Разъяснения ФСС: на какие выплаты работникам нужно начислять взносы
"Главная книга", 2012, N 3
В конце прошлого года ФСС выпустил Письмо, в котором ответил на множество вопросов по страховым взносам на обязательное социальное страхование и "на травматизм" <1>. В большинстве ответов разъясняется, какие выплаты облагаются взносами, а какие нет.
<1> Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.Выплаты облагаемые и необлагаемые
Если выплата работнику начислена в рамках трудовых отношений <2> и она не поименована в перечне необлагаемых выплат, то на нее придется начислить взносы.
Не начисляются же страховые взносы на выплату, если она:
(или) не относится к объекту обложения взносами <3>;
(или) поименована в списке необлагаемых выплат <4>.
Вид выплаты | Облагается | Пояснение |
1 | 2 | 3 |
Путевки работнику и членам его семьи | ||
Оплата санаторно-курортных | + | Все, что выплачивается самому |
Компенсация работнику | + | |
Оплата путевок для членов | - | |
Командировочные расходы | ||
Командировочные расходы | - | Все перечисленные |
Оплата услуг VIP-зала | + | Не относится к сборам |
Средний заработок | ||
Средний заработок, | + | Средний заработок - это тоже |
Средний заработок | + | |
Средний заработок | + | |
Средний заработок в период | + | |
Отпускные выплаты | ||
Оплата дополнительных | + | Является выплатой в рамках |
Компенсация за | + | Вне зависимости от того, |
Оплата отпуска (сверх | - | Относится к обязательному |
Оплата обучения | ||
Оплата обучения работника, | - | Не облагается взносами, если |
Компенсация проезда | - | Не облагается взносами как |
Оплата обучения неработникам | - | Это выплаты не за труд. |
Стипендии ученикам | - | |
Ссуда и возмещение процентов по кредиту (займу) | ||
Проценты по кредиту на | - | Не облагаются взносами |
Проценты, возмещаемые | + | |
Суммы, предоставленные | - | Выплачиваются в рамках |
Выплаты в рамках социального пакета | ||
Оплата услуг фитнес-центров | + | Это выплаты в рамках трудовых |
Ежемесячное возмещение | + | |
Ежемесячные доплаты к пенсиям | - | Выплачиваются не за труд, |
Иные выплаты | ||
Дивиденды участникам ООО, | - | Выплачиваются не за труд |
Стоимость форменной одежды | - | Не облагается взносами |
Компенсация, выплачиваемая | - | Не облагается взносами как |
Выплата компенсации | - | Не облагается взносами как |
Возмещение работодателем | - | Не облагается взносами как |
Рацион бесплатного питания | - | Не облагается взносами как |
К сведению
Подробнее о выплате компенсации за пользование имуществом работника можно узнать: журнал "Главная книга", 2011, N 19, с. 31.
<2> Часть 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).<3> Части 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<4> Статья 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<5> Статья 168 ТК РФ.
<6> Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<7> Статья 254 ТК РФ.
<8> Статья 139 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19.
<9> Статья 186 ТК РФ.
<10> Статья 262 ТК РФ.
<11> Пункт 2 ст. 6 Закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ.
<12> Статья 116 ТК РФ.
<13> Подпункты "д", "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<14> Подпункт 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<15> Статьи 12, 33.1, 33.2 Закона от 10.07.1992 N 3266-1.
<16> Статья 196 ТК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19.
<17> Статья 173 ТК РФ; пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<18> Статья 173 ТК РФ.
<19> Статьи 198, 199, 204 ТК РФ.
<20> Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<21> Статьи 689, 128 ГК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
<22> Пункт 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<23> Пункт 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<24> Статья 188 ТК РФ.
<25> Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<26> Статья 279 ТК РФ; пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<27> Пункт 2 ст. 278 ТК РФ.
<28> Статья 279 ТК РФ.
<29> Статьи 164, 168.1 ТК РФ.
<30> Статья 168.1 ТК РФ.
<31> Пункт 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания от 30.04.1999 N 81-ФЗ; п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минтранса России от 30.09.2002 N 122.
<32> Подпункт "в" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Пониженные тарифы
Еще несколько интересных разъяснений ФСС посвящено порядку применения пониженных тарифов взносов.
Так, обособленное подразделение может начислять взносы по пониженным тарифам, только если условия для их применения соблюдает организация в целом <33>.
Второе разъяснение касается организаций, имеющих работника-инвалида. Взносы с выплат такому работнику по пониженному тарифу нужно начислять с 1-го числа того месяца, в котором им получена инвалидность, то есть когда он признан инвалидом по справке об инвалидности <34>. Если же в результате переосвидетельствования инвалидность работника не подтверждена, то уже с 1-го числа того месяца, когда это произошло, к выплатам в его пользу применяются обычные тарифы страховых взносов.
* * *
Напомним, что в 2012 г. упрощенцы-льготники не платят взносы в ФСС и ФФОМС <35>, но они вполне могут воспользоваться нашей таблицей, чтобы определить, облагать ли свои выплаты работникам взносами в ПФР. Ведь объект и база для всех взносов во внебюджетные фонды одинаковы. А комментируемое Письмо согласовано с Минздравсоцразвития, которое является уполномоченным давать разъяснения по вопросам исчисления всех взносов во внебюджетные фонды.
<33> Статья 58 Закона N 212-ФЗ.<34> Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 17.11.2009 N 906н; п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95.
<35> Часть 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Н.Г.Бугаева
Экономист