Мудрый Экономист

Особенности составления консолидированной годовой отчетности

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 2

Продолжая рассматривать особенности составления годового отчета за 2011 г., посвятим эту статью составлению и публикации консолидированного отчета. Остановимся на вопросах об определении состава банковской группы, о составе публикуемого консолидированного отчета, об отражении в нем фактов несущественного влияния и непосредственно особенностях заполнения форм консолидированного балансового отчета.

Определение состава банковской группы для целей составления консолидированного отчета

Кроме стандартных форм публикуемой отчетности, кредитные организации, входящие в состав банковской группы, обязаны составлять также формы консолидированной отчетности и сдавать их в те же сроки, что и годовой отчет банка.

В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности" (далее - Положение N 191-П) банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

Для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в нее должна быть включена отчетность иных юридических лиц, на решения которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние.

Под существенным влиянием понимается возможность определять решения органов управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской (консолидированной) группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица и определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.

Если влияние является существенным, головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы должна заполнять формы 0409802, 0409803 и 0409812. У каждой из этих форм есть свои особенности, которые мы рассмотрим ниже.

Примечание. В состав банковской группы включаются юридические лица, в отношении которых кредитные организации, входящие в группу, могут оказывать существенное влияние, то есть имеют возможность определять решения их органов управления и условия ведения деятельности.

Состав годовой публикуемой консолидированной отчетности

В соответствии с п. 1.2 Указания Банка России от 20.01.2009 N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп" головные кредитные организации банковских (консолидированных) групп должны ежегодно опубликовывать годовую консолидированную отчетность (далее - годовая публикуемая консолидированная отчетность) в следующем составе:

Признание и отражение (неотражение) в отчетности фактов несущественного влияния

Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может не составлять годовую публикуемую консолидированную отчетность, если влияние участника (участников) банковской (консолидированной) группы признано несущественным на основании п. 1.16 Положения N 191-П. Согласно данному пункту влияние участника признается несущественным в случае, если валюта его баланса составляет менее 1% валюты баланса головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы.

Головная кредитная организация может при необходимости принять решение о включении конкретного участника банковской (консолидированной) группы в состав группы. В соответствии с нормативными актами Банка России головная кредитная организация включает в состав консолидированной отчетности отчетность участников банковской (консолидированной) группы, валюта баланса каждого из которых составляет менее 1% валюты баланса головной кредитной организации, в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников превышает 1% валюты баланса головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы.

Если влияние участника банковской группы признается несущественным, опубликованию подлежат форма 0409812, установленная Указанием N 2332-У, с заполненным п. 1 "Состав участников банковской (консолидированной) группы" и его подпунктами и аудиторское заключение о ее достоверности. В этом случае головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может принять решение о включении указанной информации в состав своего годового отчета.

Примечание. При формировании консолидированного балансового отчета исключаются взаимные вложения консолидируемых участников в уставные капиталы друг друга, включая уставный капитал головной организации.

Форма 0409812 в этом случае будет заполняться следующим образом (табл. 1). По строке 1 раскрывается размер доли в том или ином участнике. Строка 2 не заполняется. Некоторые ТУ Банка России настаивают на том, чтобы по строке 2 проставить нули, но это уже на усмотрение самого банка.

Таблица 1

Форма 0409812

Номер 
строки
         Наименование статьи          
Данные за 
отчетный
период
   Данные за    
соответствующий
период прошлого
года
  1   
                  2                   
    3     
       4        
  1   
Состав участников банковской          
(консолидированной) группы:
 1.1  
______ (наименование участника группы)
     X    
        X       
 1.2  
______ (наименование участника группы)
(процент акций (долей)
     X    
        X       
 1.n  
______ (наименование участника группы)
(процент акций (долей)
     X    
        X       
  2   
Сведения об уровне достаточности      
собственных средств и величине
сформированных группой резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных
активов
 2.1  
Величина собственных средств,         
тыс. руб.
 2.2  
Нормативное значение достаточности    
собственных средств, процент
 2.3  
Фактическое значение достаточности    
собственных средств, процент
 2.4  
Величина фактически сформированного   
резерва на возможные потери, тыс. руб.

Форма 0409802 "Консолидированный балансовый отчет"

При составлении консолидированного балансового отчета постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной организации, участников банковской (консолидированной) группы, именуемых в дальнейшем "консолидируемые участники".

При этом:

а) исключаются вложения головной кредитной организации и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и соответственно уставные капиталы консолидируемых участников в части, принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;

Пример 1. Банк учредил юридическое лицо - ООО "Альянс" и имеет в нем 100% доли участия. Уставный капитал банка составляет 190 000 тыс. руб., уставный капитал ООО "Альянс" равен 100 тыс. руб.

При составлении формы 0409802 банк должен исключить из строки 6 "Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" размер доли в уставном капитале ООО "Альянс", аналогичное действие необходимо сделать и со строкой 21 "Средства акционеров (участников)" (табл. 2).

Таблица 2

Выдержка из формы 0409802

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
балансового отчета
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
    6  
Чистые вложения в 
ценные бумаги и
другие финансовые
активы, имеющиеся
в наличии для
продажи
      100  
      0   
       100   
     0    
    100   
       0 
          0
   21  
Средства          
акционеров
(участников)
  190 000  
    100   
   190 100   
     0    
    100   
 190 000 
    190 000

б) исключаются операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно между консолидируемыми участниками;

Примечание. При составлении консолидированного отчета исключаются операции и сделки, проводимые между консолидируемыми участниками, в том числе такие сделки с участием головной организации.

Пример 2. У ООО "Альянс" открыт лицевой счет в банке-учредителе. Остаток по данном счету на отчетную дату составляет 144 тыс. руб. Остаток средств в кредитных организациях у самого банка составляет 27 400 тыс. руб., а средств клиентов - 415 656 тыс. руб.

При составлении формы 0409802 сумма 144 тыс. руб. будет учтена в строках 3 "Средства в кредитных организациях" и 15 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями". Однако из баланса должны быть исключены операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками, следовательно, сумма 144 тыс. руб. должна быть исключена из строк 3 и 15 формы 0409802 (табл. 3).

Таблица 3

Выдержка из формы 0409802

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
балансового отчета
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
    3  
Средства в        
кредитных
организациях
   27 400  
    144   
    27 544   
     0    
    144   
  27 500 
     10 000
   15  
Средства клиентов,
не являющихся
кредитными
организациями
  415 656  
    144   
   415 800   
     0    
    144   
 415 656 
    376 425

Пример 3. Банк-учредитель в 2011 г. предоставил ООО "Альянс" кредиты в размере 10 000 тыс. руб.

Сумма кредита должна быть исключена из формы 0409802 (табл. 4). В случае если бы у кредитной организации был создан резерв на возможные потери по данной операции, его необходимо было бы восстановить, при этом скорректировать пришлось бы строки 5 "Чистая ссудная задолженность" и 29 "Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период" формы 0409802.

Таблица 4

Выдержка из формы 0409802

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
балансового отчета
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
    5  
Чистая ссудная    
задолженность
  421 882  
  10 000  
   431 882   
     0    
  10 000  
 421 882 
    574 840
   14  
Средства кредитных
организаций
    2 315  
  10 000  
    12 315   
     0    
  10 000  
   2 315 
      1 107

в) неиспользованная прибыль (непогашенные убытки) прошлых лет консолидируемых участников отражается только в сумме, накопленной с момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника, пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть неиспользованной прибыли (непогашенных убытков) прошлых лет консолидируемого участника относится к доле малых акционеров (участников), определяемой в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности" (далее - доля малых акционеров (участников); Положение N 246-П).

Под малыми акционерами (участниками) консолидируемого участника банковской (консолидированной) группы согласно Положению N 191-П понимаются учредители - юридические лица консолидируемого участника, которые не могут быть признаны в целях составления консолидированной отчетности головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы;

г) в случае приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) дочерних организаций по цене выше или ниже их номинальной стоимости в консолидированном балансовом отчете признается деловая репутация.

Превышение стоимости приобретения акций (долей) консолидируемого участника над величиной справедливой стоимости его активов и обязательств, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, признается в целях Положения N 191-П положительной деловой репутацией. Положительная деловая репутация отражается в консолидированном балансовом отчете по стоимости, рассчитанной на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника, с учетом накопленных убытков от обесценения в качестве актива.

Головная кредитная организация ежегодно производит оценку положительной деловой репутации на предмет ее обесценения, при этом убытки от обесценения относятся на финансовый результат. Головная кредитная организация вправе ежеквартально производить оценку деловой репутации с отнесением убытков от обесценения на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Превышение величины справедливой стоимости активов и обязательств консолидируемого участника, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, над величиной стоимости приобретения его акций (долей) в целях Положения N 191-П признается отрицательной деловой репутацией. Головная кредитная организация относит величину отрицательной деловой репутации на финансовый результат на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника;

д) величина прибыли (убытка) консолидируемого участника за отчетный период отражается только в сумме, накопленной с момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника, пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть прибыли (убытка) за отчетный период относится к доле малых акционеров (участников).

Если в момент выхода малых акционеров (участников) из состава учредителей участника банковской (консолидированной) группы сумма убытков консолидируемого участника, приходящаяся на долю малых акционеров (участников), больше суммы, определяющей долю их участия в уставном капитале консолидируемого участника, то на разницу между этими величинами уменьшается доля малых акционеров (участников) в источниках собственных средств консолидируемого участника, а при недостаточности последних указанная разница относится на убытки банковской (консолидированной) группы;

е) если у головной кредитной организации нет права собственности на акции (доли) участников банковской (консолидированной) группы, консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках составляются путем постатейного суммирования соответственно активов (пассивов) и доходов (расходов) головной кредитной организации и консолидируемых участников. При этом собственные средства (чистые активы), в том числе прибыль (убыток) отчетного года указанных участников банковской (консолидированной) группы, в полной сумме относятся к доле малых акционеров (участников).

Примечание. Деловая репутация признается как актив в консолидированном балансовом отчете в том случае, если акции (доли) дочерней компании были куплены участником группы по цене ниже их номинальной стоимости.

Форма 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках"

Примечание. При составлении консолидированного отчета исключаются доходы и расходы от взаимных операций внутри группы и выплаченные друг другу дивиденды.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников.

При этом:

а) исключаются доходы и расходы от взаимных операций консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками;

Пример 4. Банк-учредитель ежемесячно в течение года взимал комиссию за расчетно-кассовое обслуживание с ООО "Альянс" в сумме 15 тыс. руб.

Данную комиссию необходимо исключить из "Комиссионных доходов" и "Комиссионных расходов", так как это взаимные операции (табл. 5).

Таблица 5

Выдержка из формы 0409803

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
отчета о прибылях
и убытках
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
   12  
Комиссионные      
доходы
   25 565  
     0    
    25 563   
     0    
    15    
  25 550 
     21 328
   13  
Комиссионные      
расходы
    1 482  
    15    
     1 497   
     0    
    15    
   1 482 
      1 011

Пример 5. Согласно кредитному договору ООО "Альянс" уплатило за отчетный год банку-учредителю 5575 тыс. руб.

В данном случае выплаченные банку-учредителю проценты, а также полученные проценты от ООО "Альянс" необходимо исключить из консолидированного отчета о прибылях и убытках (табл. 6).

Таблица 6

Выдержка из формы 0409803

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
отчета о прибылях
и убытках
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
    1  
Процентные доходы 
   75 685  
       0  
    74 425   
     0    
   5 575  
  70 110 
     71 496
    2  
Процентные расходы
   21 005  
   5 575  
    26 580   
     0    
   5 575  
  21 005 
     15 489

б) исключаются дивиденды, полученные консолидируемыми участниками от других участников банковской (консолидированной) группы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды, полученные от организаций и лиц, не входящих в состав банковской (консолидированной) группы;

Пример 6. По итогам деятельности за первое полугодие отчетного года ООО "Альянс" выплатило дивиденды в размере 50 тыс. руб.

Согласно требованиям такие дивиденды необходимо исключить из консолидированной отчетности. Они исключаются не только из консолидированного отчета о прибылях и убытках, но также из консолидированного бухгалтерского баланса (табл. 7, 8).

Таблица 7

Выдержка из формы 0409802

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
балансового отчета
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
   29  
Неиспользованная  
прибыль (убыток)
за отчетный период
   15 171  
    790   
    15 961   
     0    
    50    
  15 951 
     12 374

Таблица 8

Выдержка из формы 0409803

                                                                                                     (тыс. руб.)
    N  
строки
      Статьи      
консолидированного
отчета о прибылях
и убытках
 Балансовый
отчет
головной
кредитной
организации
Показатели
участников
группы
Промежуточный
результат
(гр. 3 +
гр. 4)
Корректировки (в т.ч.
взаимные операции)
Данные на
отчетную
дату
(гр. 7 +
гр. 8 -
гр. 9)
   Данные за
соответствующий
период прошлого
года
Увеличение
Уменьшение
    1  
         2        
     3     
     4    
      5      
     6    
     7    
    8    
       9
   11  
Доходы от участия 
в капитале других
юридических лиц
     50    
     0    
      50     
     0    
    50    
    0    
       0

в) определяется сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая банковской (консолидированной) группе. Доля малых акционеров (участников) определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или убытка консолидируемого участника и доли участия в капитале консолидируемого участника, не принадлежащего группе.

Если банковская (консолидированная) группа приобрела акции (доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, финансовые результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав финансовых результатов банковской (консолидированной) группы только за период с момента приобретения группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав консолидированной отчетности). При выбытии консолидируемого участника его доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только до даты его выбытия.

Примечание. В консолидированном отчете группы указывается сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая банковской (консолидированной) группе.

Форма 0409812 (состав участников, величина собственных средств и резервов)

При расчете строки 2.1 "Величина собственных средств" формы 0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" из Указания N 2332-У не ясно, нужно ли придерживаться Положения Банка России от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" (далее - Положение N 215-П), а именно необходимо ли включать расходы и доходы будущих периодов, принадлежащие как кредитной организации, так и участникам, в расчет строки 2.1 формы 0409812.

В одном из разъяснений регулятора (Письмо ГУ Банка России по Челябинской области от 28.09.2010 N 24-2-18/14528) говорится, что в соответствии с п. 3 Порядка составления отчетности по форме 0409812 в строке 2.1 "Величина собственных средств" указываются данные строки 18 "Всего собственных средств группы" отчетности по форме 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы".

При составлении отчетности по форме 0409805 головная кредитная организация должна руководствоваться нормами Положения N 215-П, согласно п. п. 2.1.6, 2.2.5 и 3.4 которого финансовый результат отчетного периода рассчитывается с учетом доходов и расходов будущих периодов.

Таким образом, величина собственных средств, отражаемая по строке 2.1 формы 0409812, должна рассчитываться с учетом доходов и расходов будущих периодов, учтенных в балансах головной организации и участников группы.

Также при составлении формы 0409812 необходимо при расчете строки 2.4 "Величина фактически сформированного резерва на возможные потери" из расчета исключить резервы на возможные потери, созданные по взаимным операциям консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками.

Н.В.Артемьева

Аудитор,

руководитель

отдела отчетности

департамент банковского аудита

ООО "Листик и Партнеры"