Мудрый Экономист

Изменения в порядке применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1

С вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" произошли существенные изменения в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые вступили в силу с 1 января 2011 г.

Налоговым законодательством предусмотрено два вида стандартных вычетов: на самого работника и на его детей. Право на получение каждого из них не зависит от того, предоставляется ли другой. Предоставление стандартных налоговых вычетов означает, что величину налоговой базы можно уменьшить на определенную сумму, установленную законодательством. Однако не любой доход можно уменьшать на вычеты, а только тот, который облагается по ставке 13% (рисунок 1).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, действовавшие до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ

                  -----------------------------------------------------¬
------------------+Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218 НК РФ)¦
¦ L-----------------------------------------------------
¦ ---------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦В размере 400 руб. за каждый месяц - распространяются на все ¦
¦ ¦категории налогоплательщиков, кроме тех, для которых применяются ¦
¦ ¦вычеты в размере 3000 или 500 руб. ¦
+->¦Примечание: данный вычет действует до месяца, в котором доход, ¦
¦ ¦облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала ¦
¦ ¦года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 40 000 руб. ¦
¦ L---------------------------------------------------------------------
¦ ---------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦В размере 1000 руб. за каждый месяц - налогоплательщикам на каждого ¦
¦ ¦ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной ¦
¦ ¦формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) ¦
+->¦в возрасте до 24 лет. ¦
¦ ¦Примечание: данный вычет действует до месяца, в котором доход, ¦
¦ ¦облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала ¦
¦ ¦года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 280 000 руб.¦
¦ L---------------------------------------------------------------------
¦ -- - - - - -¬
¦ ¦Примечание +----------------------------------------------------------¬
¦ +- - - - - -- ¦
¦ ¦- налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500¦
¦ ¦и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет 1000 руб. ¦
¦ ¦предоставляется независимо от других вычетов; ¦
¦ ¦- вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся ¦
¦ ¦источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании ¦
L->¦его письменного заявления и документов, подтверждающих право на ¦
¦вычеты; ¦
¦- если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись ¦
¦в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании ¦
¦его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, ¦
¦подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится ¦
¦перерасчет налоговой базы; ¦
¦- неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится ¦
L-----------------------------------------------------------------------

Рис. 1

Налоговый вычет на детей по НДФЛ предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Перечень необходимых для предоставления вычета документов приведен в таблице 1.

Таблица 1

Документы, подтверждающие право сотрудника на получение стандартного налогового вычета на ребенка

              Документ             
             Комментарий             
Заявление                          
В произвольной форме                 
Копия свидетельства о рождении     
ребенка
Обязательный документ                
Копия документа об усыновлении     
(удочерении) ребенка
Если ребенок был усыновлен (удочерен)
Копия справки об инвалидности      
ребенка
Если ребенок является инвалидом      
Справка из образовательного        
учреждения о том, что ребенок
обучается на дневном отделении
Документ представляют на детей,      
не достигших возраста 24 лет
Свидетельство о заключении брака   
ребенком, если он вступил в брак
и сменил фамилию
Если возраст ребенка до 24 лет и он  
обучается на дневном отделении
образовательного учреждения
Справка по форме 2-НДФЛ с прежнего 
места работы
Если сотрудник устроился в           
организацию не с начала налогового
периода

Для получения вычета в двойном размере (например, если сотрудник является единственным родителем, опекуном или попечителем или в пользу сотрудника-родителя от вычета отказался второй родитель) заявитель должен дополнительно представить ряд документов (таблица 2).

Таблица 2

Дополнительные документы для получения вычета на ребенка по НДФЛ в двойном размере

              Документ             
             Комментарий             
    Сотрудник - единственный родитель (единственный приемный родитель)   
Копия свидетельства о смерти       
второго родителя
Документы подтверждают отсутствие    
второго родителя (в том числе
приемного).
Предоставление удвоенного налогового
вычета единственному родителю
прекращается с месяца, следующего
за месяцем вступления его в брак
(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С
этого момента он вправе претендовать
на "детский" вычет в однократном
размере (при условии, что его доход с
начала года не превысил 280 000 руб.)
Копия выписки из решения суда      
о признании второго родителя
безвестно отсутствующим
Копия справки о рождении ребенка,  
составленной со слов матери по ее
заявлению
Копия паспорта, удостоверяющего,   
что родитель не вступил в брак
              Сотрудник - единственный опекун или попечитель             
Копия постановления органа опеки   
и попечительства или выписка
из решения (постановления)
указанного органа об установлении
над ребенком опеки (попечительства)
Документ должен удостоверить, что    
орган опеки и попечительства назначил
ребенку единственного опекуна или
единственного попечителя
    Сотрудник - родитель, в пользу которого от вычета отказался второй   
родитель
Копия (второй экземпляр) заявления 
об отказе второго родителя
(приемного родителя) от налогового
вычета на ребенка в свою пользу
Заявление пишется в двух экземплярах:
один - для работодателя, второй - по
месту работы второго родителя для
оформления им вычета в повышенном
размере
Справка о доходах (ф. 2-НДФЛ)
отказавшегося от вычета родителя
Документ необходимо представлять     
ежемесячно в течение года, так как
в нем указывается размер дохода
и сумма предоставленных вычетов. Как
только в справке, представленной
отказавшимся от вычета родителем,
будет зафиксировано превышение дохода
в 280 000 руб., первый родитель
утрачивает право на вычет

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ внесены изменения в НК РФ. В частности, скорректированы некоторые положения, касающиеся стандартных вычетов по НДФЛ. Так, в соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты на детей предоставляются в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

Данные изменения вступают в силу с момента опубликования Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ (опубликован 22.11.2011), при этом поправки, касающиеся увеличения до 3000 руб. размера "детских" вычетов для родителей, имеющих трех и более детей, а также детей-инвалидов, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

Пример 1. Сотрудница ОАО "Лакомка" Петрова О.В. имеет троих несовершеннолетних детей в возрасте до 16 лет. Ее ежемесячная заработная плата составляет 23 000 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. до вступления в силу Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ представлен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. до вступления в силу Закона

 Период 
Доход с
начала
года
(руб.)
 Сумма  
вычетов
с начала
года
(руб.)
Налоговая
база
по НДФЛ
с начала
года
(руб.)
 Сумма НДФЛ
с начала
налогового
периода
(руб.)
  Сумма  
налога за
текущий
месяц
(руб.)
 Доход, получаемый
налогоплательщиком
(руб.)
    1   
   2   
    3   
4 (2 - 3)
5 (4 x 13%)
    6    
         7        
Январь  
 23 000
  3 400 
  19 600 
    2 548  
  2 548  
       20 452     
Февраль 
 46 000
  6 400 
  39 600 
    5 148  
  2 600  
       20 400     
Март    
 69 000
  9 400 
  59 600 
    7 748  
  2 600  
       20 400     
Апрель  
 92 000
 12 400 
  79 600 
   10 348  
  2 600  
       20 400     
Май     
115 000
 15 400 
  99 600 
   12 948  
  2 600  
       20 400     
Июнь    
138 000
 18 400 
 119 600 
   15 548  
  2 600  
       20 400     
Июль    
161 000
 21 400 
 139 600 
   18 148  
  2 600  
       20 400     
Август  
184 000
 24 400 
 159 600 
   20 748  
  2 600  
       20 400     
Сентябрь
207 000
 27 400 
 179 600 
   23 348  
  2 600  
       20 400     
Октябрь 
230 000
 30 400 
 199 600 
   25 948  
  2 600  
       20 400     
Ноябрь  
253 000
 33 400 
 219 600 
   28 548  
  2 600  
       20 400     
Декабрь 
276 000
 36 400 
 239 600 
   31 148  
  2 600  
       20 400     

Сумма вычетов за 2011 г. = 36 400 руб.

Итого сумма НДФЛ за 2011 г. = 31 148 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2011 г. после вступления в силу Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. после вступления в силу Закона

 Период 
Доход с
начала
года
(руб.)
 Сумма  
вычетов
с начала
года
(руб.)
Налоговая
база
по НДФЛ
с начала
года
(руб.)
   Сумма   
налога
с начала
налогового
периода,
(руб.)
  Сумма  
налога за
текущий
месяц
(руб.)
 Доход, получаемый
налогоплательщиком
(руб.)
    1   
   2   
    3   
4 (2 - 3)
5 (4 x 13%)
    6    
         7        
Январь  
 23 000
  5 400 
  17 600 
    2 288  
  2 288  
       20 712     
Февраль 
 46 000
 10 400 
  35 600 
    4 628  
  2 340  
       20 660     
Март    
 69 000
 15 400 
  53 600 
    6 968  
  2 340  
       20 660     
Апрель  
 92 000
 20 400 
  71 600 
    9 308  
  2 340  
       20 660     
Май     
115 000
 25 400 
  89 600 
   11 648  
  2 340  
       20 660     
Июнь    
138 000
 30 400 
 107 600 
   13 988  
  2 340  
       20 660     
Июль    
161 000
 35 400 
 125 600 
   16 328  
  2 340  
       20 660     
Август  
184 000
 40 400 
 143 600 
   18 668  
  2 340  
       20 660     
Сентябрь
207 000
 45 400 
 161 600 
   21 008  
  2 340  
       20 660     
Октябрь 
230 000
 50 400 
 179 600 
   23 348  
  2 340  
       20 660     
Ноябрь  
253 000
 55 400 
 197 600 
   25 688  
  2 340  
       20 660     
Декабрь 
276 000
 60 400 
 215 600 
   28 028  
  2 340  
       20 660     

Сумма вычетов за 2011 г. = 60 400 руб.

Итого сумма НДФЛ за 2011 г. = 28 028 руб.

Таким образом, после вступления в силу Закона на счет Петровой О.В. будет возвращена сумма в размере 3120 руб. (31 148 - 28 028).

С 2012 г. будет отменен стандартный вычет в 400 руб., который полагался большинству налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором доход с начала года не превысил 40 000 руб. Также изменились размеры стандартных вычетов на детей:

с 1 января 2012 г.:

Пример 2. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2012 г., при условии, что у нее прежняя зарплата и состав ее семьи не изменился (таблица 5).

Таблица 5

Расчет налога на доходы физических лиц Петровой О.В. за 2012 г.

 Период 
Доход с
начала
года
(руб.)
  Сумма 
вычетов
с начала
года
(руб.)
Налоговая
база
по НДФЛ
с начала
года
(руб.)
   Сумма   
налога
с начала
налогового
периода
(руб.)
  Сумма  
налога за
текущий
месяц
(руб.)
 Доход, получаемый
налогоплательщиком
(руб.)
    1   
   2   
    3   
4 (2 - 3)
5 (4 x 13%)
    6    
         7        
Январь  
 23 000
  5 800 
  17 200 
    2 236  
  2 236  
      20 764      
Февраль 
 46 000
 11 600 
  34 400 
    4 472  
  2 236  
      20 764      
Март    
 69 000
 17 400 
  51 600 
    6 708  
  2 236  
      20 764      
Апрель  
 92 000
 23 200 
  68 800 
    8 944  
  2 236  
      20 764      
Май     
115 000
 29 000 
  86 000 
   11 180  
  2 236  
      20 764      
Июнь    
138 000
 34 800 
 103 200 
   13 416  
  2 236  
      20 764      
Июль    
161 000
 40 600 
 120 400 
   15 652  
  2 236  
      20 764      
Август  
184 000
 46 400 
 137 400 
   17 888  
  2 236  
      20 764      
Сентябрь
207 000
 52 200 
 154 800 
   20 124  
  2 236  
      20 764      
Октябрь 
230 000
 58 000 
 172 000 
   22 360  
  2 236  
      20 764      
Ноябрь  
253 000
 63 800 
 189 200 
   24 596  
  2 236  
      20 764      
Декабрь 
276 000
 69 600 
 206 400 
   26 832  
  2 236  
      20 764      

Сумма вычетов за 2012 г. = 69 600 руб.

Итого сумма НДФЛ за 2012 г. = 26 832 руб.

Для получения стандартного налогового вычета на обеспечение ребенка сотруднику необходимо написать заявление в произвольной форме (рисунок 2).

Образец заявления для получения стандартного налогового вычета

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору ООО "Темп"¦
¦ Иванову И.И.¦
¦ от инженера Александрова А.С.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ о предоставлении стандартного налогового вычета ¦
¦ ¦
¦ Я, Александров Алексей Сергеевич, в соответствии с положениями пп. 4¦
¦п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые¦
¦вычеты. ¦
¦ Прилагаю копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о¦
¦расторжении брака, а также справку из вуза, подтверждающую, что мой сын,¦
¦Александров Артем Алексеевич, является студентом 2 курса дневной формы¦
¦обучения. ¦
¦ ¦
¦"2" февраля 2012 г. Александров ¦
¦------------------- ------------- ¦
¦ (дата) (подпись) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 2

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Пример 3. А.С. Александров поступил на работу в ООО "Темп" 1 февраля 2012 г.

А.С. Александров в разводе, его единственный ребенок по согласованию сторон находится на попечении отца. При приеме на работу Александров А.С. подписал трудовой договор и заявление на предоставление ему стандартных вычетов.

Согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ его доход в январе 2012 г. составил 18 000 руб. В соответствии со штатным расписанием ООО "Темп" оклад Александрова А.С. в феврале 2012 г. составил 22 000 руб.

Совокупный доход Александрова А.С. за январь - февраль составил 18 000 + 22 000 = 30 000 руб. что < 280 000 руб., следовательно, в феврале сотрудник имеет право на применение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1400 руб., а так как он является единственным родителем, то сумма вычета удваивается. Кроме того, имеются документы, подтверждающие, что ребенок является студентом второго курса дневной формы обучения.

Налоговая база по НДФЛ за февраль составит 19 200 руб. (22 000 - 2 x 1400).

Сумма НДФЛ = 19 200 руб. x 13% = 2496 руб.

Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определенного возраста или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример 4. У Зиборова Е.М. в марте 2012 г. родился третий ребенок, его оклад составляет 25 000 руб., у него еще имеется двое несовершеннолетних детей: сын - 10 лет и дочь - 15 лет.

Расчет суммы НДФЛ за первый квартал в связи с появлением в семье третьего ребенка представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет суммы НДФЛ Зиборова Е.М. за I квартал 2012 г.

            Показатель            
    Январь   
   Февраль  
    Март   
Заработная плата за месяц         
    25 000   
   25 000   
   25 000  
Доходы с начала года              
    25 000   
   50 000   
   75 000  
Стандартные вычеты за месяц       
в т.ч.:
     2 800   
    2 800   
    5 800  
на первого ребенка                
     1 400   
    1 400   
    1 400  
на второго ребенка                
     1 400   
    1 400   
    1 400  
на третьего ребенка               
      -      
      -     
    3 000  
Стандартные вычеты с начала года  
     2 800   
    5 600   
   11 400  
Налоговая база с начала года      
    22 200   
   44 400   
   63 600  
НДФЛ, исчисленный с начала года   
     2 886   
    5 772   
    8 268  
НДФЛ к удержанию за текущий месяц 
     2 886   
    2 886   
    2 496  
К выплате за месяц                
    22 114   
   22 114   
   22 504  

Сумма вычетов за отдельные месяцы может превысить сумму доходов, в этом случае образовавшуюся разницу необходимо учесть в следующем месяце. Однако если сумма вычетов превысит доходы не в отдельные месяцы, а за весь календарный год, то налоговая база принимается равной нулю. И разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, к которой они применяются, на следующий налоговый период не переносится.

В случае если стандартные налоговые вычеты вообще не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, работник сам должен обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего учета. К заявлению он должен приложить декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты. При этом гражданин самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. В инспекции должны произвести перерасчет налоговой базы и вернуть работнику излишне удержанную с него сумму налога.

Е.Г.Дедкова

К. э. н.,

доцент,

бухгалтер по налоговому учету

Подготовка годовой отчетности предприятиями торговли и общественного питания
 
Порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2011 год