Изменения в порядке применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ
"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1
С вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" произошли существенные изменения в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые вступили в силу с 1 января 2011 г.
Налоговым законодательством предусмотрено два вида стандартных вычетов: на самого работника и на его детей. Право на получение каждого из них не зависит от того, предоставляется ли другой. Предоставление стандартных налоговых вычетов означает, что величину налоговой базы можно уменьшить на определенную сумму, установленную законодательством. Однако не любой доход можно уменьшать на вычеты, а только тот, который облагается по ставке 13% (рисунок 1).
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, действовавшие до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ
-----------------------------------------------------¬
------------------+Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218 НК РФ)¦
¦ L-----------------------------------------------------
¦ ---------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦В размере 400 руб. за каждый месяц - распространяются на все ¦
¦ ¦категории налогоплательщиков, кроме тех, для которых применяются ¦
¦ ¦вычеты в размере 3000 или 500 руб. ¦
+->¦Примечание: данный вычет действует до месяца, в котором доход, ¦
¦ ¦облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала ¦
¦ ¦года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 000 руб. ¦
¦ L---------------------------------------------------------------------
¦ ---------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦В размере 1000 руб. за каждый месяц - налогоплательщикам на каждого ¦
¦ ¦ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной ¦
¦ ¦формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) ¦
+->¦в возрасте до 24 лет. ¦
¦ ¦Примечание: данный вычет действует до месяца, в котором доход, ¦
¦ ¦облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала ¦
¦ ¦года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 280 000 руб.¦
¦ L---------------------------------------------------------------------
¦ -- - - - - -¬
¦ ¦Примечание +----------------------------------------------------------¬
¦ +- - - - - -- ¦
¦ ¦- налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500¦
¦ ¦и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет 1000 руб. ¦
¦ ¦предоставляется независимо от других вычетов; ¦
¦ ¦- вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся ¦
¦ ¦источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании ¦
L->¦его письменного заявления и документов, подтверждающих право на ¦
¦вычеты; ¦
¦- если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись ¦
¦в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании ¦
¦его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, ¦
¦подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится ¦
¦перерасчет налоговой базы; ¦
¦- неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится ¦
L-----------------------------------------------------------------------
Рис. 1
Налоговый вычет на детей по НДФЛ предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Перечень необходимых для предоставления вычета документов приведен в таблице 1.
Таблица 1
Документы, подтверждающие право сотрудника на получение стандартного налогового вычета на ребенка
Документ | Комментарий |
Заявление | В произвольной форме |
Копия свидетельства о рождении | Обязательный документ |
Копия документа об усыновлении | Если ребенок был усыновлен (удочерен) |
Копия справки об инвалидности | Если ребенок является инвалидом |
Справка из образовательного | Документ представляют на детей, |
Свидетельство о заключении брака | Если возраст ребенка до 24 лет и он |
Справка по форме 2-НДФЛ с прежнего | Если сотрудник устроился в |
Для получения вычета в двойном размере (например, если сотрудник является единственным родителем, опекуном или попечителем или в пользу сотрудника-родителя от вычета отказался второй родитель) заявитель должен дополнительно представить ряд документов (таблица 2).
Таблица 2
Дополнительные документы для получения вычета на ребенка по НДФЛ в двойном размере
Документ | Комментарий |
Сотрудник - единственный родитель (единственный приемный родитель) | |
Копия свидетельства о смерти | Документы подтверждают отсутствие |
Копия выписки из решения суда | |
Копия справки о рождении ребенка, | |
Копия паспорта, удостоверяющего, | |
Сотрудник - единственный опекун или попечитель | |
Копия постановления органа опеки | Документ должен удостоверить, что |
Сотрудник - родитель, в пользу которого от вычета отказался второй | |
Копия (второй экземпляр) заявления | Заявление пишется в двух экземплярах: |
Справка о доходах (ф. 2-НДФЛ) | Документ необходимо представлять |
Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ внесены изменения в НК РФ. В частности, скорректированы некоторые положения, касающиеся стандартных вычетов по НДФЛ. Так, в соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты на детей предоставляются в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:
- 1000 руб. - на первого ребенка;
- 1000 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Данные изменения вступают в силу с момента опубликования Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ (опубликован 22.11.2011), при этом поправки, касающиеся увеличения до 3000 руб. размера "детских" вычетов для родителей, имеющих трех и более детей, а также детей-инвалидов, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).
Пример 1. Сотрудница ОАО "Лакомка" Петрова О.В. имеет троих несовершеннолетних детей в возрасте до 16 лет. Ее ежемесячная заработная плата составляет 23 000 руб.
Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. до вступления в силу Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ представлен в таблице 3.
Таблица 3
Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. до вступления в силу Закона
Период | Доход с | Сумма | Налоговая | Сумма НДФЛ | Сумма | Доход, получаемый |
1 | 2 | 3 | 4 (2 - 3) | 5 (4 x 13%) | 6 | 7 |
Январь | 23 000 | 3 400 | 19 600 | 2 548 | 2 548 | 20 452 |
Февраль | 46 000 | 6 400 | 39 600 | 5 148 | 2 600 | 20 400 |
Март | 69 000 | 9 400 | 59 600 | 7 748 | 2 600 | 20 400 |
Апрель | 92 000 | 12 400 | 79 600 | 10 348 | 2 600 | 20 400 |
Май | 115 000 | 15 400 | 99 600 | 12 948 | 2 600 | 20 400 |
Июнь | 138 000 | 18 400 | 119 600 | 15 548 | 2 600 | 20 400 |
Июль | 161 000 | 21 400 | 139 600 | 18 148 | 2 600 | 20 400 |
Август | 184 000 | 24 400 | 159 600 | 20 748 | 2 600 | 20 400 |
Сентябрь | 207 000 | 27 400 | 179 600 | 23 348 | 2 600 | 20 400 |
Октябрь | 230 000 | 30 400 | 199 600 | 25 948 | 2 600 | 20 400 |
Ноябрь | 253 000 | 33 400 | 219 600 | 28 548 | 2 600 | 20 400 |
Декабрь | 276 000 | 36 400 | 239 600 | 31 148 | 2 600 | 20 400 |
Сумма вычетов за 2011 г. = 36 400 руб.
Итого сумма НДФЛ за 2011 г. = 31 148 руб.
Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. после вступления в силу Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ представлен в таблице 4.
Таблица 4
Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. после вступления в силу Закона
Период | Доход с | Сумма | Налоговая | Сумма | Сумма | Доход, получаемый |
1 | 2 | 3 | 4 (2 - 3) | 5 (4 x 13%) | 6 | 7 |
Январь | 23 000 | 5 400 | 17 600 | 2 288 | 2 288 | 20 712 |
Февраль | 46 000 | 10 400 | 35 600 | 4 628 | 2 340 | 20 660 |
Март | 69 000 | 15 400 | 53 600 | 6 968 | 2 340 | 20 660 |
Апрель | 92 000 | 20 400 | 71 600 | 9 308 | 2 340 | 20 660 |
Май | 115 000 | 25 400 | 89 600 | 11 648 | 2 340 | 20 660 |
Июнь | 138 000 | 30 400 | 107 600 | 13 988 | 2 340 | 20 660 |
Июль | 161 000 | 35 400 | 125 600 | 16 328 | 2 340 | 20 660 |
Август | 184 000 | 40 400 | 143 600 | 18 668 | 2 340 | 20 660 |
Сентябрь | 207 000 | 45 400 | 161 600 | 21 008 | 2 340 | 20 660 |
Октябрь | 230 000 | 50 400 | 179 600 | 23 348 | 2 340 | 20 660 |
Ноябрь | 253 000 | 55 400 | 197 600 | 25 688 | 2 340 | 20 660 |
Декабрь | 276 000 | 60 400 | 215 600 | 28 028 | 2 340 | 20 660 |
Сумма вычетов за 2011 г. = 60 400 руб.
Итого сумма НДФЛ за 2011 г. = 28 028 руб.
Таким образом, после вступления в силу Закона на счет Петровой О.В. будет возвращена сумма в размере 3120 руб. (31 148 - 28 028).
С 2012 г. будет отменен стандартный вычет в 400 руб., который полагался большинству налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором доход с начала года не превысил 40 000 руб. Также изменились размеры стандартных вычетов на детей:
с 1 января 2012 г.:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Пример 2. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2012 г., при условии, что у нее прежняя зарплата и состав ее семьи не изменился (таблица 5).
Таблица 5
Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2012 г.
Период | Доход с | Сумма | Налоговая | Сумма | Сумма | Доход, получаемый |
1 | 2 | 3 | 4 (2 - 3) | 5 (4 x 13%) | 6 | 7 |
Январь | 23 000 | 5 800 | 17 200 | 2 236 | 2 236 | 20 764 |
Февраль | 46 000 | 11 600 | 34 400 | 4 472 | 2 236 | 20 764 |
Март | 69 000 | 17 400 | 51 600 | 6 708 | 2 236 | 20 764 |
Апрель | 92 000 | 23 200 | 68 800 | 8 944 | 2 236 | 20 764 |
Май | 115 000 | 29 000 | 86 000 | 11 180 | 2 236 | 20 764 |
Июнь | 138 000 | 34 800 | 103 200 | 13 416 | 2 236 | 20 764 |
Июль | 161 000 | 40 600 | 120 400 | 15 652 | 2 236 | 20 764 |
Август | 184 000 | 46 400 | 137 400 | 17 888 | 2 236 | 20 764 |
Сентябрь | 207 000 | 52 200 | 154 800 | 20 124 | 2 236 | 20 764 |
Октябрь | 230 000 | 58 000 | 172 000 | 22 360 | 2 236 | 20 764 |
Ноябрь | 253 000 | 63 800 | 189 200 | 24 596 | 2 236 | 20 764 |
Декабрь | 276 000 | 69 600 | 206 400 | 26 832 | 2 236 | 20 764 |
Сумма вычетов за 2012 г. = 69 600 руб.
Итого сумма НДФЛ за 2012 г. = 26 832 руб.
Для получения стандартного налогового вычета на обеспечение ребенка сотруднику необходимо написать заявление в произвольной форме (рисунок 2).
Образец заявления для получения стандартного налогового вычета
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору ООО "Темп"¦
¦ Иванову И.И.¦
¦ от инженера Александрова А.С.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ о предоставлении стандартного налогового вычета ¦
¦ ¦
¦ Я, Александров Алексей Сергеевич, в соответствии с положениями пп. 4¦
¦п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые¦
¦вычеты. ¦
¦ Прилагаю копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о¦
¦расторжении брака, а также справку из вуза, подтверждающую, что мой сын,¦
¦Александров Артем Алексеевич, является студентом 2 курса дневной формы¦
¦обучения. ¦
¦ ¦
¦"2" февраля 2012 г. Александров ¦
¦------------------- ------------- ¦
¦ (дата) (подпись) ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Рис. 2
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Пример 3. А.С. Александров поступил на работу в ООО "Темп" 1 февраля 2012 г.
А.С. Александров в разводе, его единственный ребенок по согласованию сторон находится на попечении отца. При приеме на работу Александров А.С. подписал трудовой договор и заявление на предоставление ему стандартных вычетов.
Согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ его доход в январе 2012 г. составил 18 000 руб. В соответствии со штатным расписанием ООО "Темп" оклад Александрова А.С. в феврале 2012 г. составил 22 000 руб.
Совокупный доход Александрова А.С. за январь - февраль составил 18 000 + 22 000 = 30 000 руб. что < 280 000 руб., следовательно, в феврале сотрудник имеет право на применение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1400 руб., а так как он является единственным родителем, то сумма вычета удваивается. Кроме того, имеются документы, подтверждающие, что ребенок является студентом второго курса дневной формы обучения.
Налоговая база по НДФЛ за февраль составит 19 200 руб. (22 000 - 2 x 1400).
Сумма НДФЛ = 19 200 руб. x 13% = 2496 руб.
Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определенного возраста или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Пример 4. У Зиборова Е.М. в марте 2012 г. родился третий ребенок, его оклад составляет 25 000 руб., у него еще имеется двое несовершеннолетних детей: сын - 10 лет и дочь - 15 лет.
Расчет суммы НДФЛ за первый квартал в связи с появлением в семье третьего ребенка представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет суммы НДФЛ Зиборова Е.М. за I квартал 2012 г.
Показатель | Январь | Февраль | Март |
Заработная плата за месяц | 25 000 | 25 000 | 25 000 |
Доходы с начала года | 25 000 | 50 000 | 75 000 |
Стандартные вычеты за месяц | 2 800 | 2 800 | 5 800 |
на первого ребенка | 1 400 | 1 400 | 1 400 |
на второго ребенка | 1 400 | 1 400 | 1 400 |
на третьего ребенка | - | - | 3 000 |
Стандартные вычеты с начала года | 2 800 | 5 600 | 11 400 |
Налоговая база с начала года | 22 200 | 44 400 | 63 600 |
НДФЛ, исчисленный с начала года | 2 886 | 5 772 | 8 268 |
НДФЛ к удержанию за текущий месяц | 2 886 | 2 886 | 2 496 |
К выплате за месяц | 22 114 | 22 114 | 22 504 |
Сумма вычетов за отдельные месяцы может превысить сумму доходов, в этом случае образовавшуюся разницу необходимо учесть в следующем месяце. Однако если сумма вычетов превысит доходы не в отдельные месяцы, а за весь календарный год, то налоговая база принимается равной нулю. И разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, к которой они применяются, на следующий налоговый период не переносится.
В случае если стандартные налоговые вычеты вообще не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, работник сам должен обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего учета. К заявлению он должен приложить декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты. При этом гражданин самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. В инспекции должны произвести перерасчет налоговой базы и вернуть работнику излишне удержанную с него сумму налога.
Е.Г.Дедкова
К. э. н.,
доцент,
бухгалтер по налоговому учету