Мудрый Экономист

Изменения в плане счетов для страховых организаций, работающих в системе омс

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1

1 января 2012 г. вступили в силу изменения, внесенные Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 162н "О внесении изменений в дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н" (далее - Приказ Минфина России N 162н). В первую очередь данные новшества будут интересны страховым медицинским организациям, работающим в системе обязательного медицинского страхования.

Особенности применения Плана счетов бухгалтерского учета для страховых организаций утверждены Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н (далее - Приказ Минфина России N 69н). Надо отметить, что данный Приказ действует с 1 января 2002 г. и до 2010 г. никаких новшеств в него не вносилось. Первые изменения были внесены Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 175н и вступили в силу 1 января 2011 г. Изменения, внесенные Приказом Минфина России N 162н и начавшие действовать 1 января 2012 г., являются вторыми по счету.

Целью указанных новшеств является совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета страховых организаций.

Для страховых медицинских организаций, работающих в системе ОМС, внесены существенные изменения в порядок ведения бухгалтерского учета.

Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". Внесены изменения в порядок ведения счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", он больше не предназначен для обобщения информации об оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию. Соответственно, аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" не ведется в разрезе договоров с медицинскими учреждениями, необходимые поправки внесены в п. 5 Приказа Минфина России N 69н.

Устранена техническая ошибка, и в перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 22, добавлен субсчет 22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы". Изменения затронули и порядок ведения счета 26 "Общехозяйственные расходы", на котором обобщается информация о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию (в том числе по рассмотрению и урегулированию требований потерпевших о прямом возмещении убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств), а также по управлению страховой организацией. Теперь прописано, что расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию на счете 26 "Общехозяйственные расходы" не учитываются. Забегая вперед, скажем, что расходы на ведение дела по ОМС учитываются по Дт 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Страховые медицинские организации, осуществляющие ОМС, к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также открывают следующие субсчета (дополнен п. 6.1 Приказа Минфина России N 69н):

На субсчете "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования" страховые медицинские организации ведут учет расчетов с ТФОМС по договорам о финансовом обеспечении ОМС.

На субсчете "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию" ведется учет расчетов с медицинскими организациями по договорам на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, в том числе по авансам на оплату медицинской помощи и оплату счетов за оказанную медицинскую помощь.

Аналитический учет по данным субсчетам ведется по направлениям, необходимым для управления страховой медицинской организацией и составления отчетности.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту субсчета "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования" и субсчета "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приведены в таблице.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

     Счет 76, субсчет "Расчеты с территориальными фондами обязательного
медицинского страхования"
       Дебет 76/Расчеты с ТФОМС      
            Кредит счетов
 Причитающиеся к получению целевые   
средства от ТФОМС по договору о
финансовом обеспечении обязательного
медицинского страхования
Кт 86 "Целевое финансирование"
(субсчет "Целевые средства по
обязательному медицинскому
страхованию")
 Направление (перечисление) в ТФОМС  
причитающихся к возврату целевых
средств
Кт 51 (счета учета денежных средств)
 Поступления (доходы) в виде средств,
предназначенных на расходы на
ведение дела по ОМС
Кт 91 "Прочие доходы и расходы"
 Вознаграждения за выполнение        
условий, предусмотренных договором о
финансовом обеспечении ОМС
Кт 91 "Прочие доходы и расходы"
 Причитающиеся к получению от ТФОМС  
средства, образовавшиеся в
результате экономии рассчитанного
для страховой медицинской
организации годового объема средств
Кт 91 "Прочие доходы и расходы"
             Дебет счетов            
      Кредит 76/Расчеты с ТФОМС
 Дт 86 "Целевое финансирование"      
(субсчет "Целевые средства по
обязательному медицинскому
страхованию")
Суммы целевых средств, причитающихся
к возврату в ТФОМС
 Дт 91 "Прочие доходы и расходы"     
Штрафы за невыполнение
(ненадлежащее выполнение) условий
договора о финансовом обеспечении
ОМС (в том числе за использование
целевых средств не по целевому
назначению, за нарушение сроков
предоставления данных о
застрахованных лицах, а также
сведений об изменении этих данных)
 Дт 51 (счета учета денежных средств)
Получение средств от ТФОМС, ранее
начисленных как причитающиеся к
получению <*>
  Счет 76, субсчет "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному
медицинскому страхованию"
     Дебет 76/Расчеты с МО по ОМС    
            Кредит счетов
 Авансы, выданные медицинским        
организациям на предстоящую оплату
медицинской помощи
Кт 51 (счета учета денежных средств)
 Оплата счетов медицинских           
организаций за оказанную
застрахованным лицам медицинскую
помощь
Кт 51 (счета учета денежных средств)
 Причитающиеся к получению от        
медицинских организаций целевые
средства в результате применения к
ним санкций за нарушения, выявленные
при проведении контроля объемов,
сроков, качества и условий
предоставления медицинской помощи
Кт 86 "Целевое финансирование"
(субсчет "Целевые средства по
обязательному медицинскому
страхованию")
             Дебет счетов            
    Кредит 76/Расчеты с МО по ОМС
 Дт 86 "Целевое финансирование"      
(субсчет "Целевые средства по
обязательному медицинскому
страхованию")
Начисление к оплате счетов
медицинских организаций за оказанную
застрахованным лицам медицинскую
помощь в соответствии с договорами
на оказание и оплату медицинской
помощи по ОМС, а также при зачете
ранее выданных авансов на указанные
цели
 Дт 51 (счета учета денежных средств)
Получение от медицинских организаций
целевых средств в результате
применения к ним санкций за
нарушения, выявленные при проведении
контроля объемов, сроков, качества и
условий предоставления медицинской
помощи
 Дт 91 "Прочие доходы и расходы"     
Пени за неоплату или несвоевременную
оплату медицинской помощи, оказанной
медицинской организацией по договору
на оказание и оплату медицинской
помощи по ОМС
<*> В оригинале документа написано "в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств". По мнению автора, это описка.

Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". Согласно внесенным изменениям счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" больше не используется для обобщения информации о расчетах страховой организации с ТФОМС по ОМС. Соответствующие изменения внесены в п. 7 Приказа Минфина России N 69н.

Счет 86 "Целевое финансирование". В Приказ Минфина России N 69н введен новый п. 7.1, в котором определены особенности применения счета 86 "Целевое финансирование" страховыми медицинскими организациями, осуществляющими ОМС.

Счет 86 "Целевое финансирование" также используется для обобщения информации о движении средств ОМС (далее - целевые средства), получаемых от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС и от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, для чего на данном счете открывается дополнительный субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитический учет по субсчету "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию" счета 86 ведется по направлениям, необходимым для управления страховой медицинской организацией и составления отчетности.

Счет 86 "Целевое финансирование"

             Дебет счетов            
  Кредит счета 86, субсчет "Целевые
средства по обязательному
медицинскому страхованию"
 Дт 76/субсчет "Расчеты с            
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"
Отражение целевых средств,
причитающихся к получению от ТФОМС
по договору о финансовом обеспечении
ОМС
 Дт 76/субсчет "Расчеты с            
медицинскими организациями по
обязательному медицинскому
страхованию"
Отражение целевых средств,
причитающихся к получению от
медицинских организаций в
результате применения к ним санкций
за нарушения, выявленные при
проведении контроля объемов, сроков,
качества и условий предоставления
медицинской помощи
 Дт 76/субсчет "Расчеты по           
суброгационным и регрессным
требованиям"
Начисление целевых средств в виде
взысканий с юридических или
физических лиц, причинивших вред
здоровью застрахованных лиц
   Дебет счета 86, субсчет "Целевые  
средства по обязательному
медицинскому страхованию"
            Кредит счетов
 Начисление к оплате счетов          
медицинских организаций за оказанную
застрахованным лицам медицинскую
помощь в соответствии с договорами
на оказание и оплату медицинской
помощи по ОМС, а также при зачете
ранее выданных авансов на указанные
цели
Кт 76/субсчет "Расчеты с
медицинскими организациями по
обязательному медицинскому
страхованию"
 Направление части полученных целевых
средств в доход страховой
медицинской организации
Кт 91 "Прочие доходы и расходы"
 Суммы целевых средств, причитающиеся
к возврату в ТФОМС
Кт 76/субсчет "Расчеты с
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"

Обратите внимание! Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" в НК РФ внесены следующие изменения, вступившие в силу 1 января 2012 г.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Данный подпункт дополнен абзацем следующего содержания: в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

Согласно новой редакции ст. 294.1 НК РФ к доходам страховых медицинских организаций - участников ОМС, осуществляющих ОМС, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые ТФОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении ОМС и предназначенные на расходы на ведение дела по ОМС, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 07-02-06/26).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы". До 1 января 2012 г. по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода отражались в том числе поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по ОМС, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств, и поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Данные положения утратили силу.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" также используется страховыми медицинскими организациями, осуществляющими ОМС, для учета доходов и расходов, связанных с операциями ОМС.

             Дебет счетов            
  Кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы"
 Дт 76/субсчет "Расчеты с            
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"
Поступления (доходы) в виде средств,
предназначенных на расходы на
ведение дела по ОМС
 Дт 86/субсчет "Целевые средства по  
обязательному медицинскому
страхованию"
Доходы страховой медицинской
организации в виде части полученных
целевых средств
 Дт 76/субсчет "Расчеты с            
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"
Вознаграждения за выполнение
условий, предусмотренных договором о
финансовом обеспечении ОМС
 Дт 76/субсчет "Расчеты с            
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"
Причитающиеся к получению от ТФОМС
средства, образовавшиеся в
результате экономии рассчитанного
для страховой медицинской
организации годового объема средств
    Дебет счета 91 "Прочие доходы и  
расходы"
            Кредит счетов
 Расходы на ведение дела по ОМС      
Кт 02, 10, 60, 50, 51 (счета учета
расчетов, денежных средств,
амортизации имущества)
 Штрафы за невыполнение (ненадлежащее
выполнение) условий договора о
финансовом обеспечении ОМС (в том
числе за использование целевых
средств не по целевому назначению,
нарушение сроков представления
данных о застрахованных лицах, а
также сведений об изменении этих
данных)
Кт 76/субсчет "Расчеты с
территориальными фондами
обязательного медицинского
страхования"
 Пени за неоплату или несвоевременную
оплату медицинской помощи, оказанной
медицинской организацией по договору
на оказание и оплату медицинской
помощи по ОМС
Кт 76/субсчет "Расчеты с
медицинскими организациями по
обязательному медицинскому
страхованию"

Счет 92 "Страховые премии (взносы)". Изменения внесены и в порядок ведения счета 92 "Страховые премии (взносы)", предназначенного для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией. Теперь на данном счете не учитываются перечисляемые ТФОМС страховые платежи по ОМС.

Счет 95 "Страховые резервы". Соответствующие изменения внесены в порядок ведения счета 95 "Страховые резервы", который предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией согласно действующему законодательству на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. Признаны утратившими силу абз. 16 - 18 п. 10 Приказа Минфина России N 69н: страховая медицинская организация, осуществляющая ОМС, не использует счет 95 "Страховые резервы" для обобщения информации о состоянии и движении резервов по ОМС (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

Н.А.Петрова

Эксперт журнала

"Страховые организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Особенности аудита финансовых результатов деятельности страховщика
 
Страховой рынок России: обзор тенденций и предварительные итоги 2011 года