Справка о доходах, или 2-НДФЛ в новой версии
"Практическая бухгалтерия", 2012, N 2
Ежегодно работодатели представляют в налоговые инспекции справки о доходах, которые были получены сотрудниками. В наступившем году нужно использовать обновленный шаблон, заполнять который следует по новым правилам.
К изменениям законодательства и введению новых форм документов привыкли все бухгалтеры. Наступивший год также привнес массу поправок.
Помимо прочего изменился порядок заполнения формы 2-НДФЛ, представляемой организациями в инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Приказом ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@ внесены Изменения в действующее Приложение к Приказу от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, Справочников".
Основные изменения
Глобальных изменений форма 2-НДФЛ не претерпела, и внешне она выглядит так же, как и предыдущая. Основные поправки коснулись порядка ее заполнения. Главным нововведением законодателя в заполнении нового документа является то, что налоговым агентам больше не нужно представлять несколько справок при наличии у одного физического лица дохода, облагаемого по разным налоговым ставкам. Это означает, что в случае получения физлицом в одном налоговом периоде доходов, облагаемых, к примеру, по ставкам 9 и 13 процентов, в налоговую инспекцию представляются не две, как ранее, справки (отдельно по доходу, облагаемому 9-процентной ставкой, и отдельно по доходам, облагаемым 13-процентной ставкой НДФЛ), а всего одна.
Теперь при указании сведений за 2011 г. необходимо представить одну справку с последовательно заполненными тремя - пятью пунктами по каждой ставке налога. Если информация не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При этом страницы нумеруются и на каждой из них заполняется разд. 1 "Данные о налоговом агенте".
Другое новшество - разд. 5 дополнен словами "по ставке ...%". Общее название данного раздела теперь звучит так: "Общие суммы дохода налога по итогам налогового периода по ставке ...%".
Для чего все это нужно?
Напомним, что практически все доходы, выплачиваемые работодателями сотрудникам, подлежат обложению НДФЛ (премии, заработная плата, отпускные и прочие выплаты). Ставки, по которым они облагаются, установлены ст. 224 Налогового кодекса.
По итогам 2011 г. каждый хозяйствующий субъект должен отчитаться в налоговую инспекцию о доходах каждого физического лица (в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ). Сделать это нужно до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А в случаях невозможности удержать налог надеемся, что бухгалтеры сделали это до 31 января (в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ). Причем подать такие сведения налоговый агент обязан не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представляются они налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если в организации численность физических лиц, получивших доход, составляет до 10 человек, то отчитаться по ним можно, представив сведения на бумажных носителях.
Заполняем справку
В заголовке справки указываются общие положения, а именно: год, за который представляются сведения, номер справки, а также дата ее составления.
Сведения о доходах лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предыдущие годы в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
При ее составлении взамен ранее представленной в полях "N ..." и "от ..." следует указать номер предыдущей справки и новую дату составления.
В поле "признак" проставляется цифра 1, если в справке указаны сведения о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), или цифра 2 - в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В поле "ИФНС (код)" - четырехзначный код налогового органа (2 цифры - код региона, 2 цифры - код налогового органа), в котором налоговый агент состоит на учете. В нашем случае это 7717, где 77 - код региона, 17 - код налогового органа.
Далее заполняется раздел "Данные о налоговом агенте". В поле 1.1 указываются данные о налоговом агенте: ИНН и КПП (через разделитель "/"), для физических лиц - только ИНН.
В поле 1.2 необходимо вписать сокращенное наименование организации (физического лица), а случае отсутствия - полное. Что касается физического лица, признаваемого налоговым агентом, данные о нем указываются полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество - в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.
В поле 1.3 "код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение. Если лицо, на которое заполняется справка, в течение года получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, то на него заполняется несколько справок (по количеству обособленных подразделений). Для предпринимателя, признаваемого налоговым агентом, указывается ОКАТО по его месту жительства. В поле 1.4 "телефон" необходимо вписать контактный номер налогового агента, по которому в случае необходимости можно получить справочную информацию.
В разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" справки 2-НДФЛ отражаются данные о физическом лице - получателе дохода. К ним относят:
- ИНН;
- фамилию, имя, отчество;
- статус. В данном поле указывается код статуса налогоплательщика. Если он признается резидентом России, то ставим цифру 1, если нет - цифру 2. В случае если лицо не является налоговым резидентом России, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", указывается цифра 3;
- дату рождения;
- гражданство. В таком поле отмечается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ, утв. Постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. N 529-ст). Например, 643 - код России, 804 - код Украины. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;
- код документа, удостоверяющего личность: указывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов" (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). В нашем случае таким документом является паспорт, его код 21;
- серию, номер этого документа;
- адрес места жительства: указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа;
- адрес в стране проживания для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан: указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания.
В разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел справки (13, 30, 9, 15, 35 процентов или исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения). Этот раздел состоит из следующих полей:
- "месяц". В нем в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца, в котором получен доход;
- "код дохода". Каждый доход, полученный налогоплательщиком, соответствует коду, указанному в Справочнике "Коды доходов" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). Так, например, заработная плата соответствует коду 2000, а выплаты по договорам гражданско-правового характера (кроме авторских вознаграждений) - 2010;
Обратите внимание: определены новые коды доходов по операциям РЕПО и займа ценными бумагами (новые коды 1537, 1538, 1539, 1541).
- "сумма дохода". Отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов);
- "код вычета". Отмечается напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса (указаны в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@);
- "сумма вычета". Указывается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "сумма дохода". Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии суммы вычета.
Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняется только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты. Поле 4.1 "суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов" состоит из двух граф: "код вычета" и "сумма вычета". В графе "код вычета" указывается код, выбираемый из Справочника "Коды вычетов" (указаны в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). Законом от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ внесены значительные изменения в размеры стандартных налоговых вычетов.
Важно: стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (код 103) с 2012 г. отменен. Однако, подавая справку за 2011 г., в 2012 г. его нужно применять. Стандартный вычет на ребенка (код 108) теперь зависит от очередности ребенка. Стандартный вычет на первого ребенка (новый код 114) в 2011 г. составит 1000 руб., в 2012 г. - 1400 руб. Стандартный вычет на второго ребенка (новый код 115) в 2011 г. составит также 1000 руб., в 2012 г. - 1400 руб. Стандартный вычет на третьего и каждого последующего ребенка в 2011 и 2012 гг. (новый код 116) составит 3000 руб. Если же лицо имеет ребенка-инвалида, то на него предоставляется вычет в размере 3000 руб. (новый код 117) - в 2011, 2012 гг. Если родитель единственный или второй родитель отказался от вычетов, вычеты на детей по-прежнему предоставляются в двойном размере.
Рядом с графой "код вычета" стоит "сумма вычета". В ней прописывается сумма вычета, соответствующая коду. В полях 4.2, 4.3, 4.4 отмечаются сведения в случае, если налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.
Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке _%". Этот раздел состоит из семи полей. Рассмотрим каждое отдельно.
5.1 "Общая сумма дохода" - отображается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов (общая сумма дохода, указанная в разд. 3).
5.2 "Налоговая база" - указывается налоговая база, с которой исчислен налог. То есть п. 5.1 минус общая сумма вычетов, указанных в разд. 3 и 4 справки.
5.3 и 5.4 предназначены для отображения информации о сумме перечисленного налога.
5.5 "Сумма налога перечисленная" - указывается показатель, перечисленный с доходов, полученных с 1 января 2011 г.
5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".
5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.
Это важно. В справке 2-НДФЛ не требуется отражать доходы в виде подарков сотруднику, если их стоимость не превысила 4000 руб. за год.
Смотрите заполнение формы 2-НДФЛ на примере.
Пример. Андрей Сергеевич Петров, 12.12.1987 - дата рождения, гражданин России, проживает по адресу: г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 12, кв. 145. Паспорт серия 77 98 номер 458956. Работает в ООО "Индомаст", которое зарегистрировано в 17-й налоговой инспекции по г. Москве.
Петров работает в ООО "Индомаст" с сентября 2011 г., с окладом 15 000 руб. До сентября проходил военную службу в войсках РФ.
ООО "Индомаст" выплатило Петрову следующие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов:
сентябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;
октябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;
ноябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;
декабрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата.
Он имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в течение двух месяцев. Справка по форме 2-НДФЛ будет оформлена следующим образом:
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078
11 1
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год признак ---
101 09 12 2012
N -------- от --.--.----
7717
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) ----
7714025443 771442342
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/---------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
ООО "Индомаст"
---------------------------------------------------------------------------
77301000000 495 142-12-56
1.3. Код ОКАТО ------------------ 1.4. Телефон (---) ---------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
773005969354 Петров Андрей Сергеевич
2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------------------
1 12 12 1987
2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----
643
2.5. Гражданство (код страны) ----------------
21
2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер
77 98 458956
документа -----------------------------------------------------------------
124548
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс ------
77
код региона ------
Москва
район _______________ город --------- населенный пункт ________________
Сельскохозяйственная 12 145
улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________
13
3. Доходы, облагаемые по ставке ---%
------T------T---------T------T-------¬ ------T------T------T-------T--------¬
¦Месяц¦ Код ¦ Сумма ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦Месяц¦ Код ¦Сумма ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦дохода¦ дохода ¦вычета¦вычета ¦ ¦ ¦дохода¦дохода¦вычета ¦ вычета ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 09 ¦ 2000 ¦15 000.00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 10 ¦ 2000 ¦15 000.00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 11 ¦ 2000 ¦15 000.00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ 12 ¦ 2000 ¦15 000.00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+---------+------+-------+ +-----+------+------+-------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+------+---------+------+-------- L-----+------+------+-------+---------
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
-------T--------¬ --------T--------¬ --------T-------¬ -------T-----------¬
¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦вычета¦ вычета ¦ ¦вычета ¦ вычета ¦ ¦вычета ¦вычета ¦ ¦вычета¦ вычета ¦
+------+--------+ +-------+--------+ +-------+-------+ +------+-----------+
¦ 103 ¦ 800.00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+--------- L-------+--------- L-------+-------- L------+------------
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет
___________________________________________________________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,
выдавшего Уведомление _____________________________________________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%
5.1. Общая сумма дохода | 60 000 |
5.2. Налоговая база | 59 200 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 7 696 |
5.4. Сумма налога удержанная | 7 696 |
5.5. Сумма налога перечисленная <1> | 7 696 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
Главный бухгалтер ______________ Маринина Р.Л.<1> Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.
________________ ________________ __________________
Налоговый агент ________________ ________________ __________________
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
Ю.Л.Терновка
Редактор-эксперт