Мудрый Экономист

Патентная система налогообложения

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2012, N 1

7 июня 2011 г. был принят проект федерального закона N 499566-5 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", в соответствии с которым с 1 января 2012 г. вступает в силу новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. Со следующего года индивидуальные предприниматели смогут переходить на патентную систему налогообложения. В статье рассмотрены особенности применения данного режима налогообложения.

Новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" заменяет прежнюю ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ, которая не пользуется большим спросом у представителей малого предпринимательства по причине того, что ее правомерно использовать только, если в штате отсутствуют работники.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ полностью утратит силу с 1 января 2014 г. Но многие предприниматели, уплачивающие ЕНВД, будут лишены возможности применять эту систему раньше 2014 г. Отменять налог планируется поэтапно: с 2012 г. ЕНВД не будет взиматься при оказании бытовых, ветеринарных и автотранспортных услуг, услуг общественного питания с использованием залов площадью до 150 квадратных метров, мини-гостиниц, сдаче в аренду помещений и земли под торговые объекты. Право решать, для каких, кроме данных, видов деятельности ЕНВД сохранится до 1 января 2014 г., будет предоставлено местным органам государственной власти.

Все организации и предприниматели, в которых трудятся свыше 15 наемных работников, будут обязаны перейти на иные налоговые режимы. В данный момент времени на ЕНВД могут быть организации со средней численностью сотрудников до 100 человек.

Рассмотрим основные аспекты патентной системы налогообложения.

В соответствии с проектом федерального закона N 499566-5 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" ст. 346.44 "Налогоплательщики" определено, что налогоплательщиками при применении патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Статья 346.43 устанавливает перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения (таблица 1).

Таблица 1

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения

  N 
п/п
                Виды предпринимательской деятельности               
  1 
                                  2                                 
  1 
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов  
и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий
  2 
Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви                               
  3 
Услуги парикмахерских                                               
  4 
Химическая чистка, крашение и услуги прачечных                      
  5 
Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных    
знаков, указателей улиц
  6 
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной          
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий
  7 
Ремонт мебели                                                       
  8 
Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий                          
  9 
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и                
мототранспортных средств
 10 
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным   
транспортом
 11 
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров             
автомобильным транспортом
 12 
Ремонт жилья и других построек                                      
 13 
Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-      
технических и сварочных работ
 14 
Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,    
художественной обработке стекла
 15 
Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству           
 16 
Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными                    
 17 
Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением    
металлолома
 18 
Ветеринарные услуги                                                 
 19 
Услуги квартир, комнат в квартирах, домов, коттеджей, гаражей и     
хозяйственных построек, сдаваемых внаем
 20 
Изготовление изделий народных художественных промыслов              
 21 
Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке    
сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе: помолу
зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению
колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти
на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке
домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и
гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений
от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление
сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные
работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление
и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского
снаряжения и инвентаря; распиловка древесины; изготовление и
печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные
торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные
работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов
питания в электронных часах и других приборах)
 22 
Производство и реставрация ковров и ковровых изделий                
 23 
Ремонт ювелирных изделий, бижутерии                                 
 24 
Чеканка и гравировка ювелирных изделий                              
 25 
Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,               
инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-
диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на
магнитную ленту, компакт-диск
 26 
Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства      
 27 
Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги            
художественного оформления
 28 
Проведение занятий по физической культуре и спорту                  
 29 
Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,       
аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах
 30 
Услуги платных туалетов                                             
 31 
Услуги поваров по изготовлению блюд на дому                         
 32 
Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом           
 33 
Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом               
 34 
Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции          
(хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и
транспортировка)
 35 
Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного             
производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные,
транспортные работы)
 36 
Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству           
 37 
Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты                 
 38 
Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической  
деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности
 39 
Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим       
лицензию
 40 
Услуги по прокату                                                   
 41 
Экскурсионные услуги                                                
 42 
Обрядовые услуги                                                    
 43 
Ритуальные услуги                                                   
 44 
Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров            
 45 
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной       
торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли
 46 
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной       
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети
 47 
Услуги общественного питания, осуществляемые через объекты          
организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания

Этой же статьей разъясняются понятия, используемые в отношении данного списка видов предпринимательской деятельности (рисунок 1).

Понятия, используемые в рамках видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Понятия, используемые в рамках видов предпринимательской деятельности, ¦
¦ в отношении которых может применяться патентная система налогообложения ¦
LT-------------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Инвентаризационные и правоустанавливающие документы ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания¦
¦ ¦ посетителей ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания ¦
¦ ¦ посетителей ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Услуги общественного питания ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Нестационарная торговая сеть ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Площадь торгового зала ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Открытая площадка ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Разносная торговля ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Развозная торговля ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Розничная торговля ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Павильон ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Палатка ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦ Магазин ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
L>¦ Киоск ¦
L-----------------------------------------------------------------------

Рис. 1

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход налогоплательщика.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, переведенному на патентную систему налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году, если он не изменен законом субъекта РФ.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 500 тыс. руб.

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год.

На основе Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52 в Московской области на данный момент действуют следующие размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (таблица 2).

Таблица 2

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по некоторым видам предпринимательской деятельности в Москве и Московской области

  N 
п/п
       Виды предпринимательской деятельности      
   Потенциально  
возможный годовой
доход (руб.)
  1 
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий из текстильной
галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных
изделий
     100 000     
  2 
Ремонт, окраска и пошив обуви                     
     120 000     
  3 
Изготовление валяной обуви                        
     120 000     
  4 
Изготовление текстильной галантереи               
      84 000     
  5 
Изготовление и ремонт металлической галантереи,   
ключей, номерных знаков, указателей улиц
     180 000     
  6 
Изготовление траурных венков, искусственных       
цветов, гирлянд
     180 000     
  7 
Изготовление оград, памятников, венков из металла 
     225 000     
  8 
Изготовление и ремонт мебели                      
     225 000     
  9 
Производство и реставрация ковров и ковровых      
изделий
      84 000     
 10 
Ремонт и техническое обслуживание бытовой         
радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и
бытовых приборов, ремонт и изготовление
металлоизделий
     225 000     
 11 
Производство инвентаря для спортивного рыболовства
      96 000     

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов (рисунок 2).

Налоги, не уплачиваемые при применении патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Налоги, не уплачиваемые при применении патентной системы налогообложения¦
¦ индивидуальными предпринимателями ¦
L-------T-------------------------T----------------------------T-----------
¦/ ¦/ ¦/
--------+------¬ -------------+----------¬ ------------+----------¬
¦ НДФЛ ¦ ¦ НДС ¦ ¦ Налог на имущество ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ физических лиц ¦
L--------------- L------------------------ L-----------------------

Рис. 2

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 "Патентная система налогообложения".

Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, является патент, который выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту осуществления предпринимательской деятельности на один вид предпринимательской деятельности, в отношении которого на территории субъекта РФ и может применяться патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель лично или через представителя должен направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой будет применяться патентная система налогообложения, не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган обязан в пятидневный срок со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Датой постановки на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата начала действия патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента представлены на рисунке 3.

Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному ¦
¦ предпринимателю патента ¦
LT-------------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦Несоответствие в заявлении на получение патента вида ¦
+>¦предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской ¦
¦ ¦деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской ¦
¦ ¦Федерации введена патентная система налогообложения ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦Указание срока действия патента, не соответствующего гл. 26.5 ¦
¦ ¦"Патентная система налогообложения" ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+>¦Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, ¦
¦ ¦установленного гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
L>¦Наличие недоимки по ранее выданным патентам ¦
L-----------------------------------------------------------------------

Рис. 3

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Если по итогам налогового периода доходы от реализации налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 249 "Доходы от реализации" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ превысили 60 млн руб. и (или) если в течение налогового периода им допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.5 "Патентная система налогообложения", то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в течение которого было допущено несоответствие требованиям гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение патентной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право применять патентную систему налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня начала применения общего режима налогообложения или дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее чем со следующего календарного года.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, который состоит на учете в связи с применением патентной системы налогообложения, утратившего право на применение этой системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на иной режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признается период времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения устанавливается в размере 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в сумме, которая зависит от срока действия патента (рисунок 4).

Порядок уплаты налога при применении патентной системы налогообложения

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Уплата налога при применении патентной системы налогообложения ¦
L--------T--------------------------------------T--------------------------
¦/ --------------+------------¬
---------+----------¬ ¦/ ¦/
¦ В размере полной ¦ ------------+------------¬ ------------+------------¬
¦суммы налога в срок¦ ¦ В размере 1/3 суммы ¦ ¦ В размере 2/3 суммы ¦
¦ не позднее ¦ ¦налога в срок не позднее¦ ¦налога в срок не позднее¦
¦25 календарных дней¦ ¦ 25 календарных дней ¦ ¦ 30 календарных дней ¦
¦ после начала ¦ ¦ после начала ¦ ¦ до дня окончания ¦
¦ осуществления ¦ ¦ осуществления ¦ ¦ налогового периода ¦
¦предпринимательской¦ ¦ предпринимательской ¦ ¦ ¦
¦ деятельности, ¦ ¦ деятельности, указанной¦ ¦ ¦
¦указанной в патенте¦ ¦ в патенте ¦ ¦ ¦
L-------------------- L------------------------- L-------------------------
L-------- ---------- L------------------------ --------------------------
/ /
--------------------¬-----------------------------------------------------¬
¦Если патент получен¦¦ Если патент получен на срок от 6 месяцев ¦
¦ на срок ¦¦ до календарного года ¦
¦ до 6 месяцев ¦¦ ¦
L--------------------L-----------------------------------------------------

Рис. 4

При определении налоговой базы сумма возможного годового дохода корректируется на коэффициент-дефлятор.

Пример 1. ИП Иванов А.С. оказывает услуги по ремонту и пошиву головных уборов в г. Москве в 2012 г. Патент выдан на срок 5 месяцев и начал действовать с 1 февраля 2012 г. По данному виду деятельности потенциально возможный годовой доход составляет 100 000 руб. Ставка налога составляет 6%.

Для упрощения расчетов коэффициент-дефлятор принимается равным 1,1.

Налоговая база: 100 000 руб. x 1,1 / 12 x 5 = 45 833 руб.

Сумма налога составит: 45 833 руб. x 6% = 2750 руб.

Не позднее 25 февраля ИП Иванов А.С. должен уплатить 2750 руб.

В случае неоплаты (несвоевременной оплаты) налога индивидуальный предприниматель не вправе получать новый патент до момента погашения задолженности по уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения и пени за нарушение сроков уплаты налога.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью при ее наличии. Книга учета доходов представляется в налоговый орган в течение десяти дней после окончания налогового периода.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения и иного режима налогообложения.

Таким образом, патентная система налогообложения будет обладать следующими признаками (рисунок 5).

Признаки патентной системы налогообложения

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Признаки патентной системы налогообложения ¦
LT-------------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+-+ Увеличивается список видов деятельности, которые подпадают под патент¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ Увеличивается величина возможного годового дохода до 500 тыс. руб. ¦
+-+ по каждому из направлений деятельности бизнеса, подпадающего под этот¦
¦ ¦ специальный налоговый режим ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+-+ Повышается лимит на количество сотрудников - до 15 человек ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+-+ Предприниматель имеет право выбрать срок действия патента - ¦
¦ ¦ от 1 до 12 месяцев ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
+-+ Если доход превысит 60 млн руб., то ИП будет обязан перейти на общую ¦
¦ ¦ систему налогообложения ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
L-+ Ставка налога определена в размере 6% ¦
L-----------------------------------------------------------------------

Рис. 5

Несмотря на то что список видов деятельности, которые подпадают под патент, формально сузился, сами виды деятельности имеют более обширный характер.

Законодателем предполагается, что данные нормы способны упростить жизнь представителям малого бизнеса, уменьшив на них налоговую и отчетную нагрузку, но в гл. 26.5 сказано только об индивидуальных предпринимателях.

Таким образом, альтернативу ЕНВД для организаций Министерство финансов еще не предусмотрело. Это означает, что после его отмены компании будут обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Н.Г.Ноздрунова

Помощник бухгалтера

Особенности бухгалтерского учета и документооборота приобретения товаров в зоомагазине
 
Бухгалтерские превращения: из ос в материалы