Мудрый Экономист

Служебное произведение: НДФЛ и страховые взносы

"Зарплата", 2012, N 2

Работники, создавшие служебные произведения, получают различные выплаты от работодателя. В статье расскажем, какими налогами и взносами они облагаются, какие записи должен сделать бухгалтер в связи с их выплатой и налогообложением.

Что такое служебное произведение

Служебным произведением <1> считают результат интеллектуальной деятельности в области науки, литературы или искусства, созданный работником в рамках исполнения его должностных обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Для того чтобы произведение было признано служебным, должны одновременно исполняться три условия:

<1> Подробно о юридических аспектах и документальном оформлении служебного произведения вы можете прочитать в журнале "Зарплата", 2011, N 8. В этом материале мы лишь напомним основные моменты, которые необходимы для перехода к разговору о начислении НДФЛ и страховых взносов. - Примеч. ред.

Если создание произведения не входило в трудовые обязанности сотрудника, оно не является служебным (п. 39.1 Постановления Пленума ВС РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009, далее - Постановление от 26.03.2009). При этом не имеет значения, создано произведение в рабочее или нерабочее время, по инициативе работника или по заданию администрации.

Исключительное право

Исключительное право - это право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 и п. 1 ст. 1270 ГК РФ). Исключительное право является имущественным (п. 9 Постановления от 26.03.2009).

По общему правилу (п. 2 ст. 1255 ГК РФ) исключительное право принадлежит автору. Однако на основании специальной нормы п. 2 ст. 1295 Гражданского кодекса исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю.

Трудовым (иным договором) между работодателем и автором может быть предусмотрено иное. Например, что исключительные права на служебные произведения остаются у его автора или что автор предоставляет работодателю возможность ограниченного использования служебного произведения (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

От того, является создание служебного произведения обязанностью работника по трудовому договору или нет, зависит и то, кому принадлежат исключительные права на него. В первом случае исключительное право на произведение принадлежит работодателю.

Вознаграждение автору

В состав исключительного права входит право автора на вознаграждение (п. 10.1 Постановления от 26.03.2009).

Условия выплаты вознаграждения. Работник - автор служебного произведения имеет право на это вознаграждение в случаях, когда работодатель (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):

Размер вознаграждения. Сумма вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между администрацией и работником - автором произведения, а в случае спора - судом. В договоре прописывают и порядок расчета суммы вознаграждения (это может быть либо фиксированная величина, либо процентное отношение к доходу от использования произведения, регулярная плата или разовый платеж).

Вознаграждение не зарплата и не гонорар. Важно отметить, что вознаграждение, положенное автору, о котором идет речь в ст. 1295 Гражданского кодекса, нельзя приравнивать к заработной плате. Это вознаграждение выплачивается помимо заработной платы в рамках гражданско-правовых отношений в связи с передачей имущественного права (исключительного права) на объект интеллектуальной собственности.

Имея в виду гражданско-правовой характер отношений по поводу служебного произведения, можно предположить, что данное вознаграждение сродни гонорару. Это не так. Поскольку право на него возникает у работника не в связи с исполнением договора авторского заказа (или иного аналогичного договора).

Заметим также, что оно не является платой за оказание услуг, выполнение работ по созданию произведения.

Страховые взносы

Как мы уже отмечали, служебное произведение возникает в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). А вознаграждения, начисленные в рамках таких отношений, облагают страховыми взносами. Об этом сказано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

По общему правилу вознаграждения, выплаченные в связи с передачей имущественных прав, не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако в нашем случае происходит отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы, искусства. Данная ситуация не подпадает под действие указанной нормы (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это справедливо и для предоставления права на использование произведений.

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику в связи с передачей исключительных прав на служебное произведение, является объектом обложения страховыми взносами.

НДФЛ

Полученный работником доход в виде заработной платы и авторского вознаграждения облагают НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу авторы произведений имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НК РФ). Он может составлять от 20 до 40% к сумме начисленного дохода. Для предоставления вычета автор должен документально подтвердить произведенные расходы.

Однако если речь идет о работнике, то расходы по созданию им служебного произведения несет работодатель. Соответственно, автору служебного произведения такой вычет не положен.

Примечание. Налог на прибыль

Начисленные работнику должностной оклад и авторское вознаграждение учитывают в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). А суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же речь идет о создании сайта или программного обеспечения, то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие объекты могут быть признаны нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). По ним ежемесячно начисляется амортизация. Кроме того, затраты на списание объекта нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) признают в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Отражение операций, связанных со служебными произведениями, зависит от того, что и кем создается. Так, к примеру, если работники делают сайт, то затраты отражают по счету 08.

Рассмотрим отражение операций по оплате труда работникам-авторам на примерах.

Пример 1. В соответствии с условиями трудового договора А.К. Писчему, работающему в ООО "Бюро дизайна и рекламы", выплачиваются:

Получаем, что общий доход работника за месяц - 22 500 руб. (15 000 руб. + 7500 руб.).

Компания применяет совокупный страховой тариф по страховым взносам - 30%.

Детей у работника нет.

Как отразить в учете расчеты с работником по оплате труда?

Решение. Бухгалтер ООО "Бюро дизайна и рекламы" сделает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 20 Кредит 69

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 20 Кредит 73

Дебет 20 Кредит 69

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 70 Кредит 50

Дебет 73 Кредит 50

Пример 2. ООО "Затейники" создает собственными силами веб-сайт. Программисту О.П. Клименкину дано служебное задание, согласно которому на это ему дается пять месяцев (с 1 сентября 2011 г. по 1 февраля 2012-го).

Месячный должностной оклад программиста - 40 000 руб. За создание сайта О.П. Клименкину в феврале 2012 г. выплачено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Совокупный тариф по страховым взносам равен 30%.

Детей у работника нет.

Как в этом случае отразить начисление заработной платы и вознаграждения работнику?

Решение. В сентябре, октябре, ноябре, декабре 2011 г. и январе 2012-го бухгалтер ООО "Затейники" делал такие записи:

Дебет 08 Кредит 70

Дебет 08 Кредит 69

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 70 Кредит 50

В феврале 2012 г. бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 73

Дебет 08 Кредит 69

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

Дебет 73 Кредит 50

Учет в бюджетных учреждениях

Работники учреждений даже чаще, чем в коммерческих структурах, создают различные инструкции, методички, программное обеспечение, литературные произведения, произведения искусства и т.д. Рассмотрим, как бухгалтеру-бюджетнику отразить такие операции.

Бюджетная классификация

Расходы на выплату сотруднику вознаграждения, предусмотренного трудовым договором, за создание служебного произведения относят на подстатью 211 "Заработная плата". Это касается того случая, когда исключительные права на произведение переходят к учреждению.

Отражение в учете

Рассмотрим отражение операций, которые связаны со служебным произведением, на примере <2>.

<2> Все примеры записей в бюджетном учете согласованы со специалистами Минфина России. - Примеч. ред.

Пример 3. 1 ноября 2011 г. программисту учреждения М.И. Осипову (1970 года рождения) было дано задание создать программное обеспечение. Данный вид деятельности является его трудовыми обязанностями. На работу сотруднику отвели четыре месяца (до конца февраля 2012 г.).

Было оговорено, что вознаграждение за сделанную работу составит 4500 руб. и получит его программист после того, как сдаст работу. Программное обеспечение М.И. Осипов сдал 6 февраля 2012 г. Тогда же был подписан акт приемки-передачи. Все права на произведение перешли к работодателю.

Оклад М.И. Осипова за месяц составляет 15 000 руб.

Учреждение находится на общей системе налогообложения.

Общий тариф страховых взносов составляет 30%.

Детей у работника нет.

Какие записи следует сделать бухгалтеру в феврале 2011 г.?

Решение. Бухгалтерские проводки приведены в таблице.

Таблица. Проводки в бюджетном учете

   Содержание   
операции
    Дебет    
      Кредит      
  Сумма, 
руб.
    Расчет   
        1       
      2      
         3        
    4    
      5      
Начислены       
заработная плата
М.И. Осипову и
вознаграждение
за создание
программного
обеспечения
0 401 20 211 
"Расходы
по заработной
плате"
0 302 11 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по заработной
плате"
 19 500  
15 000 руб. +
4500 руб.
Удержан НДФЛ    
с выплат
сотруднику
0 302 11 830 
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по заработной
плате"
0 303 01 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по налогу
на доходы
физических лиц"
  2 535  
19 500 руб. x
13%
Начислены       
страховые взносы
в ФФОМС
0 401 20 213 
"Расходы
на начисления
на выплаты
по оплате
труда"
0 303 07 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам
на обязательное
медицинское
страхование в
Федеральный ФОМС"
    994,5
19 500 руб. x
5,1%
Начислены       
страховые взносы
в ФСС РФ
0 401 20 213 
"Расходы
на начисления
на выплаты
по оплате
труда"
0 303 02 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам
на обязательное
социальное
страхование на
случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством"
    565,5
19 500 руб. x
2,9%
Начислены взносы
на страховую
часть трудовой
пенсии
0 401 20 213 
"Расходы
на начисления
на выплаты
по оплате
труда"
0 303 10 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату страховой
части трудовой
пенсии"
  3 120  
19 500 руб. x
16%
Начислены взносы
на накопительную
часть трудовой
пенсии
0 401 20 213 
"Расходы
на начисления
на выплаты
по оплате
труда"
0 303 11 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату
накопительной
части трудовой
пенсии"
  1 170  
19 500 руб. x
6%
Начислены взносы
на обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
0 401 20 213 
"Расходы
на начисления
на выплаты
по оплате
труда"
0 303 06 730      
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
страховым взносам
на обязательное
социальное
страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний"
     39  
19 500 руб. x
0,2%

А.Ю.Тьевар

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"

Работница ушла в декрет: кто заменит?
 
Примеры расчета больничного пособия из МРОТ