Мудрый Экономист

Особенности предоставления займов работникам

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

В настоящее время у многих возникает потребность в деньгах. Одним из способов получения недостающей суммы является заем, предоставленный работнику организацией, в которой он трудится. В статье рассмотрены правовые аспекты договора займа, а также налоговые последствия предоставления займов работникам.

Как правило, для получения займа работник пишет соответствующее заявление и передает его работодателю для рассмотрения и принятия решения. Работодатель в случае принятия положительного решения заключает с сотрудником договор займа.

Отношения сторон при заключении договора займа регламентируются гл. 42 ГК РФ. Следует учитывать, что каких-либо специальных требований к организации или к ее работникам, а также ограничений по срокам и размеру займа, законодательством РФ не предусмотрено. Кроме того, п. 1 ст. 49 ГК РФ установлено, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). В то же время действующее законодательство не предусматривает необходимости получения организацией лицензии для заключения договора займа, так как деятельность заимодавца не является банковской деятельностью.

Однако при решении вопроса о сумме займа следует иметь в виду, что согласно ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" обязательному контролю подлежат операции с денежными средствами или иным имуществом, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций:

  1. операции с денежными средствами в наличной форме, в частности снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности;
  2. иные сделки с движимым имуществом, а именно предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иными словами, если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, согласно которым взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот, так как это уже будет договор купли-продажи. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными средствами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Если же в договоре займа ничего не сказано о процентах, заем не может быть признан беспроцентным на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты процентов. Отметим, что гражданское законодательство позволяет заключать беспроцентные договоры займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов. При этом п. 3 ст. 809 ГК РФ определены два случая, когда договор займа предполагается беспроцентным при отсутствии в договоре указания на иное:

Отметим, что при заключении договора займа, по которому объектом выступают денежные средства, ошибкой является отсутствие условий о начислении и уплате процентов. Особенно часто условия о процентах не включаются в договор, если предоставляется беспроцентный заем. Однако при отсутствии в договоре условия о размере процентов их сумма определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Кроме того, если в тексте договора указано назначение займа, то он называется целевым и регулируется ст. 814 ГК РФ. При получении целевого займа необходимо помнить, что заемщик, получивший целевой заем, должен обеспечить заимодавцу возможность контроля за целевым использованием суммы займа. Если целевое назначение не соблюдено или не обеспечена возможность такого контроля, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случае если в договоре срок возврата займа не установлен или этот срок определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору. Если заем предоставлен под проценты, ее досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца.

Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, заимодавец вправе потребовать от заемщика дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата (п. 1 ст. 811, п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Если условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Также следует помнить, что согласно положению п. 1 ст. 812 ГК РФ заемщик вправе оспаривать договор займа в случае, если деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).

Предоставить заем организация может как контрагенту (юридическому лицу), так и своему работнику. Учет соответствующих операций в целях налогообложения прибыли и в том, и в другом случае будет одинаковым. Кроме того, выдача займа работникам зависит не от наличия прибыли, а от желания и возможностей заимодавца.

Отражаем займы в бухгалтерском учете

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам необходимо использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1>).

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Выдача и возврат займа сопровождаются следующими проводками:

При выдаче займа в неденежной форме производится следующая запись: Дебет 73/1 Кредит 10 (41 и др.) - на стоимость переданных материальных ценностей.

Иными словами, работник может выплачивать сумму займа и проценты по нему, внося средства в кассу организации или перечисляя их на банковский счет работодателя. Также погашение задолженности может осуществляться и путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работника. Однако при этом следует учитывать, что согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в законодательно предусмотренных случаях. Трудовой кодекс содержит ограниченный перечень случаев, в которых удержания из заработной платы производятся по инициативе работодателя. Такой вид удержаний, как уплата задолженности по договору займа (как по самой сумме займа, так и по процентам), трудовым законодательством не предусмотрен. Поэтому погашение задолженности из заработной платы возможно только при согласии работника и включении соответствующего условия в текст договора займа. При этом, если соглашение об удержании из заработной платы средств на погашение задолженности достигнуто в более поздний период, его следует оформить в виде дополнения к договору займа.

В целях налогообложения прибыли организаций сумма выданного займа не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99 <2>), а возвращенные суммы в счет погашения займа - доходом (п. 3 ПБУ 9/99).

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последний день отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 <3>). Данные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Следует учитывать, что для отражения задолженностей заемщика по предоставленному займу и начисленным процентам организация может открыть отдельные субсчета второго порядка. При предоставлении займа работнику таковыми могут быть 73/1-1 и 73/1-2.

В договоре сумма займа может быть выражена в иностранной валюте, сам же заем предоставляется в рублях, так как выдавать его в иностранной валюте предприниматели и российские организации, не являющиеся кредитными, не вправе в силу валютного законодательства (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Пересчет в рубли суммы займа и процентов производится по курсу валюты, устанавливаемому Банком России на дату его выдачи (начисления процентов), отчетные даты и на момент возврата займа (получения процентов) (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006 <4>). Возникающие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 - 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

В случае если работник уволился, не вернув предоставленный ему заем, и при этом отказался погашать долг добровольно, взыскивать задолженность, в том числе по процентам, придется в судебном порядке. Однако если судом отказано во взыскании долга, то данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов следующей проводкой: Дебет 91/2 Кредит 73/1-1 (субсчет "Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам").

Когда надо удержать НДФЛ с суммы выданного займа?

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, под которой, в частности, понимают выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (ст. 212 НК РФ).

Напомним, что сумма займа не включается в налогооблагаемый доход работника-заемщика, поскольку носит возвратный характер.

Обратите внимание! В случае прощения долга у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Датой получения дохода, на которую следует исчислить налог, будет день подписания соглашения о прощении долга.

Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом работника, который необходимо учитывать в его налоговой базе по НДФЛ.

Таким образом, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, если:

Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Определить базу по НДФЛ, исчислить налог и заплатить его в бюджет обязана организация как налоговый агент (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Заем с процентами. Налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной согласно условиям договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если заем выдан в иностранной валюте, то материальная выгода представляет собой сумму превышения процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, материальная выгода возникает, только если при рублевых займах проценты по договору составляют более 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а по валютным - более 9%.

Также следует помнить, что для целей исчисления НДФЛ удержания, производимые по распоряжению работника, базу по налогу не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ), то есть сначала нужно с выплат в пользу работника исчислить налог на доходы и только потом удержать проценты.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако на практике договором может быть предусмотрено, что проценты уплачиваются при погашении займа. Кроме того, срок договора может составлять несколько лет. В этой ситуации доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором работник производит выплату процентов по займу. Соответственно, если в налоговом периоде уплата процентов по займу не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.

Заем беспроцентный. Каким образом определяется материальная выгода, если заем беспроцентный? И на какую дату возникает доход, если уплата процентов не производится? Попробуем разобраться.

Материальная выгода по беспроцентному займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования, так как представляет собой разность между долей ставки и процентами по договору займа. Выгода возникает в случае получения работником беспроцентного займа либо займа с процентом, размер которого меньше установленной действующим законодательством ставки рефинансирования. Следовательно, если проценты равны нулю, то разность составит в любом случае 2/3 ставки. Кроме того, в Постановлении ФАС СЗО от 30.08.2010 N А56-35754/2009 указано: если проценты заемщиками не уплачиваются, то их доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, как предусматривает пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ <5>. Иными словами, с дохода в виде материальной выгоды необходимо уплатить НДФЛ.

<5> Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в указанную норму внесены изменения, согласно которым материальная выгода рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды, в случае если организацией выданы беспроцентные займы, следует считать соответствующую дату возврата заемных средств (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174 и от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).

При ежемесячном погашении займа посредством удержаний из заработной платы датой возврата займа признается последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ), но не ранее даты фактического получения дохода. Перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога с доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Заем на приобретение жилья. Облагаемого дохода не возникнет, если заем выдан на определенные цели: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Если при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При этом уточним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденное налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Другими словами, для того чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды, надо будет иметь уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный вычет.

Напомним, что Федеральным законом N 158-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 40, в соответствии с которым не подлежали обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом данный пункт применялся с 01.01.2009 до 01.01.2012 в силу п. п. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона N 158-ФЗ. Однако в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2012 признаны утратившими силу ограничения по применению п. 40 ст. 217 НК РФ. Таким образом, данная норма действует и после 01.01.2012.

В то же время на практике возникает вопрос: облагаются ли НДФЛ затраты по уплате процентов по ипотечному кредиту, которые организация возмещает своему работнику путем перечисления денежных средств непосредственно банку?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322, п. 40 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяется, так как не происходит возмещения непосредственно работнику сумм ранее уплаченных им процентов. Соответственно, у работника образуется доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению.

Однако ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения. В Письме от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 отмечено, что возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилья связывается с самим фактом выплаты, направленной на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. При этом указано, что возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит положениям п. 40 ст. 217 НК РФ.

Исходя из противоречивых разъяснений финансового ведомства считаем, что в данном случае работнику целесообразно написать заявление на имя работодателя с просьбой возмещать ему банковские проценты по кредиту на приобретение (строительство) жилья, указав, что данное возмещение необходимо перечислять на счет в банке. В то же время, отметим, и в этом случае споров с налоговой не избежать.

Справка по форме 2-НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. При этом следует учитывать, что такая справка представляется отдельно по каждой ставке налога, которая отражается в разд. 3 в строке "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" (Приложение к форме 2-НДФЛ).

Однако следует помнить: если заем работником не возвращен, то обязанность представлять сведения о доходах физического лица, облагаемых по ставке 35%, не возникает (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350).

Облагаются ли суммы выданных займов страховыми взносами?

Частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <6> определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

<6> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Напомним, что гражданско-правовым признается договор займа, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иными словами, по данному договору передаются права собственности на деньги либо вещи, определенные родовыми признаками, а не на выполненные работы или оказанные услуги.

Соответственно, выплаты по договору займа, а также проценты по нему на основании п. 1 ст. 807 ГК РФ и ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19). Кроме того, материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не может быть квалифицирована как выплата или вознаграждение работнику. Следовательно, сумма материальной выгоды в базу для начисления страховых взносов не включается и объектом обложения не является.

Обратите внимание! Если работодатель простит работнику часть долга по гражданско-правовому договору (договору займа), то на нее необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19). В этом случае датой получения дохода будет день подписания соглашения о прощении долга. Однако если прощение долга оформлено как дарение, то страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Также следует помнить, что согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 указанного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ <7> определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

<7> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Пунктом 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Соответственно, на основании п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы, выплаченные работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения.

Таким образом, если организация уплачивает за работника проценты по целевому займу, взятому на потребительские цели, а не на приобретение (строительство) жилья, то такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение представлено в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Проценты по займам и налог на прибыль

Денежные средства, переданные работнику по договору займа, не учитываются в составе расходов в целях исчисления прибыли на основании п. 12 ст. 270 НК РФ. При этом проценты, причитающиеся к получению организацией по договору займа, подлежат включению в состав внереализационных доходов в установленном договором размере (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Однако в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Указанное возмещение учитывается в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

К сведению. Расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов по займу в целях налогообложения прибыли не учитываются, если заем привлечен для удовлетворения личных потребностей работника и не подпадает под действие п. 24.1 ст. 255 НК РФ (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2012 согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 330-ФЗ ограничение по сроку применения указанной нормы утратило силу, то есть работодатели в 2012-м и в последующих годах вправе учитывать в расходах суммы указанных компенсаций. Кроме того, организация может учесть возмещение работнику процентов по займу на приобретение жилья, оформленного в общую долевую (совместную) собственность с супругой (супругом), детьми, если фактические затраты несет именно работник, так как п. 24.1 ст. 255 НК РФ прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат по уплате процентов работника, а не его супруги (супруга) или иного лица.

Вместе с тем следует помнить, что в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ, указанные расходы должны быть оформлены документально. Так, на основании ст. 255 НК РФ право работника на основании заявления получить возмещение затрат по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения должно быть закреплено в трудовом (коллективном) договоре. Также в платежных документах, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (в справке кредитора о сумме фактически уплаченных процентов), в кредитном договоре, договоре купли-продажи и передаточном акте и в свидетельстве о праве собственности на жилое помещение должен быть указан работник организации.

В.В.Данилова

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение"