Отчет о целевом использовании полученных средств
"Аудит и налогообложение", 2012, N 2
В состав бухгалтерской отчетности входит отчет о целевом использовании полученных средств. Какие организации должны составлять такой отчет и как он заполняется, вы узнаете из этой статьи.
Отчет о целевом использовании полученных средств составляется некоммерческими организациями. Причем общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке в соответствии с п. 4 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.
Отчет о целевом использовании полученных средств составляется только один раз в год по итогам отчетного года, при этом используется форма (ОКУД 0710006), утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
В отчете о целевом использовании полученных средств согласно указанной форме показывается:
- остаток средств на начало отчетного года;
- сколько поступило средств;
- сколько использовано средств;
- остаток средств на конец отчетного года.
По строке "Остаток средств на начало отчетного года" отражается сумма, равная кредитовому сальдо по счету "Целевое финансирование" на начало года (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В разделе "Поступило средств" показываются:
- вступительные взносы;
- членские взносы;
- целевые взносы;
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- прибыль от предпринимательской деятельности организации;
- прочие поступления.
По строкам "Вступительные взносы" и "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также в потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.
Под вступительными взносами обычно понимаются однократные, а под членскими - регулярно вносимые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов.
Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующему отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана некоммерческой организацией существенной (п. 25 Информации Минфина России от 24.12.2007 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций").
По строке "Добровольные имущественные взносы и пожертвования" отражаются суммы принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований.
Как правило, добровольные имущественные взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку в силу ст. ст. 7 и 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" именно эти формы некоммерческих организаций учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.
Благотворительная организация по строке "Добровольные имущественные взносы и пожертвования" отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме.
При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
По строке "Прибыль от предпринимательской деятельности организации" отражается чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией на финансовое обеспечение уставной некоммерческой деятельности организации.
По строке "Прочие" отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации: например, сумма дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан.
В разделе "Использовано средств" показываются:
- расходы на целевые мероприятия, в том числе:
- социальную и благотворительную помощь;
- проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.;
- иные мероприятия;
- расходы на содержание аппарата управления, в том числе:
- расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления);
- выплаты, не связанные с оплатой труда;
- расходы на служебные командировки и деловые поездки;
- расходы на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта);
- прочие;
- расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества;
- прочие.
При этом по строке "Расходы на целевые мероприятия" отражается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, под которыми принято понимать проекты и программы, осуществляемые некоммерческой организацией в целях, ради которых она создана.
По строке "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и юридическим лицам. К таким видам помощи обычно относятся безвозмездная (либо на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, безвозмездное выполнение работ, предоставление услуг и т.п.
По строке "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.", как правило, показываются расходы на:
- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;
- аренду конференц-зала;
- вознаграждения, выплачиваемые приглашенным лекторам;
- организацию питания участников мероприятия и т.п.
По строке "Иные мероприятия" отражаются не перечисленные выше затраты на целевые мероприятия, то есть затраты, не относящиеся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, не являющиеся расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. Такими расходами могут быть расходы на программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные цели, а также расходы на мероприятия, проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, и другие.
По строке "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих функций, выполнением иных уставных задач.
По строке "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражаются затраты на оплату труда аппарата управления с учетом начислений в государственные внебюджетные фонды.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности штата его работников;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями и пр.
По строке "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты работникам аппарата управления, не относящиеся к оплате труда: например, это могут быть суммы материальной помощи, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и т.д.
По строке "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" показываются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределы.
Напомню, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом под местом постоянной работы понимается организация (структурное подразделение), в которой работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором, постоянно.
К расходам на служебные командировки, в частности, относятся (ст. 168 ТК РФ, Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"):
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
- обязательные консульские и аэродромные сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта, расходы на оформление обязательной медицинской страховки и иные обязательные платежи и сборы;
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Под деловыми поездками следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Перечень расходов, связанных со служебными (деловыми) поездками, установлен ст. 168.1 ТК РФ.
По строке "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)" указываются расходы на содержание и обслуживание зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также на содержание служебного автомобильного транспорта. В частности, это могут быть:
- расходы на аренду помещения, автомобильного транспортного средства;
- расходы на освещение, отопление и водоснабжение зданий и помещений;
- расходы на охрану имущества;
- расходы на обслуживание компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;
- расходы на топливо и иные расходуемые в процессе эксплуатации транспортного средства материалы;
- плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств и др.
По строке "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества (как подрядным, так и хозяйственным способом).
По строке "Прочие" показываются иные расходы организации, связанные с содержанием аппарата управления. К ним, в частности, относится плата за услуги связи, консультационные и информационные услуги, доступ в Интернет.
По строке "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" отражается величина целевых средств, использованных на приобретение основных средств и материально-производственных запасов.
По строке "Прочие" отражаются затраты некоммерческой организации, которые не являются расходами на целевые мероприятия и расходами на содержание аппарата управления.
К указанным расходам можно отнести:
- расходы на оплату аудиторских услуг;
- расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности некоммерческой организации.
По строке "Остаток средств на конец отчетного года" показывается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), равная кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода.
При этом если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по статье "Остаток средств на конец отчетного года" ставится прочерк.
Если же произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по статье "Остаток средств на конец отчетного года" в круглых скобках.
Обратите внимание: детализацию показателей по соответствующим строкам отчета о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации должны определять самостоятельно, на что указывает п. 3 Приказа N 66н.
По каждому числовому показателю отчета о целевом использовании полученных средств, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710006 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Если отчет о целевом использовании полученных средств составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.
Н.Сибиряков
Аудитор