Мудрый Экономист

Особенности бухгалтерского учета и документооборота приобретения товаров в зоомагазине

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1

Розничная торговля животными и сопутствующими товарами требует от бухгалтера не только знания основ законодательства в сфере учета, но также специфических вопросов, не присущих другим видам деятельности. В статье рассмотрены особенности документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения товаров в зоомагазине.

Торговыми организациями считаются организации, основной деятельностью которых является приобретение товара с целью их дальнейшей перепродажи.

Зоомагазины относятся к магазинам стационарной розничной торговли, в которой бухгалтерский учет организован в соответствии с особенностями данной отрасли. Зоомагазин предназначен для реализации специфических товаров: животных, продуктов питания для животных, клеток, аквариумов, различных аксессуаров и других сопутствующих зоотоваров. Отличительной особенностью является ассортимент магазина и трудность процесса его оперативного учета. В зависимости от товарной политики магазина поставщиком может быть не только юридическое лицо, но и любой человек, представивший ветеринарную справку о том, что его животное здорово.

Зоомагазин должен соблюдать общепринятые правила торговли. Все хозяйственные операции по поступлению товаров в зоомагазине должны оформляться первичными документами. Если поставщиком животных является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. В случае когда поставщик - физическое лицо, ответственность за документальное оформление операций берет на себя зоомагазин.

Документирование операций поступления товаров в зоомагазине представлено на рисунке 1.

Документирование операций по поступлению товаров в зоомагазине

       ------------------------------------------------------------¬
---+ Приобретение товаров зоомагазином +--¬
¦ L------------------------------------------------------------ ¦
-- -+- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -+- -¬
¦/ Документирование ¦/ ¦
¦---+--------------------------------¬ ------------------------------+--¬¦
¦ У поставщика - юридического лица ¦ ¦ У населения - физического лица ¦¦
¦¦или индивидуального предпринимателя¦ ¦ ¦¦
L--------------------------T--------- L---T-----------------------------¦
L- - - - - - - - - - - - - -+- - - - - - - -+- - - - - - - - - - - - - - --
------------ L-----------¬
¦/ ¦/
-----------------+-----------------¬ ------------------+-----------------¬
¦ Документы, являющиеся основанием ¦ ¦ Документы, подтверждающие ¦
¦ для оприходования и учета товаров¦ ¦ соответствие товаров установленным¦
¦ ¦ ¦ нормам и стандартам ¦
L----------------T------------------ L-----------------T------------------
¦/ ¦/
-----------------+-----------------¬ ------------------+-----------------¬
¦ Накладные, товарно-транспортные ¦ ¦ Закупочные акты, сертификат ¦
¦ накладные, сопроводительные ¦ ¦соответствия (сертификат качества),¦
¦ документы (счета-фактуры, описи ¦ ¦ ветеринарное свидетельство и др. ¦
¦ и т.д.) ¦ ¦ ¦
L----------------------------------- L------------------------------------

Рис. 1

Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. N ТОРГ-12) и счет-фактура. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге железнодорожную накладную, а водным путем - коносамент.

В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам прилагаются документы, подтверждающие массу, количество товаров, спецификации (ф. N ТОРГ-10) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка, заключение ветеринара).

Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (ф. N ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора.

Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителями организации.

В зоомагазине не всегда возможно проконтролировать процедуру принятия товара: отследить точное количество и качество товаров. Если приобретается живой корм (мотыль, трубочник, сверчки, тараканы, саранча), который пересчету не подвергается, приходится учитывать товар, полагаясь на добросовестность поставщика.

Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Для подтверждения факта покупки товара у физического лица используются закупочный акт и платежные документы. Форма первичного учетного документа "Закупочный акт" (ф. ОП-5) используется для закупки сельскохозяйственной продукции у населения. Первичные документы для закупки продукции, отличной от сельскохозяйственной, не установлены, поэтому организация вправе самостоятельно разработать и утвердить акт, закрепив его использование в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Основное требование к документу - наличие обязательных реквизитов, утвержденных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При приобретении животного зоомагазин должен вместе с товарными накладными и актами получить от поставщика ветеринарное свидетельство (ветеринарную справку), удостоверяющее, что животное здорово. При продаже зоомагазин вместе с документами, подтверждающими оплату товаров, передает ветеринарный документ покупателю.

За период содержания животных в магазине может появиться приплод, который необходимо оприходовать и принять к учету.

Существующая форма N СП-39 "Акт на оприходование приплода животных", рекомендованная для отражения приплода животных, утверждена для сельхозорганизаций; так как зоомагазин к таковым не относится, приемка приплода производится на основании акта, разработанного организацией самостоятельно. Его форма должна быть утверждена учетной политикой зоомагазина.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в документах, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

Акты на получение приплода составляются руководителем. Если в течение месяца имеется не один приплод, то записи в акте производятся по мере получения приплода и заканчиваются не позднее последнего дня отчетного месяца, а на следующий месяц открывается новый акт. Акты должны быть подписаны и утверждены руководителем. Они должны содержать подписи работников структурного подразделения. Акт составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - на склад. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В учете фактическая стоимость приплода животных определяется по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Документооборот операций по поступлению товаров в зоомагазине представлен на рисунке 2.

Документооборот операций по поступлению товаров в зоомагазине

                                     -- - - - - - - - - - - - - - - - - --¬
Приобретение животного у поставщика
¦ ¦
---------------------------¬
¦ ¦ Заключение договора ¦ ¦
-+ на поставку товаров ¦
¦ ¦¦ с поставщиком ¦ ¦
¦L---------------------------
¦ ¦ -- - - - - - - - - - - - - -¬¦
¦ Ответственное лицо -
¦ ¦ ¦ директо𠦦
¦ L- - - - - - - - - - - - - --
¦ ¦/ ¦
-+---------------------------¬
¦ -+Передача документов на товар¦ ¦
¦¦ в зоомагазин ¦
¦ ¦L----------------------------- ¦
¦ -- - - - - - - - - - - - - - -¬
¦ ¦ Ответственное лицо - менеджер ¦
-- - - - - - - - - - - - - - - - - -¬ ¦ ¦ по закупкам ¦
¦ Получение приплода в зоомагазине ¦¦ ¦ L- - - - - - - - - - - - - - --¦
¦/
¦ -------------------------------¬ ¦¦ -+------------------------------¬ ¦
¦ Составление акта ¦ ¦Подписание документов, передача¦
¦ ¦ на оприходование +-¬¦¦ -+ их в бухгалтерии поставщика ¦ ¦
¦ приплода животных ¦ ¦ ¦¦ и покупателя ¦
¦ L------------------------------- ¦¦¦ ¦L-------------------------------- ¦
-- - - - - - - - - - - - - - --¬ ¦ ¦ -- - - - - - - - - - - - - - -¬
¦ Ответственное лицо - бухгалте𠦦¦ ¦ Ответственное лицо - менеджер ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ по закупкам ¦
¦L- - - - - - - - - - - - - - --- ¦¦¦ ¦ L- - - - - - - - - - - - - - --¦
L- - - - - - - - - - - - - - - - - +-L-+- - - - - - - - - - - - - - - - ---
¦/ ¦/
---------------------------+---+-------------------------¬
¦ Обработка документов в бухгалтерии зоомагазина ¦
L--------------------------T------------------------------
¦ -- - - - - - - - - - - - - - - - --¬
¦ Ответственное лицо - бухгалтер
¦ L- - - - - - - - - - - - - - - - ---
¦/
---------------------------+-----------------------------¬
¦ Передача документов в архив ¦
L---------------------------------------------------------
-- - - - - - - - - - - - - - - - --¬
Ответственное лицо - бухгалтер
L- - - - - - - - - - - - - - - - ---

Рис. 2

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 "Товары".

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по видам животных и товаров, принятых для продажи.

Приобретенные товары в бухгалтерском учете зоомагазина отражаются по покупной или продажной стоимости. В процессе содержания животного в магазине его стоимость может неоднократно измениться. В случае если организация учитывает товары по покупным ценам, то необходимо будет поменять ценник, если же применяются продажные цены, возникает необходимость вносить изменения в учетные регистры бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Планом счетов бухгалтерского учета зоомагазин может учитывать приобретенные для перепродажи товары по стоимости приобретения или по продажной стоимости.

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться двумя способами:

  1. по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы, связанные с приобретением товара и произведенные до момента передачи товаров в продажу;
  2. только по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример 1. Зоомагазин "Мир животных" закупил партию кроликов 10 шт. по цене 944 руб. за единицу, в т.ч. НДС 18%, расходы по доставке товара составили 1770 руб., в т.ч. НДС 18%. Товары учитываются по продажной стоимости, торговая наценка составила 60%.

В бухгалтерском учете зоомагазина "Мир животных" были сделаны следующие записи:

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"      8000 руб.;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

    Кредит счета 60                                              1440 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 60                                              1500 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                               270 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51 "Расчетные счета"                            9440 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                              1770 руб.;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость",

    Кредит счета 19                                              1710 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле",

    Кредит счета 41, субсчет "Товары на складах",                9500 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле",

    Кредит счета 42 "Торговая наценка"                            5700 руб.

Кроме учета по продажным ценам, зоомагазины могут использовать в учете покупные цены. Бухгалтерский учет принятия товаров по покупным ценам рассмотрим на следующем примере.

Пример 2. ООО "Австралия" приобрело у своих поставщиков аквариумных рыб - скалярий в количестве 100 ед. по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС 18%, расходы по доставке товара составили 590 руб., в т.ч. НДС 18%. Товары учитываются по покупной стоимости.

В бухгалтерском учете ООО "Австралия" были сделаны следующие записи:

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 60                                            10 000 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                              1800 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 60                                               500 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                                90 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                            11 800 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                               590 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость",

    Кредит счета 19                                               1890 руб.

Расчеты с населением отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Записи по счету 76 рекомендуется вести на отдельном субсчете "Расчеты с населением за продукцию" отдельно по каждому физическому лицу, с которым осуществляются расчеты, связанные с приобретением (закупкой) животных или зоотоваров.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по закупке товаров у населения представителем зоомагазина.

Пример 3. Зоомагазин ООО "Zoo" выдал подотчетному лицу денежные средства в размере 7000 руб. для приобретения шиншиллы.

У физического лица было приобретено животное - шиншилла для реализации стоимостью 6500 руб. Закупочный акт приведен на рисунке 3. Согласно учетной политике предприятия товары приходуются в учете по продажным ценам. На все товары установлена единая торговая наценка в размере 50%.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ ООО "Zoo", г. Москва, ул. Выставочная, 1 ¦
¦ ¦
¦ Утверждаю в сумме¦
¦ Шесть тысяч пятьсот рублей 00 коп.¦
¦ ----------------------------------¦
¦ ¦
¦ Руководитель предприятия¦
¦ Иванов / Иванов А.А. / ¦
¦ ------------- ---------------------¦
¦ (подпись) (расшифровка подписи)¦
¦ ¦
¦ ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ N 1 ¦
¦ от 17.01.2012 ¦
¦ ¦
¦ менеджером ООО "ZOO" Сидоровым П.П. ¦
¦ Мною, ------------------------------------------ ¦
¦ (должность, фамилия, имя, отчество) ¦
¦ ¦
¦ Петрова С.С. ¦
¦приобретен у ------------ следующий товар ¦
¦ ¦
¦----------------------T-------------T----------T------------T-----------¬¦
¦¦ Наименование товара ¦ Единица ¦ Кол-во ¦ Цена, руб. ¦Сумма, руб.¦¦
¦¦ ¦ измерения ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------+-------------+----------+------------+-----------+¦
¦¦Шиншилла ¦ шт. ¦ 1 ¦ 6500-00 ¦ 6500-00 ¦¦
¦+---------------------+-------------+----------+------------+-----------+¦
¦¦Итого ¦ - ¦ 1 ¦ - ¦ 6500-00 ¦¦
¦L---------------------+-------------+----------+------------+------------¦
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦
¦ Оборотная сторона акта ¦
¦ ¦
¦ Шесть тысяч пятьсот 00 ¦
¦Итого на сумму _______ --------------------- руб. ---- коп. ¦
¦ прописью ¦
¦ ¦
¦ 9876 123456 ¦
¦Паспорт: серия ------ N ------ ¦
¦ ¦
¦ Зеленоградским РОВД г. Москвы 03 марта 2004 ¦
¦выдан -------------------------------------- "--" --------- ---- г. ¦
¦ наименование органа, выдавшего паспорт ¦
¦ ¦
¦ г. Москва, ул. Лескова, дом 57 ¦
¦Домашний адрес по паспорту: -------------------------------------- ¦
¦ место жительства ¦
¦ Шесть тысяч пятьсот 00 ¦
¦Деньги в сумме ---------------------------- руб. ---- коп. ¦
¦ прописью ¦
¦ ¦
¦ Петров Петров С.С. ¦
¦получил продавец ----------------- ------------------------------- ¦
¦ подпись расшифровка подписи ¦
¦ ¦
¦ Сидоров Сидоров П.П. ¦
¦Товар получил ----------------- ------------------------------- ¦
¦ подпись расшифровка подписи ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Зоомагазин находится на специальном режиме налогообложения - ЕНВД, поэтому НДС со стоимости товаров не выделяется.

В бухгалтерском учете зоомагазина были сделаны следующие операции:

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

    Кредит счета 50 "Касса"                                      7000 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 6500 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 42                                              3250 руб.;

Дебет счета 76

    Кредит счета 71                                              6500 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле",

    Кредит счета 41, субсчет "Товары на складах",                9750 руб.;

Дебет счета 50

    Кредит счета 71                                                500 руб.

В примере 3 рассмотрен случай приобретения животного у физического лица, однако зоомагазин помимо совершения сделки от своего имени может заниматься комиссионной торговлей. Зоомагазин заключает договор комиссии с физическим лицом на реализацию товара, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Полученный комиссионером по договору комиссии товар не является его собственностью и должен учитываться на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных приемо-сдаточным актом.

Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и по комитентам.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору комиссии.

Пример 4. Баранова Н.С. предоставила на реализацию в зоомагазин волнистых попугаев в количестве 5 шт., по договору комиссии общая цена продажи составила 5000 руб. Вознаграждение комиссионера, согласно договору комиссии, 1500 руб.

Расходы на содержание птиц до момента их продажи составили 500 руб. Денежные средства покупателю, полученные от реализации комиссионного товара, перечисляются на банковскую карту.

В бухгалтерском учете зоомагазина были сделаны следующие проводки:

    Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию"               5000 руб.;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    Кредит счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом",             5000 руб.;

Дебет счета 51

    Кредит счета 62                                              5000 руб.;
    Кредит счета 004                                             5000 руб.;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

    Кредит  счетов  10, 41, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
500 руб.;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом",

    Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",                1500 руб.;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж",

    Кредит счета 44                                               500 руб.;

Дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",

    Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"                           1000 руб.;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом",

    Кредит счета 51                                               3500 руб.

За время нахождения животного в магазине независимо от того, приобретено оно у поставщика или находится на комиссии, его необходимо содержать. При этом организация зачастую использует корм, который также предназначается для продажи. Корма являются таким же товаром, как и животные, поэтому они учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость корма является расходом на продажу других товаров (животных), поэтому учитывается на счете 44 "Расходы на продажу".

На следующем примере рассмотрим процесс приобретения и списания корма, потребляемого животными, предназначенными для продажи.

Пример 5. Зоомагазин приобрел корм, покупная стоимость которого составила 3540 руб. (в т.ч. НДС - 540 руб.), стоимость корма с учетом наценки организации составила 4956 руб. (в т.ч. НДС - 756 руб.). Корм в полном объеме был использован для содержания животных, находящихся в зоомагазине и предназначенных для продажи. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

В бухгалтерском учете зоомагазина были сделаны следующие записи:

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 60                                              3000 руб.;

Дебет счета 19

    Кредит счета 60                                               540 руб.;

Дебет счета 60

    Кредит счета 51                                              3540 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость",

    Кредит счета 19                                               540 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 42                                              1200 руб.;

Дебет счета 44

    Кредит счета 41, субсчет "Товары на складах",                4200 руб.;

Дебет счета 41, субсчет "Товары на складах",

    Кредит счета 42                                               1200 руб.

Бухгалтерский учет приобретения товаров в зоомагазине ведется по тем же принципам, что и на любом предприятии розничной торговли. Товар вместе с сопроводительными документами поступает в организацию. Документы проверяются по форме и содержанию, животное подлежит обязательному ветеринарному осмотру. Далее документы передаются в бухгалтерию, а животное поступает на прилавок магазина. Но есть и отличия, связанные с содержанием животных, их ростом в процессе нахождения в магазине, что приводит к изменению их продажной цены и требует документального отражения и совершения необходимых записей в учетных регистрах.

Е.Ф.Марков

Экономист