Мудрый Экономист

Разъяснения ФСС: на какие выплаты работникам нужно начислять взносы

"Главная книга", 2012, N 3

В конце прошлого года ФСС выпустил Письмо, в котором ответил на множество вопросов по страховым взносам на обязательное социальное страхование и "на травматизм" <1>. В большинстве ответов разъясняется, какие выплаты облагаются взносами, а какие нет.

<1> Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Выплаты облагаемые и необлагаемые

Если выплата работнику начислена в рамках трудовых отношений <2> и она не поименована в перечне необлагаемых выплат, то на нее придется начислить взносы.

Не начисляются же страховые взносы на выплату, если она:

(или) не относится к объекту обложения взносами <3>;

(или) поименована в списке необлагаемых выплат <4>.

         Вид выплаты         
 Облагается 
(+)/не
облагается
(-) взносами
           Пояснение          
              1              
      2     
               3              
                   Путевки работнику и членам его семьи                  
Оплата санаторно-курортных   
путевок для работника
      +     
Все, что выплачивается самому 
работнику, начисляется
в рамках трудовых отношений
с ним, поэтому облагается
взносами в общем порядке <3>.
Если же оплата производится
в пользу лиц, с которыми нет
трудовых отношений и не
заключены договоры
о выполнении работ, оказании
услуг (в пользу членов семьи
работников), то такие выплаты
не признаются объектом
обложения взносами
Компенсация работнику        
стоимости путевок,
приобретенных им
самостоятельно для членов
своей семьи
      +     
Оплата путевок для членов    
семьи работника
      -     
                         Командировочные расходы                         
Командировочные расходы      
работника:
- суточные в пределах норм,
установленных локальным
нормативным актом
организации <5>;
- расходы на проезд (включая
стоимость питания в самолете,
поезде, гостинице, а также
сборы за услуги аэропортов);
- расходы по найму жилого
помещения
      -     
Все перечисленные             
командировочные выплаты
относятся к не облагаемым
взносами <6>
Оплата услуг VIP-зала        
аэропорта во время
командировки
      +     
Не относится к сборам         
аэропорта и среди необлагаемых
командировочных расходов
не поименована <6>
                            Средний заработок                            
Средний заработок,           
начисляемый беременным
женщинам за дни обязательного
диспансерного наблюдения <7>
      +     
Средний заработок - это тоже  
зарплата. А на нее страховые
взносы начисляются в общем
порядке <8>
Средний заработок            
работникам-донорам за дни
сдачи крови и дни отдыха,
которые в связи с этим
предоставляются <9>
      +     
Средний заработок            
за дополнительные выходные
дни для ухода за
детьми-инвалидами <10>
      +     
Средний заработок в период   
прохождения работником
военных сборов <11>
      +     
                            Отпускные выплаты                            
Оплата дополнительных        
отпусков работникам <12>
      +     
Является выплатой в рамках    
трудовых отношений и среди
не облагаемых взносами
не поименована
Компенсация за               
неиспользованный отпуск,
в том числе в связи
с увольнением работника
      +     
Вне зависимости от того,      
связана ли компенсация
с увольнением, она подлежит
обложению взносами
по требованию закона <13>
Оплата отпуска (сверх        
ежегодного оплачиваемого
отпуска) для лечения в связи
с профзаболеванием
      -     
Относится к обязательному     
страховому обеспечению
по обязательному социальному
страхованию <14>
                             Оплата обучения                             
Оплата обучения работника,   
в том числе на курсах
      -     
Не облагается взносами, если  
работник проходит обучение
по программам профессиональной
подготовки и переподготовки
в учреждениях, которые вправе
предоставлять образовательные
услуги <15>. При этом, по
мнению Минздравсоцразвития,
получение такого образования
работником должно быть
обусловлено производственной
необходимостью <16>
Компенсация проезда          
работника, обучающегося
заочно, к месту учебы
и обратно
      -     
Не облагается взносами как    
законодательно установленная
компенсационная выплата,
связанная с возмещением
расходов на профессиональную
подготовку, переподготовку,
повышение квалификации <17>.
Выплачивается один раз в год
при успешном обучении в высшем
образовательном учреждении,
имеющем госаккредитацию <18>
Оплата обучения неработникам 
(например, членам семьи
работника)
      -     
Это выплаты не за труд.       
Поэтому они не являются
объектом обложения взносами
Стипендии ученикам           
по ученическим договорам <19>
      -     
             Ссуда и возмещение процентов по кредиту (займу)             
Проценты по кредиту на       
приобретение (строительство)
жилья, возмещаемые работнику
      -     
Не облагаются взносами        
возмещаемые работнику проценты
только по кредитам (займам)
на приобретение
(строительство) жилья <20>.
На другие виды кредитования
это освобождение не
распространяется
Проценты, возмещаемые        
по кредитам на иные нужды
      +     
Суммы, предоставленные       
работнику по договору ссуды
      -     
Выплачиваются в рамках        
договора о передаче
в пользование имущества,
в том числе денег <21>.
Примечание
Если работодатель простит
часть долга работнику,
то на нее нужно будет
начислить взносы как на сумму,
выплаченную работнику в рамках
трудовых отношений.
В Письме ФСС ничего не сказано
о взносах "на травматизм".
В данном случае их тоже
начислять не надо, так как
указанные суммы работник
получает не за труд <22>
                   Выплаты в рамках социального пакета                   
Оплата услуг фитнес-центров  
      +     
Это выплаты в рамках трудовых 
отношений, и среди не
облагаемых взносами они
не поименованы
Ежемесячное возмещение       
расходов по найму жилого
помещения, если это
не предусмотрено
законодательством
      +     
Ежемесячные доплаты к пенсиям
неработающим пенсионерам -
бывшим работникам
      -     
Выплачиваются не за труд,     
поэтому не являются объектом
обложения взносами
                               Иные выплаты                              
Дивиденды участникам ООО,    
в том числе учредителям
      -     
Выплачиваются не за труд      
Стоимость форменной одежды   
для работников
      -     
Не облагается взносами        
стоимость одежды, выданной
работникам в соответствии
с законодательством РФ <23>.
Стоимость форменной одежды,
выданной по другим основаниям,
не облагается взносами, если
она выдана работнику не
навсегда (право собственности
на нее к работнику
не переходит)
Компенсация, выплачиваемая   
работнику за использование
личного имущества (например,
автомобиля) <24>
      -     
Не облагается взносами как    
законодательно установленная
компенсационная выплата,
связанная с выполнением
работником трудовых
обязанностей, в размере
экономически обоснованных
затрат, но не более чем
установлено в соглашении между
работником и работодателем
<25>
Выплата компенсации          
руководителю в связи
с увольнением
      -     
Не облагается взносами как    
законодательно установленная
компенсационная выплата,
связанная с увольнением
работника <26>, при условии,
что решение о расторжении
трудового договора принято
уполномоченным на то органом
компании <27> и не
зафиксировано виновных
действий или бездействия
руководителя <28>
Возмещение работодателем     
расходов, связанных
с выполнением работы
в полевых условиях <29>
      -     
Не облагается взносами как    
законодательно установленная
компенсационная выплата,
связанная с выполнением
работником трудовых
обязанностей <25>. При этом
должность работника
(профессия) должна
предусматривать работу
в полевых условиях. Также в
локальном нормативном акте,
коллективном или трудовом
договоре с работником должны
быть установлены размер
и порядок возмещения таких
расходов <30>
Рацион бесплатного питания   
экипажей речных судов <31>
      -     
Не облагается взносами как    
законодательно установленная
компенсационная выплата
по выдаче полагающегося
натурального довольствия <32>

К сведению

Подробнее о выплате компенсации за пользование имуществом работника можно узнать: журнал "Главная книга", 2011, N 19, с. 31.

<2> Часть 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).
<3> Части 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<4> Статья 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<5> Статья 168 ТК РФ.
<6> Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<7> Статья 254 ТК РФ.
<8> Статья 139 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19.
<9> Статья 186 ТК РФ.
<10> Статья 262 ТК РФ.
<11> Пункт 2 ст. 6 Закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ.
<12> Статья 116 ТК РФ.
<13> Подпункты "д", "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<14> Подпункт 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<15> Статьи 12, 33.1, 33.2 Закона от 10.07.1992 N 3266-1.
<16> Статья 196 ТК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19.
<17> Статья 173 ТК РФ; пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<18> Статья 173 ТК РФ.
<19> Статьи 198, 199, 204 ТК РФ.
<20> Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<21> Статьи 689, 128 ГК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
<22> Пункт 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<23> Пункт 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<24> Статья 188 ТК РФ.
<25> Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<26> Статья 279 ТК РФ; пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<27> Пункт 2 ст. 278 ТК РФ.
<28> Статья 279 ТК РФ.
<29> Статьи 164, 168.1 ТК РФ.
<30> Статья 168.1 ТК РФ.
<31> Пункт 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания от 30.04.1999 N 81-ФЗ; п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минтранса России от 30.09.2002 N 122.
<32> Подпункт "в" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Пониженные тарифы

Еще несколько интересных разъяснений ФСС посвящено порядку применения пониженных тарифов взносов.

Так, обособленное подразделение может начислять взносы по пониженным тарифам, только если условия для их применения соблюдает организация в целом <33>.

Второе разъяснение касается организаций, имеющих работника-инвалида. Взносы с выплат такому работнику по пониженному тарифу нужно начислять с 1-го числа того месяца, в котором им получена инвалидность, то есть когда он признан инвалидом по справке об инвалидности <34>. Если же в результате переосвидетельствования инвалидность работника не подтверждена, то уже с 1-го числа того месяца, когда это произошло, к выплатам в его пользу применяются обычные тарифы страховых взносов.

* * *

Напомним, что в 2012 г. упрощенцы-льготники не платят взносы в ФСС и ФФОМС <35>, но они вполне могут воспользоваться нашей таблицей, чтобы определить, облагать ли свои выплаты работникам взносами в ПФР. Ведь объект и база для всех взносов во внебюджетные фонды одинаковы. А комментируемое Письмо согласовано с Минздравсоцразвития, которое является уполномоченным давать разъяснения по вопросам исчисления всех взносов во внебюджетные фонды.

<33> Статья 58 Закона N 212-ФЗ.
<34> Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 17.11.2009 N 906н; п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95.
<35> Часть 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Н.Г.Бугаева

Экономист