Мудрый Экономист

Пособия за счет средств ФСС РФ: как правильно их рассчитывать в 2012 году

"Российский налоговый курьер", 2012, N 4

За последние годы было внесено множество поправок в порядок расчета пособий по больничному листу, а также неоднократно менялись суммы других пособий за счет Фонда социального страхования. Каковы правила исчисления пособий в текущем году?

Ситуация. В 2012 г. порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет не изменился. Но нужно учитывать изменение предельной величины базы для начисления взносов, а также индексацию пособий гражданам, имеющим детей. Кроме того, при расчете "детских" пособий в 2012 г. работницы имеют право написать заявление о выборе варианта расчета. Разберемся, как рассчитать пособия, выплачиваемые из средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) такое пособие исчисляется исходя из среднего дневного заработка. Данный показатель определяется как результат деления начисленного работнику заработка за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, с учетом предельной суммы для начисления страховых взносов на 730 дней. При этом в расчет включаются только те суммы, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, в том числе и за время работы у других страхователей (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что лимит для начисления страховых взносов за каждый календарный год составляет: в 2012 г. - 512 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., а в 2010 и 2009 гг. - 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 и от 24.11.2011 N 974).

Размер выплачиваемого пособия зависит от страхового стажа работника.

При страховом стаже до пяти лет пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка, а от восьми лет и более - 100% среднего заработка.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев, то выплата пособия осуществляется в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (П) рассчитывается по следующей формуле:

П = (НВ : 730 дн.) x К x Д,

где НВ - сумма начисленной заработной платы и иных вознаграждений в пользу работника за два года, предшествующие году страхового случая;

К - коэффициент оплаты пособия в зависимости от стажа;

Д - число дней нетрудоспособности;

730 дн. - фиксированное число дней за два года.

Исчисленная сумма сравнивается с суммой пособия, определенной исходя из МРОТ. Если рассчитанная сумма пособия окажется ниже МРОТ, то исчисление пособия производится исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня болезни, а с четвертого дня - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пособие выплачивается за счет средств фонда с первого дня в случаях:

Данное пособие выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей либо по всем местам работы. Так, ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено следующее:

Если пособие назначается и выплачивается по одному из последних мест работы, то работнику следует представить в организацию справку о сумме заработка, полученного у других работодателей, а также о том, что другим работодателем пособие по временной нетрудоспособности не назначалось и не выплачивалось.

Пример 1. Согласно листку нетрудоспособности сотрудник А.И. Сидоров болел с 11 по 17 января 2012 г., то есть 7 календарных дней. Его страховой стаж составляет четыре года и два месяца (поэтому размер оплаты пособия - 60%). На момент наступления страхового случая и в двух предшествующих календарных годах А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". Суммы заработка и иных выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы за два предшествующих года, составили:

В данной ситуации пособие А.И. Сидорову должны выплачивать оба работодателя.

В ООО "Компания 1" в 2011 г. сумма заработка превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов, следовательно, в расчете будет учитываться заработок в размере 463 000 руб., а не 490 000 руб.

Значит, средний заработок данного сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 783 000 руб. (320 000 + 463 000), а средний дневной - 1072,6 руб. (783 000 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 4504,92 руб. (1072,6 руб. x 60% x 7 дн.).

В ООО "Компания 2" средний заработок этого сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 330 550 руб. (90 000 + 240 550), а средний дневной заработок - 452,81 руб. (330 550 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полагающаяся А.И. Сидорову, составила 1901,8 руб. (452,81 руб. x 60% x 7 дн.).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, на момент наступления страхового случая А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". При этом в 2011 г. он трудился и в ООО "Компания 3", а в 2010 г. - в ООО "Компания 4".

Суммы заработка, на которые были начислены страховые взносы за два предшествующих года, составили:

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться по одному из последних мест работы по выбору А.И. Сидорова. Он решил, что пособие назначает и выплачивает ООО "Компания 1" на основании справок от предыдущих работодателей.

Средний заработок сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 610 000 руб. (260 000 + 350 000), а средний дневной заработок - 835,62 руб. (610 000 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 3509,6 руб. (835,62 руб. x 60% x 7 дн.).

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, на момент наступления страхового случая А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". При этом в 2011 г. сотрудник был занят в тех же компаниях, а в 2010 г. - в них же и еще в ООО "Компания 3".

Суммы заработка, на которые были начислены страховые взносы за два предшествующих года, составили:

Сотрудник имеет право на получение пособия у каждого страхователя: ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2" - или по одному из последних мест работы.

  1. Расчет пособия каждым страхователем. В данной ситуации в расчете не участвует заработок, полученный в ООО "Компания 3", так как на момент наступления страхового случая сотрудник уже не работал в названной организации.

В ООО "Компания 1" средний заработок за два календарных года равен 595 500 руб. (195 500 + 400 000), а средний дневной заработок - 815,75 руб. (595 500 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия составит 3426,15 руб. (815,75 руб. x 60% x 7 дн.).

В ООО "Компания 2" средний заработок за два календарных года равен 370 500 руб. (100 500 + 270 000), а средний дневной заработок - 507,53 руб. (370 500 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 2131,63 руб. (507,53 руб. x 7 дн.).

  1. Расчет пособия по одному из последних мест работы. Допустим, сотрудник выбрал в качестве страхователя, который выплачивает пособие, ООО "Компания 1". Тогда его заработок, участвующий в расчете пособия, равен:

Средний заработок за два года, предшествующие году наступления страхового случая, равен 868 420 руб. (405 420 + 463 000), а средний дневной заработок - 1189,62 руб. (868 420 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4996,4 руб. (1189,62 руб. x 60% x 7 дн.).

Пособие по беременности и родам. На основании ст. 255 ТК РФ и ст. 13 Закона N 255-ФЗ женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам с выплатой пособия в размере, установленном федеральным законом. Оно выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ в размере 100% среднего заработка. Исключение составляют женщины, страховой стаж которых составляет менее шести месяцев. Им пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

При расчете данного пособия также учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ за соответствующий календарный год. Сумма пособия по беременности и родам (П) определяется по формуле:

П = (НВ : 730 дн.) x Д,

где Д - число дней декретного отпуска.

Отметим, указанная выше формула расчета применяется с 1 января 2011 г. Однако женщина вправе до конца 2012 г. выбрать и прежний порядок расчета пособия, действовавший до указанной даты. Для этого она должна написать соответствующее заявление и представить его в бухгалтерию (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). В случае выбора прежнего порядка расчета пособие определяется исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Если сотрудница в предыдущие два года перед уходом в декретный отпуск находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, то расчетный период по ее заявлению может быть заменен на годы, в которых женщина работала. При этом максимум среднего заработка в этом случае также не может превышать установленного лимита для начисления страховых взносов.

Правила выплаты данного пособия, так же как и пособия по временной нетрудоспособности, зависят от места работы сотрудницы (ст. 13 Закона N 255-ФЗ), они выплачиваются в аналогичном порядке.

Если отпуск по беременности и родам начался в 2011 г. и продолжается в 2012 г., пособие за период с 1 января 2012 г. рассчитывается исходя из среднего заработка за период с 2009 по 2010 г. (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть производить перерасчет среднего заработка не нужно. Эти же правила распространяются и на пособие по временной нетрудоспособности, и на пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Порядок и сроки выплаты такого пособия определены ст. ст. 11.1 и 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ). Для получения пособия работница должна представить в бухгалтерию заявление, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о рождении предыдущего ребенка (при его наличии), а также справку с места работы другого родителя о том, что он не получает указанное пособие (ч. 6 и 7 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4. Сотрудница Е.А. Иванова, согласно больничному листу, находится в отпуске по беременности и родам с 1 января 2012 г. продолжительностью 140 дней. Ее заработок в ООО "Компания 1" за 2011 г. составил 300 000 руб., а за 2010 г. - 180 000 руб. При этом в 2011 г. все дни отработаны сотрудницей полностью. Ее средний заработок за два года равен 480 000 руб. (180 000 + 300 000).

По новым правилам средний дневной заработок составляет 657,53 руб. (480 000 руб. : 730 дн.), а сумма пособия - 92 054,2 руб. (657,53 руб. x 140 дн.).

По правилам, действовавшим до 2011 г., средний заработок составил 300 000 руб. (за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.), а средний дневной заработок - 821,92 руб. (300 000 руб. : 365 дн.).

Тогда сумма пособия - 115 068,8 руб. (821,92 руб. x 140 дн.).

Видим, что в данной ситуации расчет пособия по прежним правилам выгоднее для сотрудницы.

Лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы в ФСС РФ, но который не превышает предельной величины базы для начисления указанных взносов, установленной на соответствующий год, но не менее (ст. 15 Закона N 81-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ (далее - Закон N 371-ФЗ) и ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ (далее - Закон N 357-ФЗ)):

Данное пособие (П) рассчитывается (ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) по следующей формуле:

П = (НВ : 730 дн.) x 40% x 30,4 дн.,

где НВ - начисленный заработок работника за два года, предшествующие году начала отпуска;

30,4 дн. - фиксированное число дней в месяце.

Пособие за неполные месяцы использования отпуска (первый и последний) рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, которые приходятся на дни отпуска.

Если застрахованное лицо на момент начала отпуска по уходу за ребенком работает и в двух предшествующих годах работало в нескольких организациях, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица. Пособие исчисляется исходя из среднего заработка, определяемого за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Женщинам, вставшим на учет до 12 недель беременности, полагается единовременное пособие в размере 465,2 руб. Данный размер установлен с 1 января 2012 г. при условии, что отпуск по беременности и родам начался также в 2012 г. (ст. ст. 4.2, 9, 10 Закона N 81-ФЗ и ч. 2 ст. 10 Закона N 371-ФЗ). Названное пособие выплачивается на основании справки из соответствующего медицинского учреждения. Это регламентировано п. 22 Порядка назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Если декретный отпуск начался в 2011 г., то пособие выплачивается в размере 438,87 руб. (ч. 2 ст. 10 Закона N 357-ФЗ).

Пособие при рождении ребенка. Указанное пособие выплачивается работнице единовременно при представлении документов о рождении ребенка, а также справки с места работы другого родителя о том, что ему пособие не предоставлялось. Размер пособия в 2012 г. составляет 12 405,32 руб., а в 2011 г. был равен 11 703,13 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ, ч. 2 ст. 10 Закона N 371-ФЗ и ч. 2 ст. 10 Закона N 357-ФЗ).

Пример 5. С 25 января 2012 г. сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Причем от нее не поступило заявления о расчете пособия по прежним правилам. За расчетный период сотруднице была начислена заработная плата: за 2010 г. - 274 000 руб. и за 2011 г. - 360 000 руб. Ее средний заработок равен 634 000 руб. (274 000 + 360 000), а средний дневной заработок - 868,49 руб. (634 000 руб. : 730 дн.).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составила 10 560,84 руб. (868,49 руб. x 30,4 дн. x 40%).

Причем сумма пособия за период с 25 января по 1 февраля равна 2384,71 руб. (10 560,84 руб. : 31 дн. x 7 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком. При необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается в следующих размерах (ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

Данное пособие при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его амбулаторном лечении выплачивается в размере, не зависящем от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (ч. 4 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Законодательством установлено ограничение количества дней в календарном году для оплаты таких листков нетрудоспособности для каждого конкретного случая (ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). В связи с этим в организации должен вестись учет количества оплаченных работнику дней, когда он осуществлял уход за больным ребенком. Если работник воспитывает нескольких детей, то учет должен вестись по каждому ребенку.

П.Г.Панина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"