Мудрый Экономист

Подготовка годовой отчетности предприятиями торговли и общественного питания

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1

В статье рассмотрен порядок составления отчетности предприятиями торговли и общественного питания за 2011 г. При этом отдельно освещены аспекты, касающиеся нововведений в заполнении форм финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Финансовая отчетность за 2011 г. составляется по новым формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Новый состав годовой бухгалтерской отчетности теперь ограничен бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменениях капитала, отчетом о движении денежных средств, отчетом о целевом использовании полученных средств.

Для предприятий торговли и общественного питания состав финансовой отчетности, как и прежде, ограничивается бухгалтерским балансом (ф. N 1) и отчетом о прибылях и убытках (ф. N 2).

Новая форма баланса предусматривает отражение в ней данных на отчетную дату, конечную дату предыдущего года и конечную дату года, предшествующего предыдущему.

Форма бухгалтерского баланса дополнена графой "Пояснения". Заполнять ее при составлении промежуточной отчетности не надо. А вот при заполнении годовой отчетности необходимо заполнять данную графу, при этом в ней проставляется пункт соответствующего строке пояснения.

В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не требуется.

"Результаты исследований и разработок" теперь выделяются в балансе отдельной строкой 1120, где подлежит отражению информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Также из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство". Теперь фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, необходимо принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитывать на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" независимо от факта передачи документов на государственную регистрацию, то есть если актив пригоден к эксплуатации и удовлетворяет требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 25.10.2010), он классифицируется как основное средство, следовательно, подлежит отражению в отчетности в составе основных средств и начинает формировать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Таким образом, в зависимости от факта завершенности строительных работ остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство основных средств", могут отражаться либо по строке "Основные средства", либо "Прочие внеоборотные активы".

По строке 1130 "Основные средства" с 2011 г. не отражаются активы стоимостью менее 40 000 руб. (ПБУ 6/01).

В составе строки 1150 "Финансовые вложения" показывается информация о стоимости активов, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения" со сроком обращения более 12 месяцев. Кроме того, по данной строке отражаются выданные сотрудникам процентные займы на срок более года, а также остатки по депозитным счетам, учитываемым на счете 55 "Специальные счета в банках".

По строке 1160 "Отложенные налоговые активы" отражаются дебетовые остатки по счету 09 "Отложенные налоговые активы", который формируется организациями, отражающими разницы по Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) или развернутую сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

На рисунке 1 представлен состав строки "Прочие внеоборотные активы".

Состав активов, включаемых в строку "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Прочие внеоборотные активы ¦
L--------------------------------------------------------------------------
-¬ -¬ -¬ -¬ -¬
-L -L -L -L -L
/ / / / /
Активы, Затраты Оборудование, Суммы Ряд расходов,
учитываемые в незавершенном требующее перечисленных относящихся
на счете 08, а строительстве монтажа авансов и к будущим
также затраты до ввода (счет 07), предварительной периодам
на объекты, объектов остатки оплаты работ, и учитываемых
которые в эксплуатацию по счетам услуг, на счете 97
впоследствии и связанные 15 и 16, связанных со (например,
будут приняты с выполнением стоимость строительством расходы на
к учету в незавершенных многолетних объектов ОС освоение
качестве ОС НИОКР насаждений (счет 60) природных
и НМА (счет 01) ресурсов)

Рис. 1

По строке 1210 "Запасы" теперь без расшифровки приводится информация о величине остатков сырья, материалов (счет 10 "Материалы"), готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция"), товаров для перепродажи и товаров отгруженных (счета 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные"), затрат в незавершенном производстве (счета 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов").

Созданный резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам", отражается по строке 1230 "Дебиторская задолженность". При этом его значение вычитается из общей суммы сформированной предприятием дебиторской задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с большой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Выданные организацией беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя отражаются по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

Краткосрочные финансовые вложения со сроком обращения менее 12 месяцев показываются по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" отражаются дебетовые остатки по счетам учета денежных средств (за исключением средств на депозитах).

Имущество, не отраженное ранее в активе баланса, учитывается в составе строки 1260 "Прочие оборотные активы". Это могут быть суммы недостач (счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), суммы НДС по отгрузке, выручка по которой не отражена в учете, суммы акцизов, подлежащие вычету, и т.д.

При заполнении пассива баланса за 2011 г. следует обратить внимание на следующие моменты.

В разд. III баланса появляются новые строки, а именно строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов".

В строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается стоимость акций, которые общество выкупает у своих акционеров, уменьшая размер собственного капитала. Если акции выкупаются для перепродажи, они учитываются в качестве оборотных активов по строке "Прочие оборотные активы".

По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, которая учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". При этом строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" отражает величину добавочного капитала за минусом сумм дооценки, отраженной ранее в отдельной строке.

По строке 1360 "Резервный капитал" отражается сальдо по одноименному счету 82.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формируется из показателя прибыли, сформированного на счетах 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" и 99 "Прибыли и убытки".

Нововведением разд. IV является строка 1430 "Резервы под условные обязательства". Данная строка предназначена для отражения остатка по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", которые формируются по правилам нового ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Причем показатель строки должен отражать оценочные обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Если он менее 12 месяцев, данная сумма отражается по строке 1540 разд. V "Краткосрочные обязательства".

По строке 1410 "Заемные средства" отражается сумма задолженности по полученным кредитам и займам, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев.

По строке 1450 "Прочие обязательства" может быть отражена долгосрочная кредиторская задолженность (кредитовое сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 86 "Целевое финансирование").

Заполнение разд. V баланса начинается со строки 1510 "Заемные средства", по которой отражается величина краткосрочных займов и кредитов предприятия.

Строка 1520 "Кредиторская задолженность" теперь не имеет расшифровок и по ней отражаются все суммы задолженностей со сроком погашения менее 12 месяцев, в том числе и задолженность перед учредителями по выплате дохода.

С 2011 г. изменился показатель строки 1530 "Доходы будущих периодов", где отражается только целевое бюджетное финансирование, сформированное в доходы будущих периодов.

По строке 1550 "Прочие обязательства" отражаются не упомянутые выше и не включенные в другие строки пассива баланса организации. Например, суммы налога на добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при перечислении аванса и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг.

Пример 1. Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса, используя данные ООО "Ромашка" - предприятия торговли на 31.12.2011, представленные в таблице 1 (рисунки 2, 3, 4, 5, 6).

Таблица 1

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости ООО "Ромашка" на 31.12.2011

 Номер
счета
               Название счета              
Сальдо конечное (руб.)
   Дебет  
   Кредит  
  01  
Основные средства                          
   420 000
  02  
Амортизация основных средств               
    60 569 
 02/2 
Амортизация арендованного имущества        
    14 645 
  03  
Доходные вложения в материальные ценности  
   170 000
  04  
Нематериальные активы                      
    10 000
  05  
Амортизация нематериальных активов         
     2 635 
  07  
Оборудование к установке                   
    33 000
  08  
Вложения во внеоборотные активы            
    66 099
  09  
Отложенные налоговые активы                
     1 560
  10  
Материалы                                  
    10 050
  19  
НДС по приобретенным ценностям             
    98 000
  41  
Товары                                     
    98 898
  44  
Расходы на продажу                         
    56 056
  50  
Касса                                      
     5 000
  51  
Расчетные счета                            
   100 000
  58  
Финансовые вложения                        
     6 000
  60  
Расчеты с поставщиками и подрядчиками      
   300 900 
  62  
Расчеты с покупателями и заказчиками       
   120 360
  63  
Резервы по сомнительным долгам             
    50 000 
  66  
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 
   150 000 
  68  
Расчеты по налогам и сборам                
    10 569 
  69  
Расчеты по социальному страхованию и       
обеспечению
     8 990 
  70  
Расчеты с персоналом по оплате труда       
    56 000 
  71  
Расчеты с подотчетными лицами              
     2 500
  73  
Расчеты с персоналом по прочим операциям   
     3 000 
  76  
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
    90 000 
  77  
Отложенные налоговые обязательства         
     3 200 
  80  
Уставный капитал                           
   100 000 
  83  
Добавочный капитал                         
     6 500 
  84  
Нераспределенная прибыль (непокрытый       
убыток)
   363 900 
  96  
Резервы предстоящих расходов               
    56 000 
  97  
Расходы будущих периодов                   
     5 000
  99  
Прибыли и убытки                           
    74 385
 Итого
 1 276 908
 1 276 908 

Фрагмент актива бухгалтерского баланса ООО "Ромашка" за 2011 г.

--------T---------------------------------T----T-----------T-----------T---------------¬
¦Пояс- ¦ Наименование показателя ¦ Код¦На отчетную¦ На 31 ¦ На 31 декабря ¦
¦нения ¦ ¦ ¦ дату ¦ декабря ¦ года, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ отчетного ¦предыдущего¦предшествующего¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦ года ¦ предыдущему ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦ АКТИВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Нематериальные активы ¦1110¦ 7 365 ¦ 3 000 ¦ 3 635 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Результаты исследований и ¦1120¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦разработок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Основные средства ¦1130¦ 359 431 ¦ 400 000 ¦ 450 569 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Доходные вложения в материальные ¦1140¦ 155 355 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ценности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Финансовые вложения ¦1150¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Отложенные налоговые активы ¦1160¦ 1 560 ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Прочие внеоборотные активы ¦1170¦ 99 099 ¦ 90 000 ¦ 80 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Итого по разделу I ¦1100¦ 622 810 ¦ 493 000 ¦ 534 204 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Запасы ¦1210¦ 170 004 ¦ 256 000 ¦ 217 700 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Налог на добавленную стоимость по¦1220¦ 98 000 ¦ 9 700 ¦ 18 060 ¦
¦ ¦приобретенным ценностям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Дебиторская задолженность ¦1230¦ 72 860 ¦ 126 200 ¦ 220 860 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Финансовые вложения ¦1240¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Денежные средства ¦1250¦ 105 000 ¦ 95 000 ¦ 115 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Прочие оборотные активы ¦1260¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Итого по разделу II ¦1200¦ 451 864 ¦ 492 900 ¦ 577 620 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦БАЛАНС ¦1600¦ 1 074 674 ¦ 985 900 ¦ 1 111 824 ¦
L-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+----------------

Рис. 2 Фрагмент пассива бухгалтерского баланса ООО "Ромашка" за 2011 г.

--------T---------------------------------T----T-----------T-----------T---------------¬
¦Пояс- ¦ Наименование показателя ¦ Код¦На отчетную¦ На 31 ¦ На 31 декабря ¦
¦нения ¦ ¦ ¦ дату ¦ декабря ¦ года, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ отчетного ¦предыдущего¦предшествующего¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦ года ¦ предыдущему ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦ ПАССИВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Уставный капитал ¦1310¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Собственные акции, выкупленные у ¦1320¦ (-) ¦ (-) ¦ (-) ¦
¦ ¦акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Переоценка внеоборотных активов ¦1340¦ 6 500 ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Добавочный капитал (без ¦1350¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переоценки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Резервный капитал ¦1360¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Нераспределенная прибыль ¦1370¦ 289 515 ¦ 363 900 ¦ 319 747 ¦
¦ ¦(непокрытый убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Итого по разделу III ¦1300¦ 396 015 ¦ 463 900 ¦ 419 747 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Заемные средства ¦1410¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Отложенные налоговые ¦1420¦ 3 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Резервы под условные ¦1430¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Прочие обязательства ¦1450¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Итого по разделу IV ¦1400¦ 3 200 ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Заемные средства ¦1510¦ 150 000 ¦ 200 000 ¦ 250 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Кредиторская задолженность ¦1520¦ 469 459 ¦ 262 000 ¦ 367 077 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Доходы будущих периодов ¦1530¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Резервы предстоящих расходов ¦1540¦ 56 000 ¦ 60 000 ¦ 75 000 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Прочие обязательства ¦1550¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦Итого по разделу V ¦1500¦ 675 459 ¦ 522 000 ¦ 692 077 ¦
+-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+---------------+
¦ ¦БАЛАНС ¦1700¦ 1 074 674 ¦ 985 900 ¦ 1 111 824 ¦
L-------+---------------------------------+----+-----------+-----------+----------------

Рис. 3 Фрагмент расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса ООО "Ромашка" за 2011 г. Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса

Лист предоставляется при наличии расшифровок

Пояс-  
нение
          Наименование          
 Код 
На отчетную
дату
отчетного
периода
   На 31   
декабря
предыдущего
года
 На 31 декабря 
года,
предшествующего
предыдущему
   1   
                2               
  3  
     4     
     5     
       6       
Нематериальные активы (стр. 1110), в том числе:                                       
Товарный знак                   
11101
    2 365  
    3 000  
      3 635    
Программа "1С:Бухгалтерия"      
11102
    5 000  
        0  
          0    
                -               
11103
     -     
     -     
       -       
Результаты исследований и разработок (стр. 1120), в том числе:                        
                -               
11201
     -     
     -     
       -       
                -               
11202
     -     
     -     
       -       
Основные средства (стр. 1130), в том числе:                                           
Здания                          
11301
  195 000  
  210 000  
    225 000    
Оборудование                    
11302
   94 431  
  110 000  
    125 569    
Оргтехника                      
11303
   70 000  
   80 000  
    100 000    
Доходные вложения в материальные ценности (стр. 1140), в том числе:                   
    Арендованное оборудование   
11401
  155 355  
        0  
          0    
                -               
11402
     -     
     -     
       -       
Финансовые вложения (стр. 1150), в том числе:                                         
                -               
11501
     -     
     -     
       -       
                -               
11502
     -     
     -     
       -       
                -               
11503
     -     
     -     
       -       
                -               
11504
     -     
     -     
       -       
Отложенные налоговые активы (стр. 1160), в том числе:                                 
Отложенные налоговые активы     
11601
    1 560  
        0  
          0    
Прочие внеоборотные активы (стр. 1170), в том числе:                                  
Вложения во внеоборотные активы 
11701
   66 099  
   60 000  
     40 000    
Оборудование к установке        
11702
   33 000  
   30 000  
     40 000    
                -               
11703
     -     
     -     
       -       
Запасы (стр. 1210), в том числе:                                                      
Материалы                       
12101
   10 050  
   12 000  
     15 250    
Товары                          
12102
   98 898  
  196 088  
    140 650    
Расходы на продажу              
12103
   56 056  
   47 912  
     61 800    
Расходы будущих периодов        
12104
    5 000  
        0  
          0    
                -               
12105
     -     
     -     
       -       

Рис. 4 Фрагмент расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса ООО "Ромашка" за 2011 г. Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса

Лист предоставляется при наличии расшифровок

Пояс-  
нение
          Наименование          
 Код 
На отчетную
дату
отчетного
периода
   На 31   
декабря
предыдущего
года
 На 31 декабря 
года,
предшествующего
предыдущему
   1   
                2               
  3  
     4     
     5     
       6       
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 1220), в том числе:   
НДС по приобретенным ценностям  
12201
   98 000  
    9 700  
     18 060    
Дебиторская задолженность (стр. 1230), в том числе:                                   
Расчеты с покупателями и        
заказчиками
12301
  120 360  
   80 600  
    150 990    
Расчеты с подотчетными лицами   
12302
    3 500  
   15 000  
      6 900    
Расчеты с разными дебиторами и  
кредиторами
12303
        0  
   30 600  
     59 810    
                -               
12302
     -     
     -     
       -       
                -               
12305
     -     
     -     
       -       
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (стр. 1240),               
в том числе:
Финансовые вложения             
12401
    6 000  
    6 000  
      6 000    
                -               
12402
     -     
     -     
       -       
                -               
12403
     -     
     -     
       -       
Денежные средства и денежные эквиваленты (стр. 1250), в том числе:                    
Расчетные счета                 
12501
  100 000  
   85 000  
    104 000    
Касса                           
12502
    5 000  
   10 000  
     11 000    
Прочие оборотные активы (стр. 1260), в том числе:                                     
                -               
12601
     -     
     -     
       -       
                -               
20621
     -     
     -     
       -       
                -               
12603
     -     
     -     
       -       
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (стр. 1310), в 
т.ч.:
                -               
13101
     -     
     -     
       -       
Собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 1320), в том числе:                 
                -               
13201
     -     
     -     
       -       
Переоценка внеоборотных активов (стр. 1340), в том числе:                             
Дооценка основных средств       
13401
    6 500  
        0  
          0    
Добавочный капитал (без переоценки) (стр. 1350), в том числе:                         
                -               
13501
     -     
     -     
       -       
Резервный капитал (стр. 1360), в том числе:                                           
                -               
13601
     -     
     -     
       -       
                -               
13602
     -     
     -     
       -       

Рис. 5 Фрагмент расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса ООО "Ромашка" за 2011 г. Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса

Лист предоставляется при наличии расшифровок

Пояс-  
нение
          Наименование          
 Код 
На отчетную
дату
отчетного
периода
   На 31   
декабря
предыдущего
года
 На 31 декабря 
года,
предшествующего
предыдущему
   1   
                2               
  3  
     4     
     5     
       6       
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 1370), в том числе:                
Прибыль/убыток отчетного периода
13701
  -74 385  
   44 153  
    219 747    
Нераспределенная прибыль прошлых
периодов
13701
  363 900  
  319 747  
    100 000    
Заемные средства (стр. 1410), в том числе:                                            
                -               
14101
     -     
     -     
       -       
                -               
14102
     -     
     -     
       -       
Отложенные налоговые обязательства (стр. 1420), в том числе:                          
Отложенные налоговые            
обязательства
14201
    3 200  
        0  
          0    
Резервы под условные обязательства (стр. 1430), в том числе:                          
                -               
14301
     -     
     -     
       -       
                -               
14302
     -     
     -     
       -       
Прочие долгосрочные обязательства (стр. 1450), в том числе:                           
                -               
14501
     -     
     -     
       -       
Заемные средства (стр. 1510), в том числе:                                            
Расчеты по краткосрочным        
кредитам и займам
15101
  150 000  
  200 000  
    250 000    
Кредиторская задолженность (стр. 1520), в том числе:                                  
Расчеты с поставщиками и        
подрядчиками
15201
  300 900  
  230 000  
    305 600    
Расчеты по налогам и сборам     
15202
   10 569  
    8 660  
     15 600    
Расчеты по соц. страх. и        
обеспечению
15203
    8 990  
    4 560  
      6 530    
Расчеты с персоналом по оплате  
труда
15204
   56 000  
   18 780  
     39 347    
Расчеты с разными дебиторами и  
кредиторами
15205
   90 000  
        0  
          0    
                -               
15206
     -     
     -     
       -       
                -               
15207
     -     
     -     
       -       
Доходы будущих периодов (стр. 1530), в том числе:                                     
                -               
15301
     -     
     -     
       -       
Резервы предстоящих расходов (стр. 1540), в том числе:                                
Резервы предстоящих расходов    
15401
   56 000  
   60 000  
     75 000    
Прочие краткосрочные обязательства (стр. 1550), в том числе:                          
                -               
15501
     -     
     -     
       -       

Рис. 6

Далее рассмотрим порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках, также обязательного для организаций торговли и общественного питания (пример 2).

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Были изменены показатели отчета, следующие в таблице за показателем "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 2300). В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль" (строка 2410), "Изменение отложенных налоговых обязательств" (строка 2430) и "Изменение отложенных налоговых активов" (строка 2450) расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк 2430 и 2450: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств".

Если ранее показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (строка 2421) отражался в разделе "Справочно", то теперь он входит в состав показателя "Текущий налог на прибыль" (строка 2410). В разделе "Справочно" рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода" (строка 2500), который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для расчета совокупного финансового результата суммируются следующие показатели: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", также отраженные в разделе "Справочно" и "Чистая прибыль (убыток)" (строка 2400).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и таблицы 2, в которой содержится информация о хозяйственных операциях по счету 90 "Продажи" ООО "Ромашка" на 31.12.2011 для заполнения Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. (рисунок 7).

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций по счету 90 "Продажи" ООО "Ромашка" на 31.12.2011

 N 
п/п
  Содержание хозяйственной операции 
   Корреспонденция  
   Сумма   
(руб.)
  Дебет  
  Кредит  
 1 
Отражена выручка от реализации      
товаров
    62   
   90-1   
 10 968 100
 2 
Списана себестоимость реализованных 
товаров
   90-2  
    41    
  7 960 060
 3 
Списаны коммерческие расходы        
   90-2  
   44-1   
    160 300
 4 
Списаны управленческие расходы      
   90-2  
   44-2   
    899 860
 5 
Отражены поступления, связанные с   
предоставлением за плату во
временное пользование активов
    62   
   91-1   
     16 890
 6 
Отражены поступления, связанные с   
продажей основных средств
    62   
   91-1   
     10 005
 7 
Списана остаточная стоимость        
основных средств
   91-2  
    01    
     65 000
 8 
Отражены штрафы, пени за            
нарушение условий договоров
   91-2  
    60    
     19 960
 9 
Отражены расходы, связанные с       
оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями
   91-2  
    66    
     15 690
 10
Отражены проценты, уплачиваемые     
организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств
(кредитов, займов)
   91-2  
    66    
     78 280
 11
Создан резерв по сомнительным долгам
   91-2  
    63    
     50 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках ООО "Ромашка" за 2011 г.

Форма по ОКУД 0710002

------T-----------------------------------------T----T-----------T--------------¬
¦Пояс-¦ Наименование показателя ¦ Код¦За отчетный¦За аналогичный¦
¦нения¦ ¦ ¦ период ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ предыдущего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Выручка (за минусом налога на добавленную¦2110¦ 9 295 000 ¦ 8 645 698 ¦
¦ ¦стоимость, акцизов) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Себестоимость продаж ¦2120¦(7 960 060)¦ (7 164 500) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Валовая прибыль (убыток) ¦2100¦ 1 334 940 ¦ 1 481 198 ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Коммерческие расходы ¦2210¦ (160 300)¦ (323 650) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Управленческие расходы ¦2220¦ (899 860)¦ (960 230) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦ Прибыль (убыток) от продаж ¦2200¦ 274 780 ¦ 197 318 ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Доходы от участия в других организациях ¦2310¦ - ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Проценты к получению ¦2320¦ - ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Проценты к уплате ¦2330¦ (-) ¦ (-) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Прочие доходы ¦2340¦ 26 895 ¦ 56 890 ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Прочие расходы ¦2350¦ (228 930)¦ (210 055) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦ Прибыль (убыток) до налогообложения ¦2300¦ (72 745)¦ 44 153 ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Текущий налог на прибыль ¦2410¦ (-) ¦ (-) ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦ в т.ч. постоянные налоговые ¦2421¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства (активы) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Изменение отложенных налоговых ¦2430¦ 3 200 ¦ - ¦
¦ ¦обязательств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Изменение отложенных налоговых активов ¦2450¦ 1 560 ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Прочее ¦2460¦ - ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦ Чистая прибыль (убыток) ¦2400¦ - ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦СПРАВОЧНО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Результат от переоценки внеоборотных ¦2510¦ - ¦ - ¦
¦ ¦активов, не включаемый в чистую прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(убыток) периода ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Результат от прочих операций, не ¦2520¦ - ¦ - ¦
¦ ¦включаемый в чистую прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Совокупный финансовый результат периода ¦2500¦ - ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Базовая прибыль (убыток) на акцию ¦2900¦ - ¦ - ¦
+-----+-----------------------------------------+----+-----------+--------------+
¦ ¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию ¦2910¦ - ¦ - ¦
L-----+-----------------------------------------+----+-----------+---------------

Рис. 7

Организации - субъекты малого предпринимательства, к которым можно отнести практически все организации торговли и общественного питания, могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

М.С.Сорокина

Старший бухгалтер