Мудрый Экономист

Уплата страховых взносов в производственных кооперативах

"Налоги" (газета), 2012, N 7

Основные организационно-правовые формы, которые сегодня используются предпринимательством России, - это ООО и АО, или предприниматели регистрируются в качестве ИП. Редкость использования некоторых организационно-правовых форм создает дополнительные вопросы, которые, при отсутствии арбитражной практики, порождают некоторые сомнения в правильности действий налогоплательщика, плательщика страховых взносов (далее - налогоплательщик).

Автор в течение двух лет занимался созданием и консультированием в области работы производственных кооперативов. И на сегодняшний день назрела необходимость обсуждения вопросов, связанных с правовым положением членов производственного кооператива (далее - ПК), и дачи оценки мнению Минздравсоцразвития в части уплаты страховых взносов в ПК, поскольку, по моему мнению, неправильная трактовка законов может привести к существенной дискриминации членов ПК.

Автор исходит только из буквальной трактовки законов, а не домысливания этих законов и добавлений в виде "экспертного мнения", что, к сожалению, не является редкостью в современной юридической практике и, в свою очередь, ведет к неправильной трактовке самих законов и к несправедливости.

Основы предпринимательства в России с позиций производственных кооперативов и отличия ПК от Обществ с ограниченной ответственностью и Акционерных обществ.

Давайте кратко затронем основы нашего законодательства. "Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности" (п. 1 ст. 34 Конституции РФ); "Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов" (ст. 1 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ); "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ); "Производственный кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией" (ст. 1 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ).

Производственные кооперативы могут заниматься любой предпринимательской деятельностью (любой производственной деятельностью и предоставлением любых услуг). В частности, члены (участники) ПК создают эту коммерческую организацию с единственной целью - извлечение прибыли, и редкость использования этой формы кооперации не может создавать ограничения прав его членов в возможности распоряжаться своей прибылью.

Но обо всем по порядку.

Кратко основные сходства и отличия производственного кооператива и Обществ с ограниченной ответственностью и Акционерных обществ (далее - Общества).

Уставный фонд формируется членами (участниками) имущественных паевых взносов, но число членов (участников) кооператива не может быть менее чем пять человек (ст. 4 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Порядок формирования Уставного фонда в ПК аналогичен формированию Уставного фонда в Обществах. Поскольку гражданин не может сам с собой кооперироваться, учреждают кооператив как минимум пять человек.

"Число членов кооператива, внесших паевой взнос,... не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать двадцать пять процентов числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности" (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). "Средняя за отчетный период численность наемных работников в кооперативе не должна превышать тридцати процентов численности членов кооператива" (ст. 21 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). (Субъектами правоотношений внутри кооператива являются члены кооператива и наемные работники кооператива. Членами кооператива могут быть внесшие установленный Уставом кооператива паевой взнос граждане Российской Федерации. Существуют члены кооператива с личным трудовым участием и без личного трудового участия. Число членов кооператива без личного трудового участия не может превышать 25% от общего числа членов кооператива. Наемные работники в кооперативе не обладают правом голоса члена кооператива.) Законодатель предусмотрел эти статьи в Законе по следующей причине: в кооперации заложен основной принцип "работаешь на самого себя", в кооперативе априори невозможна эксплуатация (если говорить в соответствии с понятиями социалистов и коммунистов) одного человека другим, поэтому в ПК нет возможности "безучастного" учредительства, но от этого это учредительство не перестает быть учредительством.

"Каждый член кооператива независимо от размера его пая имеет при принятии решений общим собранием членов кооператива один голос" (абз. 3 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Это является одним из самых существенных отличий ПК от Обществ. В принятии решений производственного кооператива не участвуют "единоличные" учредители, "бизнес производственного кооператива принадлежит всем членам кооператива, и неважно, каким процентом пая владеет член кооператива", это для голосования не играет роли, поскольку один член имеет один голос.

"Решение об исключении члена кооператива принимается двумя третями голосов присутствующих на общем собрании членов кооператива" (абз. 5 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Члены ПК могут двумя третями голосов исключить другого члена, если он не удовлетворяет установленным в кооперативе требованиям. Это, безусловно, является прогрессивной законной возможностью, и таким образом можно избавляться от нерадивых или непроизводительных участников (членов) кооператива (не в кооперативах такая возможность, как вы знаете, отсутствует).

"Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют... право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах" (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). На этот пункт необходимо обратить самое пристальное внимание, поскольку Закон очень точно вводит понятие "плата за свой труд". Почему существует плата за труд? Да потому, что существуют члены производственного кооператива, не принимающие личного трудового участия в его деятельности, и, соответственно, есть доход члена ПК как плата за труд, и есть доход члена ПК как распределенная прибыль, и эти доходы было бы логично четко разграничить.

"Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками" (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Прибыль, распределяемая между членами кооператива, не перестанет быть распределяемой прибылью, если это распределение назвать выплатой - Федеральный закон N 212-ФЗ оперирует понятием "выплата", - поэтому этой выплатой может быть "плата за труд", а может быть "распределенная прибыль", но ни в коем случае нельзя путать эти два понятия или объединять их в одно, поскольку это будет нарушать ст. ст. 8 и 12 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ.

"Трудовые отношения членов кооператива регулируются настоящим Федеральным законом и Уставом кооператива, а наемных работников - законодательством о труде Российской Федерации. Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наемных работников" (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Наемные работники в производственном кооперативе работают только в соответствии с трудовым законодательством, а трудовые отношения членов кооператива могут осуществляться и вне рамок трудового законодательства, например члены кооператива могут работать свыше 40 часов в неделю, но хочу обратить особое внимание, что в Уставе ПК может быть прописано, что трудовые отношения членов кооператива регулируются законодательством о труде Российской Федерации, и такая форма взаимоотношений наиболее приемлема. При этом не понадобится создавать какую-то иную форму трудовых отношений, и работу можно будет производить по обычному трудовому договору, что является для большинства граждан (думаю, в т.ч. и для членов ПК) единственно верной формой трудовых взаимоотношений (хотя в Уставе может быть прописано, что такой трудовой договор не заключается, а заключается аналогичный трудовому "договор о трудовом участии члена ПК"). Вне зависимости от того, как этот договор будет называться, по этому договору должны начисляться все виды страховых взносов: "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива" (п. 3 ст. 19 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ), т.е. члены ПК с трудовым участием страхуются в суммах оплаты их труда. В случае повышенных трудовых обязательств членов кооператива по сравнению с обязательствами наемных работников, которые работают в рамках трудового законодательства, рекомендую руководителям кооперативов выстраивать трудовые отношения с наемными работниками по трудовому договору, а с членами кооператива с личным трудовым участием по договору о трудовом участии члена ПК. Это позволит точно разграничить трудовые функции членов и сотрудников кооператива.

Но опять же обращаю особое внимание (чтобы не смешивать понятия) на то, что эта статья касается только трудовых отношений (члена с ПК) и не имеет отношения к распределению прибыли между членами ПК по трудовому участию. Почему необходимо четко разграничивать понятие "выплаты" с позиции оплаты труда и "выплаты" с позиции распределения прибыли в производственных кооперативах? Если этого не сделать, может сложиться ситуация, что распределение прибыли в ПК по трудовому участию станет невозможным, поскольку кто-то может посчитать, что раз распределение прибыли осуществляется по трудовому участию, то с этих сумм необходимо платить страховые взносы по общей ставке 30%. Но это не так, что следует из Федерального закона N 212-ФЗ и Законов об обязательном социальном страховании (об этом чуть позже).

Напомню, по Закону о ПК минимальное количество членов ПК с личным трудовым участием должно составлять не менее 75% от общего числа членов ПК, а если распределяемую среди них прибыль мы обложим страховыми взносами, то это уже не будет прибылью, это будет заработной платой (премиями и другими аналогичными выплатами), и, таким образом, получится, что члены ПК с трудовым участием смогут получать в ПК только заработную плату или премии и т.д. (все, что облагается страховыми взносами) и не смогут получать распределенную прибыль аналогично учредителям Обществ без дополнительных страховых нагрузок, а это, в свою очередь, будет являться нарушением п. 1 ст. 34 Конституции РФ и п. 1 ст. 2 ГК РФ, ведь в этом случае будет ограничено право на извлечение прибыли гражданами (членами ПК с личным трудовым участием) от экономической или от предпринимательской деятельности ПК, а если член ПК не может извлекать прибыль - это уже не является предпринимательской деятельностью, и, таким образом, будет нарушена Конституция РФ и подорвана вся система предпринимательской кооперации в стране.

Основная путаница у начинающих юристов и главных бухгалтеров при работе с ПК в части распределения прибыли возникает при трактовке п. 2 ст. 12 Федерального закона о ПК: "Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива". Поверхностно прочитав этот пункт, они начинают считать, что ПК может распределять только 50% своей прибыли, но это не так (если вы это не поняли, то внимательно перечитайте предыдущее предложение). Эта ссылка из Закона касается только членов ПК при распределении прибыли "пропорционально размерам их паевых взносов". Если в Обществах распределение прибыли осуществляется пропорционально размерам взносов в Уставный фонд или размерам выкупленных акций (хотя в ООО прибыль может распределяться и по иным основаниям (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об ООО от 08.02.1998 N 14-ФЗ)), то в ПК такое распределение не может превышать 50% от прибыли после уплаты налогов и иных обязательных платежей, оставшаяся прибыль ПК может быть распределена среди членов ПК по трудовому участию, может быть распределена среди сотрудников ПК и т.д.

Для ясности возьмем самый простой пример. Допустим, в кооперативе нет наемных работников, а есть только члены кооператива, и каждый член кооператива внес свой пай. В этом случае распределение чистой прибыли кооператива по паям среди членов кооператива (и неважно, с личным трудовым участием или нет) может быть осуществлено, но не более 50% от общей суммы чистой прибыли. Оставшаяся прибыль в размере 50% будет распределена по трудовому участию членов кооператива. Если в этом случае кооператив общим собранием решит распределить прибыль среди членов кооператива только по трудовому участию, то может быть распределена вся чистая прибыль - в размере 100%. Этот пункт в Законе предусмотрен, чтобы члены кооператива без личного трудового участия не "эксплуатировали" членов кооператива с личным трудовым участием и не "забирали" всю прибыль себе.

И все же существует редкая форма взаимоотношений членов ПК, при которых плата за труд не осуществляется, поскольку плата за труд не является обязательной по Закону о ПК: "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют... право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах" (п. 1 ст. 8 Закона о ПК). То есть члены ПК имеют право получать плату за труд, но Закон не обязывает производить плату за труд членам ПК.

В этом случае все выплаты членам ПК в соответствии с их личным трудовым участием будут осуществляться, скорее всего, только при распределении прибыли и только после уплаты налогов и иных обязательных платежей, это вполне приемлемо, например, при работах на приисках по добыче золота.

Поскольку уплата основных налогов и авансовых платежей по налогам предусмотрена раз в квартал, то и распределять эти доходы придется раз в квартал, хотя кооператив в отличие от Обществ не имеет ограничений в периодичности учредительских выплат, и эти выплаты можно осуществлять раз в месяц или в неделю и т.д. (в Законе нет ограничений сроков распределения прибыли: сроки таких выплат устанавливаются Уставом кооператива).

По моему мнению, в этом случае страховые взносы с распределения прибыли платить не нужно (кроме страхового взноса в ФСС в размере 2,9%, предусмотренного Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", более подробно об этом в разделе "Применения Федерального закона N 212-ФЗ в отношении ПК").

Поскольку может получиться так, что весь доход членов производственного кооператива будет проводиться только как учредительские выплаты, а плата за труд членам кооператива с личным трудовым участием будет отсутствовать (еще раз напомню, членам кооператива может выплачиваться плата за труд, а может и не выплачиваться, это прописывается в Уставе), и учитывая то, что основная численность в кооперативе - это его члены или могут быть только его члены (если в кооперативе отсутствуют наемные работники), можно страховые взносы свести к 2,9% взносов в ФСС.

Возможно, скептик скажет, что контролирующие органы будут против и в этом случае существует риск обложения всей распределенной прибыли страховыми взносами. Один юрист из солидного издания высказал именно такое мнение, а разъяснений и судебной практики по этому поводу нет.

Существует Письмо Минздравсоцразвития России (уполномоченное Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 давать официальные разъяснения норм Закона N 212-ФЗ), в котором даются разъяснения в части уплаты страховых взносов, в т.ч. в ПК: "В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например... члены производственных кооперативов)" (Письмо Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2010 г. N 286-19). Но хочу отметить, что это разъяснение касается кооперативов, где осуществляется плата за работу, поэтому оно не опровергает нашего утверждения, что с распределения прибыли в кооперативе, в котором членам кооператива не платят за труд, страховые взносы не уплачиваются.

В случае если в штате кооператива кроме членов ПК есть наемные работники, эта схема не сработает: "Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива..." (п. 3 ст. 19 Закона о ПК).

Предполагаю, что членов кооператива с личным трудовым участием в этом случае придется страховать в размерах оплаты труда наемных работников по штатному расписанию, но не в размерах распределенной прибыли.

Считаю, что отсутствие наемных работников и штатного расписания дает возможность членам производственного кооператива не подпадать под действие этого пункта Закона о ПК.

Производить плату за труд членам в кооперативе или нет, должны решать сами кооператоры. Если вы примете решение в вашем кооперативе плату за труд членам ПК с личным трудовым участием не осуществлять и если в вашем кооперативе отсутствуют наемные работники и штатное расписание - будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

Я бы рекомендовал в кооперативе осуществлять плату за труд членам с личным трудовым участием, хотя бы в каких-то минимальных размерах.

Резюме. Законодатель дал возможность членам производственного кооператива с личным трудовым участием самим решать, платить страховые взносы или нет, поскольку в ПК основная масса людей - это члены ПК с личным трудовым участием (напомню - сотрудников в ПК может быть не более 30% от общего числа членов ПК) и они являются одновременно и "пайщиками", и "работниками" и им дано право самостоятельно определять, хотят они себе как "работнику" создавать социальные гарантии на будущее или нет или хотят получать деньги в качестве распределенной прибыли.

Первый случай. "Трудовые отношения членов кооператива регулируются настоящим Федеральным законом и Уставом кооператива..." (п. 1 ст. 19 Федерального закона о ПК). В Уставе может быть прописано, что трудовые отношения члена ПК основываются на законодательстве о труде Российской Федерации. То, что член (участник) ПК является одновременно учредителем ПК, не запрещает ему вступать в трудовые правоотношения в рамках трудового законодательства с созданным им же юридическим лицом (как это часто бывает в Обществах с ограниченной ответственностью, директор такого Общества часто является учредителем и одновременно за свою работу получает заработную плату как наемный работник, а по мере получения прибыли Обществом в установленные законом сроки извлекает эту прибыль, но уже как участник этого Общества).

Второй случай. Член ПК может выстроить и иные трудовые отношения. Например, в Уставе ПК может быть оговорено, что член ПК с личным трудовым участием не получает плату за труд, в этом случае он будет получать выплаты при распределении прибыли, все эти суммы не будут облагаться страховыми взносами в случае, если в кооперативе отсутствуют наемные работники и штатное расписание.

Получается, что член ПК с личным трудовым участием при формировании Устава сам определяет, платить ли ему страховые суммы (с трудовых отношений с ПК - в первом случае) или же не платить (с учредительских отношений с ПК - во втором случае).

С распределения прибыли во втором случае будут уплачены страховые взносы в ФСС - 2,9%. В продолжении статьи прописана вся юридическая составляющая, позволяющая сделать такой вывод.

Л.Р.Юсупов