущерба Росстату автору найти не удалось, но это не означает, что не надо сдавать отчетность в органы статистики или нарушать сроки ее сдачи!

Заверение Книги учета доходов и расходов при УСНО

"Упрощенцы" обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином <3> (далее - Книга учета доходов и расходов) (ст. 346.24 НК РФ).

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов она может вестись как в бумажном, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители и заверить в налоговом органе. При этом установлен срок ее заверения - не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ. Соответственно, для организаций такой срок наступает 31 марта, а для предпринимателей - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Часть "упрощенцев" считают, что заверять в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, не надо, так как об этом не сказано в НК РФ. Контролирующие органы занимают противоположную позицию. Споры по этому вопросу ведутся давно, свое мнение высказали представители и ФНС, и Минфина, а также судьи ВАС РФ. Проблема в том, что если Книгу учета доходов и расходов надо заверять в налоговом органе в обязательном порядке и в установленные сроки, то при отсутствии такого заверения следуют штрафные санкции. В разъяснениях представителей налоговых органов и Минфина высказывалось мнение, что незаверенная Книга учета доходов и расходов означает отсутствие налогового учета как такового, отсюда следует наказание по ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" НК РФ. Санкции по ст. 120 НК РФ предусматривают штраф до 10 000 руб., если нарушения совершены в одном налоговом периоде, и до 30 000 руб. - за нарушение в течение более одного налогового периода.

Налогоплательщики еще в 2009 г. пытались доказать в суде, что требования о заверении Книги учета доходов и расходов в налоговом органе незаконны. Но судьи не согласились с заявителями и признали это требование соответствующим НК РФ (Решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09, Определение ВАС РФ от 22.12.2009 N ВАС-13965/09). При этом судьи уточнили, что Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимость ведения бухгалтерского учета.

Что касается позиции налоговых органов и Минфина по данному вопросу, в последнее время она перестала быть безапелляционной, но выглядит также не совсем последовательной. Только в 2011 г. они выпустили ряд писем, посвященных вопросам заверения Книги учета доходов и расходов.

Например, в Письмах ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459, от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@ налоговики, во-первых, напомнили, что, если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить ее подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@). Отсутствие показателей деятельности организации не является основанием для отказа в заверении Книги. А во-вторых, они указали, что ст. 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета.

Московские налоговики по данному вопросу занимают однозначную позицию: налоговым регистром для налогоплательщиков-организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является Книга учета, на основании данных которой заполняется налоговая декларация по упрощенной системе.

Следовательно, Книга учета, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета и, соответственно, образовывать состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

Представители Минфина России считают, что для целей осуществления налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы указанные Книги учета доходов и расходов (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) или выписки из них (п. 6 ст. 145 НК РФ), заверенные в обязательном порядке (Письмо Минфина России от 20.07.2011 N 03-11-11/189).

При этом налоговики выпустили Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@, в котором однозначно сказали, что нарушение обязанности заверения в установленном порядке Книги учета доходов и расходов в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ. Нарушение срока заверения Книги в налоговом органе не образует объективную сторону состава налоговых правонарушений, содержащихся в указанной главе НК РФ.

Соответственно, за несвоевременное заверение в налоговом органе Книги учета доходов и расходов не применяется ответственность, предусмотренная гл. 16 НК РФ.

В итоге хотелось бы отметить, что позиция контролирующих органов по данному вопросу неоднозначна. По большому счету, заверить Книгу учета доходов и расходов для "упрощенцев" не составляет большого труда. Внести в нее исправления после заверения также можно, оформив это установленным образом. Но, если для кого-то это принципиальный вопрос, он должен быть готов отстаивать свою правоту в суде.

Экологическая отчетность

Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) негативным воздействием на окружающую среду является воздействие хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к негативным изменениям качества окружающей среды.

В соответствии со ст. 16 Федеральный закон N 7-ФЗ негативное воздействие на окружающую среду является платным.

Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204 "Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду" утвержден Порядок заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее - Порядок).

Согласно п. 3 Порядка расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Напомним, что такой расчет заполняется организациями, осуществляющими на территории РФ следующие виды вредного воздействия на окружающую среду, облагаемые платой в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия": выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления.

Какая ответственность предусмотрена для субъекта предпринимательской деятельности в случае пропуска установленного срока?

Конкретную ситуацию рассматривали судьи ФАС СКО (Постановление от 12.04.201 по делу N А32-51737/2009-51/972-299АЖ). ОАО опоздало со сдачей расчета на три дня, за что краевое управление Росприроднадзора привлекло его к ответственности по ст. 8.1 КоАП РФ в виде 20 тыс. руб. штрафа.

К сведению. Статья 8.1 "Несоблюдение экологических требований при осуществлении градостроительной деятельности и эксплуатации предприятий, сооружений или иных объектов" КоАП РФ предусматривает ответственность за несоблюдение экологических требований при территориальном планировании, градостроительном зонировании, планировке территории, архитектурно-строительном проектировании, строительстве, капитальном ремонте, реконструкции, вводе в эксплуатацию, эксплуатации, выводе из эксплуатации зданий, строений, сооружений и иных объектов капитального строительства в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере:

В данном случае общество посчитало, что несвоевременное представление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду не образует состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 8.1 КоАП РФ. Но судьи сочли иначе: решение суда первой инстанции ФАС СКО оставил без изменения и отказал обществу в удовлетворении требований.

Из приведенных норм и правоприменительной практики следует, что за нарушение сроков представления расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду субъект хозяйственной деятельности может быть привлечен к административной ответственности по ст. 8.1 КоАП РФ.

Но кроме негативного воздействия на окружающую среду субъект хозяйственной деятельности вырабатывает отходы производства и потребления, правовые основы обращения с которыми определены Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".

Согласно ст. 18 указанного Закона в целях обеспечения охраны окружающей среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы (за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства), разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение.

Субъекты малого и среднего предпринимательства, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, представляют в уполномоченные федеральные органы исполнительной власти или органы исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с их компетенцией отчетность об образовании, использовании, обезвреживании, размещении отходов в уведомительном порядке.

Порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, представления и контроля отчетности об образовании, использовании, обезвреживании, размещении отходов (за исключением статистической отчетности) устанавливает федеральный орган исполнительной власти в области обращения с отходами:

Согласно Порядку представления отчетности отчетность об образовании, использовании, обезвреживании, размещении отходов субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уведомительном порядке в территориальные органы Росприроднадзора по месту осуществления своей хозяйственной и иной деятельности, в результате которой образуются отходы. Отчетный период составляет один календарный год. Отчетность представляется до 15 января года, следующего за отчетным периодом.

Как разъяснено в Письме Росприроднадзора от 07.12.2011 N ОД-06-01-32/15903, в случае, если субъектами малого и среднего предпринимательства в срок не представлена указанная отчетность, к ним может применяться административная ответственность, предусмотренная ст. 8.2 КоАП РФ.

К сведению. В соответствии со ст. 8.2 "Несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами производства и потребления или иными опасными веществами" КоАП РФ несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления или иными опасными веществами влечет наложение административного штрафа в размере:

Надо отметить, что штрафы за нарушение сроков представления экологических расчетов самые большие из рассматриваемых в данной статье.

Е.П.Зобова

Главный редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"