Мудрый Экономист

Представляем сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов за этот период.

За 2011 г. налоговые агенты будут заполнять уже измененную форму справки 2-НДФЛ, а также представлять сведения согласно новому порядку.

Заполняем форму 2-НДФЛ 2011 год: что изменилось?

Приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ "О внесении изменений в Приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@" (далее - Приказ N ММВ-7-3/909@) внесены изменения:

Новый порядок заполнения справки о доходах физического лица

Основные изменения представим в виде таблицы.

          Прежняя редакция
           Новая редакция
                 Форма справки о доходах физического лица                
Название разд. 5 справки: "Общие    
суммы дохода и налога по итогам
налогового периода"
Название разд. 5 справки "Общие     
суммы дохода и налога по итогам
налогового периода по ставке __%"
      Рекомендации по заполнению справки о доходах физического лица      
Справки представляются налоговыми   
агентами по каждому физическому
лицу, получившему доходы от данного
налогового агента, отдельно по
каждой ставке налога.
Например, если налоговый агент
выплачивал физическому лицу в
течение налогового периода доходы,
облагаемые по ставкам 9 и 13%, по
окончании налогового периода он
составляет по данному физическому
лицу и представляет в налоговый
орган две отдельные справки. Ставка
налога при этом указывается в
заголовке разд. 3
Справки представляются налоговыми   
агентами по каждому физическому
лицу, получившему доходы от данного
налогового агента.
Например, если налоговый агент
выплачивал физическому лицу в
течение налогового периода доходы,
облагаемые по ставкам 9 и 13%, по
окончании налогового периода он
составляет по данному физическому
лицу и представляет в налоговый
орган одну справку
В разд. 3 "Доходы, облагаемые       
налогом по ставке __%" отражаются
сведения о доходах, полученных
физическими лицами в денежной и
натуральной форме, по месяцам
налогового периода. В заголовке
разд. 3 указывается та ставка
налога, в отношении которой
заполняется справка (13, 30, 9, 15,
35% или ставка исходя из
соответствующего соглашения об
избежании двойного налогообложения)
В разд. 3 "Доходы, облагаемые       
налогом по ставке __%" отражаются
сведения о доходах, полученных
физическими лицами в денежной и
натуральной форме, по месяцам
налогового периода. В заголовке
разд. 3 указывается та ставка
налога, в отношении которой
заполняется раздел справки (13, 30,
9, 15, 35% или ставка исходя из
соответствующего соглашения об
избежании двойного налогообложения).
Если налоговый агент выплачивал
физическому лицу в течение
налогового периода доходы,
облагаемые по разным ставкам,
разд. 3 - 5 справки заполняются для
каждой из ставок налога.
Например, налоговый агент выплачивал
физическому лицу в течение
налогового периода доходы,
облагаемые по ставкам 13 и 9%.
Последовательно заполняются
разд. 3 - 5 справки для ставки 13%,
а далее последовательно заполняются
разд. 3 и 5 для ставки 9%
В заголовке раздела указывается     
ставка налога, по которой облагаются
доходы, отраженные в справке. Далее
последовательно отражаются суммы
доходов, полученные физическим лицом
в налоговом периоде, отдельно по
каждому полученному доходу
Далее последовательно отражаются    
суммы доходов, полученные физическим
лицом в налоговом периоде, отдельно
по каждому полученному доходу
В разд. 5 "Общие суммы дохода и     
налога по итогам налогового периода"
отражаются общие суммы дохода и НДФЛ
по итогам налогового периода
В разд. 5 "Общие суммы дохода и     
налога по итогам налогового периода
по ставке __%" отражаются общие
суммы дохода и НДФЛ по итогам
налогового периода по ставке,
указанной в заголовке разд. 5
справки.
Раздел 5 формируется отдельно по
каждой ставке налога, отраженной в
справке
-                                   
При заполнении справки с признаком 2
в п. 5.1 указывается общая сумма
дохода, с которой не удержан налог
налоговым агентом, отраженная в
разд. 3 справки
-                                   
При заполнении справки с признаком 2
в п. 5.3 указывается общая сумма
налога, исчисленная, но не
удержанная
-                                   
При заполнении справки с признаком 2
п. 5.4 не заполняется
-                                   
При заполнении справки с признаком 2
п. 5.5 не заполняется
-                                   
При заполнении справки с признаком 2
п. 5.6 не заполняется
-                                   
В случае если справка не может быть 
размещена на одной странице,
заполняется необходимое количество
страниц. На следующей странице
вверху справки указывается номер
страницы справки, "Справка о доходах
физического лица за 20__ год N __ от
___________".
При этом поле "Налоговый агент"
заполняется на каждой странице
справки

Анализируя изменения, можно сделать следующие обобщающие выводы, которыми следует руководствоваться при формировании справок о доходах физического лица за 2011 г.:

Новые Коды вычетов

Приказ N ММВ-7-3/909@ действует с 06.01.2012. При представлении справок за 2011 г. следует использовать введенные вновь коды вычетов. Приведем их.

  Код 
вычета
                        Наименование вычета                       
113
4000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,       
на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента
в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы,
родителю (приемному родителю) при условии отказа второго родителя
(приемного родителя) от получения вычета в отношении этого ребенка
114
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого       
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу)
родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится
ребенок
115
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого       
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу)
родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится
ребенок
116
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю,
супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному
родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении
которых находится ребенок
117
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет,
являющегося инвалидом I или II группы, родителю, супруге (супругу)
родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится
ребенок
118
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также
на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю
(приемному родителю), опекуну, попечителю
119
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также
на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю
(приемному родителю), опекуну, попечителю
120
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в    
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до
24 лет единственному родителю (приемному родителю), опекуну,
попечителю
121
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или    
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в
возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю
122
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также
на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей
(приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе
одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета
123
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также
на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей
(приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе
одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета
124
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в    
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до
24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на
основании заявления об отказе одного из родителей (приемных
родителей) от получения налогового вычета
125
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или    
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в
возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному
из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании
заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от
получения налогового вычета

Представляем отчетность в налоговый орган Общие положения

Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Порядок). Порядок начал действовать 08.11.2011. С этого же момента утратил силу Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Порядок регламентирует процедуру представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ налоговыми агентами в налоговые органы на электронных или бумажных носителях либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Общие правила представления сведений по форме 2-НДФЛ:

Представляем сведения на электронных носителях

Сведения на электронных носителях могут быть представлены в налоговый орган налоговыми агентами лично или через представителя либо направлены в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утвержденного Формата сведений в электронном виде за соответствующий налоговый период.

В качестве электронного носителя могут выступать:

Электронный носитель должен сопровождаться реестрами сведений о доходах физических лиц за 20__ г. (далее - реестр) (Приложение 1 к Порядку) на бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл.

      Этап      
представления
сведений
Порядок представления сведений             
Прием сведений  
на электронных
носителях
Прием сведений на электронных носителях производится    
должностным лицом налогового органа, уполномоченным
принимать такую информацию, в присутствии налогового
агента или представителя налогового агента, если
сведения были представлены лично либо через
представителя налогового агента.
При приеме сведений, поступивших на электронных
носителях, допускается корректировка адреса в
соответствии с используемым справочником адресов (КЛАДР)
Правила         
формирования
файла
Количество сведений, представляемых налоговым агентом в 
налоговый орган, в одном файле не должно превышать 3000
документов. Если количество сведений превышает 3000
документов, налоговый агент формирует несколько файлов.
В одном сформированном файле должны содержаться сведения
с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового
агента, КПП (для организации), ОКАТО, отчетный год,
признак представленных сведений
Контроль        
представленных
сведений
Представленными считаются сведения, прошедшие форматный 
контроль.
Результаты форматного контроля файла со сведениями
отражаются в Протоколе приема сведений о доходах
физических лиц за 20__ год в электронном виде
(Приложение 2 к Порядку). Он оформляется в двух
экземплярах. Оба экземпляра подписываются налоговым
агентом или представителем налогового агента, если
действия осуществляются в присутствии налогового агента
или представителя налогового агента, и должностным лицом
налогового органа. В этом же протоколе формируется
список внесенных в элементы адреса исправлений.
По одному экземпляру реестра и протокола выдается
налоговому агенту или его представителю на руки, если
действия осуществляются в присутствии налогового агента
или его представителя, либо направляется по почте, а
вторые экземпляры остаются в налоговом органе.
В случае когда информация сформирована на электронном
носителе не в соответствии с требованиями к формату,
электронный носитель возвращается налоговому агенту или
его представителю вместе с протоколом, содержащим
описание ошибок форматного контроля, для повторной
подготовки данных

Представляем сведения на бумажных носителях

Сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган налоговыми агентами в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде, с сопроводительным реестром в двух экземплярах:

      Этап      
представления
сведений
Порядок представления сведений             
Контроль        
представленных
сведений
В день сдачи налоговым агентом или его представителем   
сведений и сопроводительных реестров должностное лицо
налогового органа, уполномоченное осуществлять прием
этих документов, в присутствии налогового агента или его
представителя осуществляет контроль всех представленных
сведений на предмет наличия в справке по форме 2-НДФЛ
заполненных реквизитов налогового агента (наименование,
ИНН, КПП, ОКАТО), физического лица - получателя дохода
(Ф.И.О., реквизиты документа, удостоверяющего личность,
адрес постоянного места жительства, дата рождения),
данных о доходах, начисленных, удержанных и
перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма
дохода, общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога
исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога
перечисленная), а также на предмет отсутствия
исправлений. Представленными считаются сведения,
прошедшие контроль заполнения. Сведения, не прошедшие
данный контроль, изымаются из представленного пакета
документов как ошибочные, возвращаются налоговому агенту
или представителю налогового агента, вычеркиваются из
реестра
Протокол приема 
сведений
По результатам контроля заполнения оформляется в двух   
экземплярах Протокол приема сведений о доходах
физических лиц за 20__ год на бумажных носителях
(Приложение 3 к Порядку). Оба экземпляра данного
протокола подписываются налоговым агентом или
представителем налогового агента, если действия
осуществляются в присутствии налогового агента или
представителя налогового агента, и должностным лицом
налогового органа. По одному экземпляру реестра и
протокола выдается налоговому агенту или его
представителю на руки, если действия осуществляются в
присутствии налогового агента или его представителя,
либо направляется по почте, а вторые экземпляры остаются
в налоговом органе. Протокол приема сведений о доходах
физических лиц за 20__ год на бумажных носителях
подтверждает факт представления налоговым органом
сведений на бумажном носителе от налогового агента

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Представляем сведения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи

Сведения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом или через сайт ФНС.

При представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком налоговый агент не дублирует их на бумажном или электронном носителе.

Налоговые агенты, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, представляют сведения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом или на основании договоров с межрегиональными инспекциями ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, непосредственно в налоговый орган.

Представление сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном применении сертифицированных по требованиям безопасности информации средств криптографической защиты информации, а также средств квалифицированной электронной подписи, совместимых со средствами, используемыми в налоговом органе.

Представление сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно в случае, если налоговый агент имеет возможность осуществлять:

      Этап      
представления
сведений
Порядок представления сведений             
Правила         
формирования
файла
Количество сведений, представляемых налоговым агентом в 
налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3000.
Если количество сведений, представляемых налоговым
агентом, превышает 3000, налоговый агент формирует
несколько файлов.
По каждому обособленному подразделению формируется
отдельный файл. В одном сформированном файле должны
содержаться сведения с одинаковой комбинацией
реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для
организации), ОКАТО, отчетный год, признак
представленных сведений
Порядок         
документооборота
между налоговым
органом и
налоговым
агентом
При представлении сведений в электронном виде по        
телекоммуникационным каналам связи налоговый орган
обязан передать налоговому агенту извещение о получении
электронного документа, подтверждающее факт получения
сведений налоговым органом, формируемое налоговым
органом и заверенное его квалифицированной электронной
подписью.
При представлении сведений в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи налоговый агент
соблюдает следующий порядок электронного
документооборота:
- после подготовки сведений в соответствии с
утвержденным форматом и требованиями Порядка налоговый
агент подписывает файл квалифицированной электронной
подписью и отправляет в зашифрованном виде в адрес
налогового органа;
- в течение следующего рабочего дня с даты отправки
сведений налоговый агент получает подтверждение даты
отправки от специализированного оператора связи или
налогового органа и извещение о получении от налогового
органа
Контроль        
представленных
сведений
Представленными считаются сведения, прошедшие форматный 
контроль и зафиксированные в реестре, сформированном
налоговым органом
Протокол приема 
сведений
В течение десяти дней с даты отправки сведений налоговый
орган направляет налоговому агенту реестр (Приложение 1
к Порядку) в электронном виде, Протокол приема сведений
о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде
(Приложение 2 к Порядку)

Обратите внимание! Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

А.П.Анисина

Эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"