Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС
"Упрощенка", 2012, N 2
Из этой статьи вы узнаете:
- Что изменилось в форме счета-фактуры.
- Как теперь нужно выставлять корректировочные счета-фактуры.
- Какие новые графы появились в журнале регистрации счетов-фактур.
Привычное всем Постановление от 02.12.2000 N 914, регулирующее порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, больше не действует. На смену ему появилось Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Постановление N 1137). Новый документ изменил форму счета-фактуры и скорректировал Правила его заполнения. Правда, есть некоторая неясность с датой вступления в силу Постановления N 1137. Есть информация о том, что оно опубликовано в N 3 "Собрания законодательства РФ" 16 января. В самом документе дата начала его действия не указана. С одной стороны, по общим правилам, оно должно было вступить в действие по истечении семи дней после официального опубликования, то есть 24 января 2012 г. С другой стороны, согласно положениям ст. 5 НК РФ постановления Правительства РФ о налогах не могут вступать в силу раньше, чем с начала налогового периода. Если руководствоваться этим правилом, то новые счета-фактуры должны оформляться только с 1 апреля 2012 г. В любом случае по этому поводу должны появиться комментарии главного налогового ведомства. Дождемся их, а сейчас обсудим, что именно изменилось.
Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Вам придется оформлять счета-фактуры в тех же ситуациях, что и "упрощенцам" с объектом "доходы минус расходы". О том, какие это ситуации, мы рассказали в данном материале.
Вначале ответим на такой вопрос: затрагивает ли это изменение вас, "упрощенцев", если вы не являетесь плательщиками НДС и не выписываете счета-фактуры при реализации? Да, затрагивает. Прежде всего вы получаете счета-фактуры при покупке ценностей у плательщика НДС.
Кроме того, есть три случая, когда у "упрощенца" может появиться необходимость выставить счет-фактуру самому. Первый случай - это выполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Второй - перевыставление счетов-фактур в качестве посредника, выступающего от своего лица. Наконец, третий случай - вы можете выставить счет-фактуру по собственному желанию, уступив просьбе контрагента. Поэтому в курсе новых изменений необходимо быть всем, и вы исключением не являетесь.
Читайте также. Ситуации, когда "упрощенцы" выставляют счета-фактуры, подробно описаны в статье "Появился новый документ - корректировочный счет-фактура" // Упрощенка, 2011, N 9, с. 40.
Новшество N 1. Чтобы внести изменение в счет-фактуру, нужно оформить новый документ
Форма нового счета-фактуры не сильно отличается от предыдущей. Основное новшество заключается в том, что в шапке документа появилась строка 1а, где нужно указывать порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату этого исправления. То есть теперь, когда продавец хочет внести исправления в счет-фактуру, ему нужно оформить новый бланк документа с прежним номером и датой, но при этом заполнить строку 1а. А вот при первичном выставлении счета-фактуры строка 1а не заполняется, в ней ставится прочерк.
Подобным образом нужно исправлять показатели, влияющие на возможность идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Если же при оформлении счета-фактуры допущены ошибки, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование ценностей, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, новые экземпляры счета-фактуры составлять не нужно. Здесь исправления можно внести в исходный документ. Такой порядок установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137.
Вопрос: зачем таким образом вносить изменения в счета-фактуры, когда есть еще и корректировочный счет-фактура? Однако корректировочный счет-фактура предназначен не для исправления ошибок, а для того, чтобы показывать изменение цены ранее реализованных товаров (работ, услуг). Корректировочный документ применяется в строго определенных случаях - например, когда условиями договора предусмотрено изменение цены задним числом после покупки определенного объема. То есть выписка корректировочного счета-фактуры обусловлена изменением условий сделки.
Исправление корректировочного счета-фактуры также происходит посредством выписки нового документа, в котором нужно заполнить строку 1а, указав в ней порядковый номер исправления и дату этого исправления.
Важное обстоятельство. Исправления можно вносить как в обычный счет-фактуру, так и в корректировочный. В обоих случаях для этого теперь составляют новый документ.
Новшество N 2. Для показателей счета-фактуры установлены коды
Новая форма счета-фактуры дополнена строкой 7, в которой нужно записывать наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Напомним код российского рубля - 643. И когда в договоре стоимость товаров, работ или услуг установлена в условных единицах или валюте, а оплата ведется в рублях, счет-фактуру также следует составлять в рублях.
В табличной части счета-фактуры изменились графы 2 и 10. В графе "Единица измерения" нужно будет записывать код этой единицы (графа 2) и ее национальное условное обозначение (графа 2а). Коды и условные обозначения следует брать из разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. Если показатели единиц измерения отсутствуют, в этих графах ставятся прочерки.
Страну происхождения товара в прежней форме счета-фактуры указывали в графе 10. В новой форме в графе 10 нужно будет записать цифровой код страны согласно Общероссийскому классификатору стран мира. А в графе 10а фиксируется краткое наименование этой страны. Отметим, что графы 10 и 10а не нужно заполнять в отношении товаров, страной происхождения которых является РФ.
Важное обстоятельство. Если товар произведен в России, то графы 10 и 10а счета-фактуры заполнять не нужно.
Обратим ваше внимание и на некоторые изменения в Правилах заполнения счета-фактуры. Если организация реализует товары (работы, услуги) через обособленное подразделение, то в номере счета-фактуры через разделительную черту нужно указывать индекс этого подразделения. Ранее применялся такой же порядок, но он не был указан в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а регулировался письмами ФНС России.
Также номер с разделительной чертой должен быть в счетах-фактурах, выставленных участником простого товарищества или доверительным управляющим. В этом случае указывается цифровой индекс, обозначающий совершение операции в соответствии с договором простого товарищества или доверительного управления имуществом. Еще одно новое правило. Если счет-фактура составлен в электронном виде, то показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется.
Новшество N 3. Утверждена форма корректировочного счета-фактуры
Понятие корректировочного счета-фактуры появилось в Налоговом кодексе 1 октября 2011 г. (п. 8 ст. 169 НК РФ). С этого момента плательщики НДС при изменении цены или количества реализованных товаров (работ, услуг) начали не исправлять ранее выданный документ, а выставлять покупателю или заказчику корректировочный счет-фактуру с измененными показателями. Однако поскольку форма документа законодательно не была утверждена, в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ ФНС России предложила налогоплательщикам свою форму корректировочного счета-фактуры, и до вступления в силу Постановления N 1137 можно было использовать ее. Теперь же придется использовать новую форму. Надо сказать, что от предложенной прежде налоговиками она отличается существенно. Заполнять и, главное, распечатывать корректировочный счет-фактуру по новой форме удобнее.
Читайте также. О форме документа, предложенной налоговиками, рассказывалось в статье "Как "упрощенцу" отражать операции с корректировочным счетом-фактурой" // Упрощенка, 2011, N 11, с. 48.
Новшество N 4. Внесены изменения в формы журналов учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Теперь вкратце расскажем о том, какие изменения Постановление N 1137 внесло в другие документы, необходимые для учета НДС. В журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур появились графы 3 и 4, где нужно указывать код способа выставления и код вида операции. Коды способа выставления следующие:
- 1 - для документа, оформляемого на бумаге;
- 2 - для счетов-фактур, составленных в электронном виде.
Важное обстоятельство. В журналах учета счетов-фактур теперь нужно указывать код способа их выставления (на бумаге или в электронном виде).
Коды видов операций должны быть указаны в перечне, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (такой документ должен появиться). Если в одном счете-фактуре отражаются разные операции, то записывается несколько кодов через разделительный знак.
Кроме того, в журналах появились графы, касающиеся корректировочного счета-фактуры. Это дата и номер, а также разница в стоимости и НДС. В графах 9 и 10 фиксируются номер и дата исправлений, в графе 13 - наименование и код валюты.
В формах книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним появились графы, где нужно записывать дату и номер исправления, дату и номер корректировочного счета-фактуры, а также дату и номер исправления корректировочного счета-фактуры.
Заполним некоторые формы на примере.
Пример. Составление налоговым агентом документов по НДС
ООО "Белый парус" применяет УСН и 1 февраля 2012 г. на аукционе купило нежилое помещение, ранее находящееся в федеральной собственности. Первоначально стоимость помещения составляла 15 000 000 руб. Общество перечислило нужную сумму, а также удержанный НДС. Но позже стоимость помещения увеличилась до 15 300 000 руб. Изменения в договор внесены 6 февраля. ООО "Белый парус" доплатило разницу и НДС. Составим счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру.
Вначале следует оформить обычный счет-фактуру на 15 000 000 руб. Сумма НДС равна 2 288 135,59 руб. (15 000 000 руб. x 18/118). Стоимость нежилого помещения без НДС составит 12 711 864,41 руб. (15 000 000 руб. - 2 288 135,59 руб.). После внесения изменений стоимость помещения выросла, НДС стал равен 2 333 898,31 руб. (15 300 000 руб. x 18 : 118), стоимость без НДС - 12 966 101,69 руб. (15 300 000 руб. - 2 333 898,31 руб.). Положительная разница в стоимости с НДС составляет 300 000 руб. (15 300 000 руб. - 15 000 000 руб.), разница в НДС - 45 762,72 руб. (2 333 898,31 руб. - 2 288 135,59 руб.), в стоимости без НДС - 254 237,28 руб. (12 966 101,69 руб. - 12 711 864,41 руб.). В книге продаж ООО "Белый парус" за I квартал будут две записи: на исходный и корректировочный счета-фактуры. Заполненные документы даны на с. 42 и 43.
1 1 февраля 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)
Территориальное управление Росимущества по г. Москве
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
107139, г. Москва, орликов пер., д. 3, корп. Б
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7710280436/771001001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
он же
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
128 01.02.2012
К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)
ООО "Белый парус"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
123308, г. Москва, Линейный пр-д, д. 21
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
7713152036/771301001
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)
Наименование | Единица | Коли- | Цена | Стоимость | В том | Нало- | Сумма налога, | Стоимость | Страна | Номер | ||
код | условное | цифро- | краткое | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Нежилое | 796 | шт. | 1 | 12 711 864,41 | без | 18/118 | 2 288 135,59 | 15 000 000 | ||||
Всего к оплате | 12 711 864,41 | Х | 2 288 135,59 | 15 000 000 |
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Круглов Круглов А.В. или иное Кошкина Кошкина И.П.
уполномоченное лицо ---------- ------------ уполномоченное лицо ---------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
2 06.02.2012
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от --------------- (1), ИСПРАВЛЕНИЕ
- -
КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N ---- от ----- (1а)
1 01.02.2012 -
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от ----------, с учетом исправления N ----
-
от -------- (1б)
Территориальное управление Росимущества по г. Москве
Продавец ---------------------------------------------------- (2)
107139, г. Москва, Орликов пер., д. 3, корп. Б
Адрес ------------------------------------------------------- (2а)
7710280436/771001001
ИНН/КПП продавца -------------------------------------------- (2б)
ООО "Белый парус"
Покупатель -------------------------------------------------- (3)
123308, г. Москва, Линейный пр-д, д. 21
Адрес ------------------------------------------------------- (3а)
7713152036/771301001
ИНН/КПП покупателя ------------------------------------------ (3б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ----------------------------------- (4)
Наименование | Показатели в связи с | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) | Стоимость | В том | Налоговая | Сумма налога | Стоимость | |||
код | условное | |||||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||
Нежилое | А (до изменения) | 796 | шт. | 1 | 12 711 864,41 | 12 711 864,41 | - | - | 2 288 135,59 | 15 000 000 | ||
Б (после изменения) | 796 | шт. | 1 | 12 966 101,69 | 12 966 101,69 | - | - | 2 33 898,31 | 15 300 000 | |||
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | 254 237,28 | - | Х | 45 762,72 | 300 000 | |||
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | - | - | Х | - | - | |||
А (до изменения) | ||||||||||||
Б (после изменения) | ||||||||||||
В (увеличение) | Х | Х | Х | Х | Х | |||||||
Г (уменьшение) | Х | Х | Х | Х | Х | |||||||
Всего увеличение (сумма строк В) | 254 237,28 | Х | Х | 45 762,72 | 300 000 | |||||||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | - | Х | Х | - | - | |||||||
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Круглов Круглов А.В. или иное Кошкина Кошкина И.П.
уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
КНИГА ПРОДАЖ
ООО "Белый парус"
Продавец ----------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
7713152036/771301001
на учет налогоплательщика-продавца --------------------
01.01.2012 31.03.2012
Продажа за период с ---------- по ---------------------
Дата | Номер и | Номер и дата | Номер и | Наименование | ИНН поку- | КПП поку- | Дата | Стоимость | В том числе | |||||||
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | стоимость | |||||||||||||||
18 процентов | 10 процентов | 0 | 20 процентов | |||||||||||||
стоимость | сумма НДС | стои- | сумма | стои- | сумма | |||||||||||
1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5а | 5б | 6а | 6б | 7 | 8а | 8б | 9 |
1 от | ООО "Белый | 7713152036 | 771301001 | 01.02.2012 | 15 000 000 | 12 711 864,41 | 2 288 135,59 | - | - | - | - | - | - | |||
2 от | ООО "Белый | 7713152036 | 771301001 | 06.02.2012 | 300 000 | 254 237,28 | 45 762,72 | - | - | - | - | - | - | |||
Всего | 15 300 000 | 12 966 101,69 | 2 333 898,31 | - | - | - | - | - | - |
Руководитель организации или иное<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Круглов Круглов А.В.
уполномоченное лицо ----------- -----------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя ____________________
Для справки. Согласно положениям ст. 164 НК РФ налоговые агенты при покупке помещений, находящихся в федеральной собственности, удерживают НДС по ставке 18/118.
Нюансы, требующие особого внимания. Чтобы исправить важные реквизиты счета-фактуры, теперь нужно составлять новый экземпляр документа и указывать в нем дату и номер исправления.
Установлена новая форма корректировочного счета-фактуры, и она отличается от той, которая была предложена прежде ФНС России.
В журналах регистрации счетов-фактур нужно указывать код способа выставления документа: на бумаге или в электронном виде.
М.А.Заречная
Эксперт журнала "Упрощенка"