Мудрый Экономист

Страховые взносы: облагать или не облагать?

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1

Уже третий год в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ <1> (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) уплачиваются страховые взносы, но вопросов по их исчислению меньше не становится. Отметим, что только в 2011 г. в Федеральный закон N 212-ФЗ изменения вносились восемь раз.

<1> "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В прошлом году не обошли стороной новшества и Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).

Так на какие же выплаты надо начислять страховые взносы и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ)? Какие разъяснения давали в 2011 г. представители Минздравсоцразвития, ФСС и ПФР?

Кроме заработной платы существует еще целый ряд самых разных выплат в пользу работников организации. По вопросам обложения страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ представители Минздравсоцразвития и ФСС в 2011 г. давали разъяснения в следующих документах:

Мнение представителей контролирующих органов мы приводим в таблице с разбивкой на выплаты, которые облагаются и которые не облагаются страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ.

     Виды выплат    
     Разъяснения и примечания    
     Основание
            Страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ облагаются
 Проценты по        
кредиту,
перечисляемые
организацией за
своего работника в
банк
Не подлежат обложению страховыми 
взносами суммы, выплачиваемые
организациями своим работникам на
возмещение затрат по уплате
процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или)
строительство жилого помещения.
Оплата организацией за своего
работника процентов по нецелевому
кредиту, взятому работником на
потребительские цели, а не
конкретно на приобретение или
строительство жилья, подлежит
обложению страховыми взносами в
общеустановленном порядке
Часть 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, п. 13 ч. 1
ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ,
п. п. 1, 2
ст. 20.1, пп. 14
п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Санаторно-курортные
путевки для
работников,
приобретенные
организацией
Оплата стоимости путевок на      
санаторно-курортное лечение
работнику за счет средств
работодателя произведена в рамках
трудовых отношений и облагается
страховыми взносами
Часть 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы компенсации  
(оплаты) стоимости
путевок,
приобретенных для
членов семьи
работника
Суммы компенсации в пользу самих 
работников за приобретенные ими
путевки для членов своей семьи
осуществляются плательщиком
страховых взносов - работодателем
в рамках трудовых отношений с
работником и не относятся к
выплатам, не подлежащим обложению
страховыми взносами, указанные
суммы облагаются страховыми
взносами в общеустановленном
порядке.
Если оплата стоимости путевок
производится плательщиком
страховых взносов непосредственно
членам семьи работника, которые
не состоят с организацией в
трудовых отношениях (с ними не
заключены гражданско-правовые
договоры, предметом которых
является выполнение работ,
оказание услуг), суммы такой
оплаты не облагаются страховыми
взносами и взносами от НС и ПЗ
Часть 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ,
п. п. 1, 2
ст. 20.1, ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Компенсационная    
выплата работнику
за неиспользованный
отпуск, в том числе
в связи с
увольнением
работника
Компенсационная выплата работнику
за неиспользованный отпуск вне
зависимости от того, связана ли
она с увольнением работника,
облагается страховыми взносами и
взносами от НС и ПЗ в
общеустановленном порядке
Статья 126 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7, ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, пп. 2
п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы среднего     
заработка,
выплачиваемые за
дополнительные
выходные дни,
предоставляемые для
ухода за детьми-
инвалидами
С 1 января 2010 г. финансовое    
обеспечение расходов на оплату
дополнительных выходных дней,
предоставляемых для ухода за
детьми-инвалидами в соответствии
со ст. 262 ТК РФ, осуществляется
за счет межбюджетных трансфертов
из федерального бюджета,
предоставляемых в установленном
порядке бюджету ФСС. Таким
образом, поскольку оплата
дополнительных выходных дней,
предоставляемых работнику для
ухода за детьми-инвалидами в
соответствии со ст. 262 ТК РФ,
производится в рамках трудовых
отношений, независимо от
источника финансирования такой
выплаты она подлежит обложению
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ в общеустановленном
порядке
Статья 262 ТК РФ,
ст. 7 Федерального
закона N 212-ФЗ,
п. 1 ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы среднего     
заработка,
начисленные
работникам в период
прохождения
работниками военных
сборов
Граждане на время прохождения    
военных сборов освобождаются от
работы с сохранением за ними
места постоянной работы и
выплатой среднего заработка по
месту постоянной работы
Пункт 2 ст. 6
Федерального закона
от 28.03.1998
N 53-ФЗ "О воинской
обязанности и
военной службе",
ч. 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы среднего     
заработка,
начисленные
работникам-донорам
за дни сдачи крови
и предоставляемые в
связи с этим дни
отдыха
При сдаче крови и ее компонентов 
работодатель сохраняет за
работником его средний заработок
за дни сдачи и предоставленные в
связи с этим дни отдыха
Статья 186 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы среднего     
заработка,
начисленные
работающим
беременным женщинам
за дни прохождения
ими обязательного
диспансерного
наблюдения
При прохождении обязательного    
диспансерного обследования в
медицинских учреждениях за
беременными женщинами сохраняется
средний заработок по месту работы
Статья 254 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы среднего     
заработка,
начисленные
работникам,
вызываемым к лицу,
производящему
дознание,
следователю, в
прокуратуру или в
суд в качестве
свидетелей,
потерпевших, их
законных
представителей,
понятых, за все
время, затраченное
ими в связи с таким
вызовом
За лицом, вызываемым в качестве  
свидетеля, потерпевшего,
законного представителя
потерпевшего, понятого, в
соответствии со ст. 131 УПК РФ,
ст. 95 ГПК РФ, сохраняется
средний заработок по месту его
работы за все время, затраченное
им в связи с вызовом к лицу,
производящему дознание,
следователю, в прокуратуру или в
суд. Средний заработок
сохраняется за все рабочие дни
недели по графику, установленному
по месту постоянной работы
Статья 131 УПК РФ,
п. 2 Инструкции о
порядке и размерах
возмещения расходов
и выплаты
вознаграждения
лицам в связи с их
вызовом в органы
дознания,
предварительного
следствия,
прокуратуру или в
суд, утвержденной
Постановлением
Совмина РСФСР от
14.07.1990 N 245,
ст. 95 ГПК РФ, ч. 1
ст. 7 Федерального
закона N 212-ФЗ,
п. 1 ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Представительские  
расходы, оплата
услуг фитнес-
центров
Перечень выплат, не подлежащих   
обложению страховыми взносами,
установленный ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ и ст. 20.2
Федерального закона N 125-ФЗ,
является исчерпывающим.
Обложению страховыми взносами
подлежат оплата организацией
услуг фитнес-центров для
работников, а также не
подтвержденные документально
представительские расходы
Часть 1 ст. 7,
ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ,
п. 1 ст. 20.1,
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Оплата услуг       
аэропорта по
предоставлению VIP-
зала при
командировке
работника
К сборам за услуги аэропортов    
относятся обязательные платежи,
взимаемые с физических и
юридических лиц. Расходы на
услуги аэропорта по обслуживанию
в VIP-зале такими платежами не
являются, поскольку они не
поименованы в Перечне
аэронавигационных и аэропортовых
сборов, тарифов за обслуживание
воздушных судов в аэропортах и
воздушном пространстве РФ,
утвержденном Приказом Минтранса
России от 02.10.2000 N 110 "Об
аэронавигационных и аэропортовых
сборах, тарифах за обслуживание
воздушных судов в аэропортах и
воздушном пространстве Российской
Федерации". Данные услуги
являются дополнительными (в
соответствии с общими правилами
воздушных перевозок), связанными
с повышением комфортности для
пассажиров аэропорта.
Компенсация расходов работника на
оплату услуг за пользование им
VIP-залом аэропорта не относится
к командировочным расходам, не
подлежащим обложению страховыми
взносами. На суммы таких
компенсаций страховые взносы и
взносы от НС и ПЗ начисляются в
общеустановленном порядке, если
использование VIP-зала не
предусмотрено действующим
законодательством для отдельных
категорий работников
Часть 2 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 2
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы оплаты       
дополнительных
отпусков,
предоставляемых
работникам
организации
Ежегодные дополнительные         
оплачиваемые отпуска
предоставляются в том числе
работникам с ненормированным
рабочим днем, работникам,
работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях, а также в других
случаях, предусмотренных ТК РФ и
иными федеральными законами.
При этом работодатели с учетом
своих производственных и
финансовых возможностей могут
самостоятельно устанавливать
дополнительные отпуска для
работников, если иное не
предусмотрено ТК РФ и иными
федеральными законами. Порядок и
условия их предоставления
определяются коллективными
договорами или локальными
нормативными актами, которые
принимаются с учетом мнения
выборного органа первичной
профсоюзной организации.
Следовательно, условие о
предоставлении работникам
ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска относится к
режиму труда и отдыха,
являющемуся существенным
признаком трудового договора
Статья 116 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1,
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Сумма ежемесячного 
возмещения расходов
на наем жилого
помещения
Суммы, потраченные организацией в
порядке возмещения расходов
работников (не предусмотренных
законодательством РФ) на оплату
жилого помещения (квартирной
платы, места в общежитии, найма),
в полной мере соответствуют всем
элементам объекта обложения
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ, представляют собой
стимулирующие выплаты и
вознаграждения
Часть 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Проценты,          
начисленные при
нарушении срока
выплаты заработной
платы и других
выплат в пользу
работника
При нарушении работодателем      
установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска,
выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику,
работодатель обязан выплатить их
с процентами (денежной
компенсацией) в размере не ниже
1/300 действующей в это время
ставки рефинансирования ЦБ РФ от
не выплаченных в срок сумм за
каждый день задержки начиная со
следующего дня после
установленного срока выплаты по
день фактического расчета
включительно
Статья 236 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
          Страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ не облагаются
 Стипендия,         
выплачиваемая по
ученическому
договору
обучающемуся лицу,
в том числе
работнику
организации
Ученикам в период ученичества    
выплачивается стипендия, размер
которой определяется ученическим
договором и зависит от получаемой
профессии, специальности,
квалификации, но не может быть
ниже установленного федеральным
законом МРОТ. Предметом
ученического договора не является
выполнение трудовой функции либо
выполнение работ (оказание
услуг). Стипендия, выплачиваемая
организацией обучающемуся лицу, в
том числе работнику организации,
на основании данного договора, не
подлежит обложению страховыми
взносами
Часть 1 ст. 7
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ,
ст. ст. 198, 199,
204 ТК РФ
 Выплаты            
руководителю
организации в связи
с увольнением
В случае прекращения трудового   
договора с руководителем
организации в соответствии с п. 2
ст. 278 ТК РФ при отсутствии его
виновных действий (бездействия)
ему выплачивается компенсация в
размере, определяемом трудовым
договором, но не ниже
трехкратного среднего месячного
заработка
Статья 279 ТК РФ,
ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ,
пп. 2 п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы оплаты       
отпуска (сверх
ежегодного
оплачиваемого
отпуска) для
лечения в связи с
профессиональным
заболеванием
Оплата отпуска застрахованного   
(сверх ежегодного оплачиваемого
отпуска, установленного
законодательством РФ) на весь
период его лечения и проезда к
месту лечения и обратно отнесена
к видам обеспечения по
страхованию
Пункт 1 ч. 1 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, абз. 5
пп. 3 п. 1 ст. 8,
пп. 1 п. 1 ст. 20
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Дивиденды,         
выплачиваемые
участникам общества
с ограниченной
ответственностью, в
том числе
учредителям
Часть прибыли общества,          
распределенная между его
участниками, в том числе
учредителями, не является
выплатой, начисленной в рамках
трудовых отношений, и не
относится к объектам обложения
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ
Статья 28
Федерального закона
от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об
обществах с
ограниченной
ответственностью",
ст. 7 Федерального
закона N 212-ФЗ,
ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Сумма компенсации, 
выплачиваемая
работнику
организации за
использование
личного имущества
(транспорта,
мобильного
телефона)
Размер возмещения расходов       
определяется соглашением сторон
трудового договора (между
организацией и таким
сотрудником), выраженным в
письменной форме.
Использование данного имущества
должно быть связано с исполнением
трудовых обязанностей (разъездной
характер исполнения трудовых
обязанностей, служебные цели и
др.).
При этом размер возмещения
указанных расходов должен
соответствовать экономически
обоснованным затратам, связанным
с фактическим использованием
упомянутого имущества для целей
трудовой деятельности
Статья 188 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, пп. "и" п. 2
ч. 1 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1, пп. 2
п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Материальная помощь
Страховые взносы и взносы от НС и
ПЗ не начисляются на суммы
единовременной материальной
помощи, оказываемой плательщиками
страховых взносов:
- физическим лицам в связи со
стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного им
материального ущерба либо вреда
их здоровью, а также физическим
лицам, пострадавшим от
террористических актов на
территории РФ;
- работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям,
усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении
(удочерении)) ребенка,
выплачиваемой в течение первого
года после рождения (усыновления
(удочерения)), но не более
50 000 руб. на каждого ребенка.
Кроме того, не подлежат обложению
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ суммы материальной
помощи, оказываемой
работодателями своим работникам,
не превышающие 4000 руб. на
одного работника за расчетный
период.
Остальная материальная помощь
облагается в общем порядке
Часть 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, п. п. 3 и 11
ч. 1 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1, пп. 3,
12 п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Командировочные    
расходы работников
организации
При оплате организацией расходов 
на командировки работников как в
пределах территории РФ, так и за
ее пределы не подлежат обложению
страховыми взносами, в частности,
суточные, фактически
произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги
аэропортов, расходы на наем
жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения
расходов, связанных со служебными
командировками, определяются
коллективным договором или
локальным нормативным актом.
Суточные не подлежат обложению
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ в размере, определенном в
коллективном договоре или в
локальном нормативном акте.
С учетом того что в настоящее
время, как правило, цена номера
за сутки в гостинице включает
стоимость завтрака
(подтверждается данными прайс-
листа гостиницы), а также
стоимость проезда в поезде или
перелета в самолете включает
стоимость питания на борту
самолета или в поезде,
документально подтвержденная
стоимость проезда и проживания в
командировке работника не
облагается страховыми взносами и
взносами от НС и ПЗ
Статья 168 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, ч. 2 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1, п. 2
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Суммы оплаты       
обучения работников
на курсах
английского языка
Необходимость профессиональной   
подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд
определяет работодатель.
Работодатель проводит
профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение
квалификации работников, обучение
их вторым профессиям в
организации, а при
необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего,
высшего профессионального и
дополнительного образования на
условиях и в порядке, которые
определяются коллективным
договором, соглашениями, трудовым
договором.
Оплата обучения работника,
проводимого по инициативе
работодателя, с целью более
эффективного выполнения им
трудовых обязанностей вне
зависимости от формы такого
обучения не подлежит обложению
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ
Статья 196 ТК РФ,
п. 12 ч. 1 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, пп. 13
п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Денежные средства, 
выданные работнику
по договору ссуды
В случае прекращения обязательств
по возврату работником денежных
средств по договору ссуды сумма
невозвращенного долга подлежит
обложению страховыми взносами как
выплата, произведенная в пользу
работника в рамках его трудовых
правоотношений с организацией
Статья 128, п. 1
ст. 689 ГК РФ, ч. 3
ст. 7 Федерального
закона N 212-ФЗ
 Суммы компенсации  
проезда работников,
обучающихся заочно,
к месту учебы и
обратно
Необходимость профессиональной   
подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд
определяет работодатель. Суммы
производимой в соответствии с ТК
РФ оплаты работодателем один раз
в учебном году проезда
работников, которые успешно
обучаются по заочной форме
обучения в имеющих
государственную аккредитацию
образовательных учреждениях
высшего профессионального
образования, к месту учебы и
обратно не подлежат обложению
страховыми взносами и взносами от
НС и ПЗ
Статьи 173, 177,
196 ТК РФ, пп. "е"
п. 2 ч. 1 ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, пп. 2
п. 1 ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Оплата (частичная  
оплата)
организацией
стоимости обучения
в высшем учебном
заведении
работникам
организации и
физическим лицам,
не состоящим в
штате организации
В соответствии со ст. 12 Закона  
РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" образовательным
является учреждение,
осуществляющее образовательный
процесс. Это, в частности,
профессиональное образование,
высшее профессиональное
образование, послевузовское
профессиональное образование, а
также дополнительные
образовательные программы и
дополнительные образовательные
услуги. Право на ведение
образовательной деятельности
возникает у учебного заведения с
момента выдачи лицензии. Если
работник организации обучался в
образовательных учреждениях,
отвечающих указанным требованиям,
суммы стоимости его обучения
относятся к суммам, не подлежащим
обложению страховыми взносами.
Если работник обучался в
образовательных учреждениях, не
отвечающих указанным требованиям,
суммы стоимости его обучения
подлежат обложению в
общеустановленном порядке.
Суммы стоимости обучения в высших
учебных заведениях физических
лиц, не состоящих с организацией
в трудовых отношениях (в том
числе членов семьи работника,
бывших работников и т.д.), не
подлежат обложению страховыми
взносами и взносами от НС и ПЗ,
так как не являются объектом
обложения страховыми взносами
Пункты 12, 13 ч. 1
ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ,
п. 1 ст. 20.1
Федерального закона
N 125-ФЗ
 Стоимость форменной
одежды для
работников
организаций
Работодатель обязан, в частности,
обеспечивать работников
оборудованием, инструментами,
технической документацией и иными
средствами, необходимыми для
исполнения ими трудовых
обязанностей. К таким средствам,
необходимым для исполнения
трудовых обязанностей, в ряде
случаев можно отнести форменную
одежду, предоставленную
сотрудникам организации -
плательщика страховых взносов в
соответствии с нормами,
установленными приказом ее
руководителя. Если выданная
сотрудникам организации во
временное пользование форменная
одежда, стоимость которой
числится на балансе организации,
выдается работникам организации
для использования только на
работе при выполнении трудовых
обязанностей и сдается ими при
увольнении (в этом случае право
собственности на одежду остается
у организации), ее стоимость не
облагается страховыми взносами и
взносами от НС и ПЗ
Статья 22 ТК РФ,
ч. 1 ст. 7, ч. 1
ст. 8, ст. 9
Федерального закона
N 212-ФЗ, п. п. 1,
2 ст. 20.1,
ст. 20.2
Федерального закона
N 125-ФЗ

С.П.Данченко

Эксперт журнала

"Страховые организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"