Мудрый Экономист

Страховые взносы в 2012 году: изменения в администрировании

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

В прошлом номере мы коснулись таких вопросов в изменении законодательства о страховых взносах, как представление отчетности, перечень застрахованных лиц, база и тариф страховых взносов.

Сегодня мы рассмотрим новшества в администрировании страховых взносов, внесенные Федеральным законом N 379-ФЗ <1>.

<1> Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

Федеральный закон N 167-ФЗ

Статьей 27 Федерального закона N 167-ФЗ <2> предусмотрена ответственность за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании. Так, нарушение страхователем установленного ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ срока регистрации в органе ПФР влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. За нарушение срока регистрации более чем на 90 дней взыскивается штраф в размере 10 000 руб.

<2> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Кроме того, редакцией Федерального закона N 167-ФЗ, действовавшей до 01.01.2012, была предусмотрена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые согласно данному Закону это лицо должно было сообщить в орган ПФР. За это нарушение была предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. А те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекли штраф в размере 5000 руб.

Согласно Письму ПФР от 05.08.2003 N КА-09-25/8276 "О применении норм по взысканию штрафных санкций" в соответствии с п. 3 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ территориальные органы ПФР вправе взыскивать штраф только при неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) сведений, предусмотренных п. 3 ст. 14 указанного Закона, то есть при несообщении (несвоевременном сообщении) решения организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения и об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений <3>. При непредставлении сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представлении неполных и (или) недостоверных сведений территориальным органам ПФР следует руководствоваться нормами, предусмотренными абз. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Таким образом, в настоящий момент п. 3 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ фактически не применяется. Федеральным законом N 379-ФЗ данная норма изложена в новой редакции: взыскание штрафов, предусмотренных настоящей статьей, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

<3> В настоящее время п. 3 ст. 14 Федерального закона N 167-ФЗ утратил силу.

Таким образом, с 01.01.2012 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ для страхователей предусмотрена лишь ответственность за нарушение установленного срока регистрации в органах ПФР. При этом определено, что взыскание штрафов за данное нарушение осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ <4>.

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Федеральный закон N 212-ФЗ Взаимодействие по телекоммуникационным каналам связи: границы расширены

Одним из достижений Федерального закона N 379-ФЗ является увеличение перечня документов, которыми могут обмениваться по телекоммуникационным каналам связи плательщики страховых взносов и органы контроля страховых взносов.

Приведем соответствующие положения Федерального закона N 212-ФЗ в прежней редакции и в редакции Федерального закона N 379-ФЗ.

Редакция до 01.01.2012       
Редакция с 01.01.2012       
      Решение о взыскании недоимки по страховым взносам (п. 6 ст. 19
Федерального закона N 212-ФЗ)
Решение о взыскании доводится до    
сведения плательщика страховых
взносов - организации или
индивидуального предпринимателя в
течение шести дней после дня
вынесения указанного решения. В
случае невозможности вручения
решения о взыскании плательщику
страховых взносов под расписку или
передачи иным способом,
свидетельствующим о дате его
получения, решение о взыскании
направляется по почте заказным
письмом и считается полученным по
истечении шести дней со дня
направления заказного письма
Решение о взыскании доводится до    
сведения плательщика страховых
взносов - организации или
индивидуального предпринимателя в
течение шести дней после дня
вынесения указанного решения.
Решение о взыскании может быть
передано руководителю организации
(уполномоченному представителю)
или физическому лицу (его законному
или уполномоченному представителю)
лично под расписку, направлено по
почте заказным письмом или передано
в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления указанного
решения о взыскании по почте
заказным письмом оно считается
полученным по истечении шести дней
с даты отправления заказного письма.
Форматы, порядок и условия
направления плательщику страховых
взносов решения о взыскании в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
устанавливаются органами контроля
за уплатой страховых взносов
     Поручение органа контроля на перечисление сумм страховых взносов    
в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов (п. 7 ст. 19 Федерального
закона N 212-ФЗ)
Поручение органа контроля за уплатой
страховых взносов на перечисление
сумм страховых взносов в бюджеты
соответствующих государственных
внебюджетных фондов направляется в
банк, в котором открыты счета
плательщику страховых взносов -
организации или индивидуальному
предпринимателю, в течение одного
месяца со дня принятия решения о
взыскании и подлежит безусловному
исполнению банком в очередности,
установленной гражданским
законодательством РФ
Поручение органа контроля за уплатой
страховых взносов на перечисление
сумм страховых взносов в бюджеты
соответствующих государственных
внебюджетных фондов направляется в
банк, в котором открыты счета
плательщику страховых взносов -
организации или индивидуальному
предпринимателю, в том числе в
электронном виде, в течение одного
месяца со дня принятия решения о
взыскании и подлежит безусловному
исполнению банком в очередности,
установленной гражданским
законодательством РФ. Порядок
направления в банк поручения органа
контроля за уплатой страховых
взносов на списание и перечисление
сумм страховых взносов в бюджеты
соответствующих государственных
внебюджетных фондов денежных средств
со счетов плательщиков страховых
взносов в электронном виде
устанавливается ЦБ РФ по
согласованию с ПФР и ФСС
                      Требование об уплате недоимки                      
Требование об уплате недоимки по    
страховым взносам, пеней и штрафов
может быть передано руководителю
(законному или уполномоченному
представителю) организации или
физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично
под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату получения
этого требования. Если указанными
способами требование об уплате
недоимки по страховым взносам, пеней
и штрафов вручить невозможно, оно
направляется по почте заказным
письмом и считается полученным по
истечении шести дней со дня
направления заказного письма
Требование об уплате недоимки по    
страховым взносам, пеней и штрафов
может быть передано руководителю
организации (ее законному или
уполномоченному представителю) или
физическому лицу (его законному
или уполномоченному представителю)
лично под расписку, направлено по
почте заказным письмом или передано
в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления указанного
требования по почте заказным письмом
оно считается полученным по
истечении шести дней с даты
отправления заказного письма.
Форматы, порядок и условия
направления плательщику страховых
взносов требования об уплате
недоимки по страховым взносам, пеней
и штрафов в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
устанавливаются органами контроля
за уплатой страховых взносов
                   Истребование документов при проверке                  
1. Должностное лицо органа контроля 
за уплатой страховых взносов,
проводящее проверку, вправе
истребовать у проверяемого лица
необходимые для проверки документы
посредством вручения этому лицу (его
уполномоченному представителю)
требования о представлении
документов.
2. Истребуемые документы
представляются в виде заверенных
проверяемым лицом копий. Копии
документов организации заверяются
подписью ее руководителя
(заместителя руководителя) и (или)
иного уполномоченного лица и печатью
этой организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ
1. Должностное лицо органа контроля 
за уплатой страховых взносов,
проводящее проверку, вправе
истребовать у проверяемого лица
необходимые для проверки документы.
Требование о представлении
документов может быть передано
руководителю (уполномоченному
представителю) организации или
физическому лицу (законному или
уполномоченному представителю) лично
под расписку, направлено по почте
заказным письмом или передано
в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления указанного
требования по почте заказным
письмом оно считается полученным
по истечении шести дней с даты
отправления заказного письма.
2. Истребуемые документы могут быть
представлены в орган контроля
за уплатой страховых взносов лично
или через представителя, направлены
по почте заказным письмом или
переданы в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
2.1. Представление документов на
бумажном носителе производится в
виде заверенных проверяемым лицом
копий. В случае если истребуемые
у плательщика страховых взносов
документы составлены в электронном
виде по установленным форматам,
плательщик страховых взносов вправе
направить их в орган контроля за
уплатой страховых взносов в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
Форматы, порядок и условия
направления требования о
представлении документов, а также
порядок и условия представления
документов по требованию органа
контроля за уплатой страховых
взносов в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
устанавливаются ПФР и ФСС
                               Акт проверки                              
Акт проверки в течение пяти дней с  
даты подписания этого акта должен
быть вручен лицу, в отношении
которого проводилась проверка (его
уполномоченному представителю), под
расписку или передан иным способом,
свидетельствующим о дате его
получения указанным лицом (его
уполномоченным представителем). В
случае если лицо, в отношении
которого проводилась проверка (его
уполномоченный представитель),
уклоняется от получения акта
проверки, этот факт отражается в
акте проверки, и указанный акт
направляется по почте заказным
письмом по месту нахождения
организации (обособленного
подразделения) или месту жительства
физического лица. В случае
направления акта проверки по почте
заказным письмом датой вручения
этого акта считается шестой день
считая с даты отправки заказного
письма
Акт проверки в течение пяти дней с  
даты подписания этого акта должен
быть вручен лицу, в отношении
которого проводилась проверка (его
уполномоченному представителю),
лично под расписку, направлен по
почте заказным письмом или передан
в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления акта проверки
по почте заказным письмом датой
вручения этого акта считается шестой
день считая с даты отправления
заказного письма. Форматы, порядок
и условия направления плательщику
страховых взносов акта проверки в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
устанавливаются органами контроля
за уплатой страховых взносов
                 Решение о привлечении к ответственности                 
Копия решения о привлечении к       
ответственности за совершение
правонарушения или решения об отказе
в привлечении к ответственности за
совершение правонарушения в течение
пяти дней после дня его вынесения
вручается лицу, в отношении которого
вынесено соответствующее решение
(его уполномоченному представителю),
под расписку или передается иным
способом, свидетельствующим о дате
получения плательщиком страховых
взносов соответствующего решения.
Если указанными способами вручить
указанное решение невозможно, оно
направляется по почте заказным
письмом и считается полученным по
истечении шести дней со дня
направления заказного письма
Решение о привлечении к             
ответственности за совершение
правонарушения или решение об отказе
в привлечении к ответственности за
совершение правонарушения в течение
пяти дней после дня его вынесения
может быть вручено лицу, в отношении
которого вынесено соответствующее
решение (его уполномоченному
представителю), лично под расписку,
направлено по почте заказным письмом
или передано в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления указанного
решения по почте заказным письмом
оно считается полученным по
истечении шести дней с даты
отправления заказного письма.
Форматы, порядок и условия
направления плательщику страховых
взносов соответствующего решения в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
устанавливаются органами контроля за
уплатой страховых взносов

Права органа контроля за уплатой страховых взносов

К правам органа контроля за уплатой страховых взносов добавлено право определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем исходя из стоимости страхового года. То есть теперь расчетный метод будет применяться и к индивидуальным предпринимателям (плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Следует отметить, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, такая возможность была предусмотрена и ранее: орган контроля за уплатой страховых взносов имеет право определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике страховых взносов, а также данных об иных аналогичных плательщиках страховых взносов в случаях отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы (ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ).

Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Претерпели изменения и положения Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающие ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Редакция до 01.01.2012       
Редакция после 01.01.2012     
1. Непредставление плательщиком     
страховых взносов в установленный
настоящим Федеральным законом срок
расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам в орган контроля
за уплатой страховых взносов по
месту учета при отсутствии признаков
правонарушения, предусмотренного
ч. 2 настоящей статьи, влечет
взыскание штрафа в размере 5% суммы
страховых взносов, подлежащей уплате
(доплате) на основе этого расчета,
за каждый полный или неполный месяц
со дня, установленного для его
представления, но не более 30%
указанной суммы и не менее 100 руб.
2. Непредставление плательщиком
страховых взносов расчета по
начисленным и уплаченным страховым
взносам в орган контроля за уплатой
страховых взносов в течение более
180 календарных дней по истечении
установленного настоящим Федеральным
законом срока представления такого
расчета влечет взыскание штрафа
в размере 30% суммы страховых
взносов, подлежащей уплате на основе
этого расчета, и 10% суммы страховых
взносов, подлежащей уплате на основе
этого расчета, за каждый полный или
неполный месяц начиная со 181-го
календарного дня, но не менее
1000 руб.
1. Непредставление плательщиком     
страховых взносов в установленный
настоящим Федеральным законом срок
расчета по начисленным и уплаченным
страховым взносам в орган контроля
за уплатой страховых взносов по
месту учета влечет взыскание штрафа
в размере 5% суммы страховых
взносов, начисленной к уплате за
последние три месяца отчетного
(расчетного) периода, за каждый
полный или неполный месяц со дня,
установленного для его
представления, но не более 30%
указанной суммы и не менее 1000 руб.
2. Несоблюдение порядка
представления расчета по начисленным
и уплаченным страховым взносам в
орган контроля за уплатой страховых
взносов в электронном виде в
случаях, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, влечет
взыскание штрафа в размере 200 руб.

Таким образом, можно отметить следующие изменения:

Кроме того, следует отметить, что с 01.01.2012 введена ответственность за несоблюдение порядка представления отчетности в электронном виде в установленных Федеральным законом N 212-ФЗ случаях. Напомним, что обязательное представление отчетности в электронной форме предусмотрена для:

Сведения об открытии плательщиком страховых взносов счета в банке: введена ответственность за нарушение срока

Пунктом 3 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Федеральным законом N 379-ФЗ введена ответственность за несоблюдение данной обязанности: нарушение плательщиком страховых взносов установленного настоящим Федеральным законом срока представления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Отказ или непредставление документов в орган контроля за уплатой страховых взносов

Федеральным законом N 379-ФЗ увеличен штраф за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов. Ранее он составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ. С 01.01.2012 данное правонарушение повлечет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Ю.А.Мельникова

Редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"