Мудрый Экономист

Долговые обязательства: налог на прибыль по долговым обязательствам

"Налоги" (газета), 2012, N 3

В современных экономических условиях многие субъекты гражданско-правовых отношений испытывают недостаток оборотных средств и для исправления ситуации привлекают кредитные и заемные средства, обращаясь для этого как в банки, так и к своим партнерам.

От таких операций обе стороны извлекают выгоду - заемщик получает необходимые ему денежные средства или вещи, а кредитор, их предоставляющий, получает доход.

В статье мы расскажем об учете доходов и расходов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли организаций.

Под долговыми обязательствами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные формы заимствования независимо от формы их оформления.

Учет доходов по долговым обязательствам

Кредитор, предоставляя различные виды заимствований, делает это, как правило, на возмездной основе. Платой за предоставление в пользование денежных средств или вещей являются проценты, начисляемые на сумму денежных средств или стоимость вещей, предоставленных в пользование.

Процентом в целях налогообложения, согласно п. 3 ст. 43 части первой НК РФ, признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Как учесть полученный в виде процента доход в целях налогообложения прибыли?

Как вы знаете, все доходы делятся на доходы от реализации продукции (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Существуют также доходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам налогоплательщика на основании п. 6 ст. 250 НК РФ признаются его внереализационными доходами.

Проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/4/41.

То есть основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

В случае изменения условий обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом согласно Письму Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/30, если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определенного периода времени на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2008 г. по делу N А56-11589/2007.

При расторжении, в частности, кредитного договора или прекращении долгового обязательства по нему иным способом начисление процентов в налоговом учете прекращается. Такое мнение Минфина России содержится в Письме от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/54.

Если кредитором выступает банк, то учет доходов в виде процентов по долговым обязательствам следует вести с учетом ст. 290 НК РФ, устанавливающей особенности определения доходов банков.

Признание доходов в виде процентов по любым видам долговых обязательств в налоговом учете осуществляется в зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов в целях налогообложения применяет организация-кредитор.

Методов признания доходов и расходов, как вы знаете, два - метод начисления и кассовый метод.

Напоминаем, что кассовый метод может применяться налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ соответственно.

Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, что следует из п. 1 ст. 271 НК РФ.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Таково правило п. 6 ст. 271 НК РФ.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по любым видам долговых обязательств, в том числе по государственным и муниципальным ценным бумагам, установлен ст. 328 НК РФ. Причем установленный порядок признания доходов по долговым обязательствам любого вида, установленный названной статьей, применяется всеми организациями без исключения, в том числе и теми, для которых операции с долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью (п. 4 ст. 328 НК РФ). Такими организациями, как вы знаете, являются банки и иные кредитные организации.

Как установлено п. 1 ст. 328 НК РФ, налогоплательщик обязан вести аналитический учет внереализационных доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся к получению процентов отдельно по каждому виду долговых обязательств. Причем проценты, причитающиеся к получению, отражаются налогоплательщиком:

Сумма дохода в виде процентов учитывается в аналитическом учете исходя из установленной доходности долгового обязательства и срока его действия в отчетном периоде на дату признания доходов. Дата признания дохода определяется, как мы уже говорили, в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов - метода начисления или кассового метода.

Пунктом 2 ст. 328 НК РФ установлено специальное правило, касающееся порядка признания процентов, уплачиваемых налогоплательщикам банками по договору банковского счета. Уплачиваемые банком проценты включаются в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Если договор обслуживания банковского счета не предусматривает осуществления расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, датой получения дохода при методе начисления признается последнее число отчетного месяца.

Иными словами, доходы в виде процентов, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика:

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги), согласно п. 3 ст. 328 НК РФ, учитываются на дату признания дохода в соответствии с гл. 25 НК РФ. То есть если договором займа предусмотрена выплата процентов вместе с возвратом суммы займа, то в налоговом учете доходы все равно будут определяться в соответствии с гл. 25 НК РФ, т.е. признаваться доходом на последнее число месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца, что установлено п. 4 ст. 328 НК РФ. Сумма дохода, полученного или подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, определяется исходя из доходности долгового обязательства и срока его действия в отчетном периоде.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, в т.ч. его условия, предусматривающие уплату процентов.

Порядок определения доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определен п. 5 ст. 328 НК РФ.

Под государственными ценными бумагами в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" понимаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, а также от имени ее субъектов. Муниципальными ценными бумагами признаются, соответственно, ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования.

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определяется в соответствии с правилами ст. ст. 271 и 273 НК РФ и может быть признан:

При использовании налогоплательщиком метода начисления сумма процентов, полученная или причитающаяся к получению, признается в качестве дохода на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты по ней процентов (погашения купона), либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

При кассовом методе проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам признаются доходом на дату поступления денежных средств. Основанием для отражения доходов в виде процентов в налоговом учете, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.

Приказом Минфина России от 5 августа 2002 г. N 80н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода. Такими государственными и муниципальными ценными бумагами являются:

  1. Облигации федеральных займов.
  2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации.
  3. Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации.
  4. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа.
  5. Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанных в п. п. 1 - 4.
  6. Муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанных в п. п. 1 - 4.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход (далее - НКД), то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений п. п. 6 и 7 ст. 328 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы и расходы кассовым методом при осуществлении операций с государственными и муниципальными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается НКД, доход в виде процентов определяет как разницу между суммой НКД, полученной от покупателя, и суммой НКД, уплаченной продавцу. Если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения эмитентом осуществлялись выплаты, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу.

При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее на балансе организации был получен процентный доход от эмитента, учтенный налогоплательщиком в составе доходов, процентным доходом налогоплательщика признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

Если налогоплательщик использует метод начисления, то процентный доход по таким государственным и муниципальным ценным бумагам определяется им в соответствии с п. 7 ст. 328 НК РФ.

Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то сумма процентного дохода, причитающегося к начислению за этот период, определяется налогоплательщиком на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде проценты эмитентом не выплачивались, то доходом в виде процентов признается разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде проценты эмитентом выплачивались, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с абз. 4 п. 7 ст. 328 НК РФ, доход в виде процентов принимается равным сумме НКД, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов.

Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями абз. 1 - 4 п. 7 ст. 328 НК РФ, где сумма НКД, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями абз. 1 - 4 п. 7 ст. 328 НК РФ, где сумма НКД, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации.

Напоминаем, что в силу п. 4 ст. 284 НК РФ налогообложение доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по ставкам, отличным от общепринятой ставки налога на прибыль (20%), а именно по ставкам 15%, 9% и 0%.

Завершая этот раздел, необходимо сказать о том, что не является редкостью и предоставление беспроцентных займов. Следует заметить, что ст. ст. 40 и 250 НК РФ не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Учитывая, что гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/246.

Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ). Этот Закон добавил в часть первую НК РФ новые положения, в частности ст. 105.3, определяющую общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Начиная с 1 января 2012 г. доходы от реализации и внереализационные доходы будут учитываться при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу названного Закона (п. 6 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Учет расходов по долговым обязательствам

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены ст. 269 НК РФ.

Расходом согласно п. 1 ст. 269 НК РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.

В Письме Минфина России от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/125 финансовое ведомство разъясняет, что проценты по кредитным договорам и договорам займа, направленным на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах.

Как сказано в Письме Минфина России от 22 января 2007 г. N 03-03-06/1/19, расходом признаются суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов.

Расходы в виде процентов признаются при условии, что размер процентов, начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству, существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству признается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Минфин России в Письме от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154 уточнил, что порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике для целей налогообложения, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи денег и кредитная линия с лимитом задолженности. Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.

Определяя средний уровень процентов по межбанковским кредитам, следует принимать во внимание информацию только о межбанковских кредитах.

Перечисленные выше положения применяются также к процентам в виде дисконта, образующегося у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Как сказано в Письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/175, от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/35, от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/2/21, при начислении дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу). Также в Письмах отмечено, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Учитывая особенности обращения дисконтных векселей, при определении их расчетной цены Минфин России (Письмо от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154) полагает возможным продолжать использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя. С учетом этого при погашении векселя досрочно расчетная цена векселя не определяется.

Абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что, если у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется следующим образом:

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в целях ст. 269 НК РФ понимается:

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно признается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В Письме Минфина России от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/1/348 рассмотрен вопрос учета отрицательных разниц, возникающих по договорам займа, при условии что займы выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях. Специалисты Минфина считают, что, если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. N 03-03-06/4/57, от 14 октября 2009 г. N 03-03-06/1/662, УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2010 г. N 16-15/134822@.

Обратите внимание! Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, налогоплательщик обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Такой порядок установлен п. 4 ст. 328 НК РФ.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.

Пункт 2 ст. 269 НК РФ устанавливает правила определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли, для случая, когда налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность:

В Письме Минфина России от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/480 указано, что для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Долговое обязательство по договору займа одной российской компании перед другой российской компанией при условии, что последняя является аффилированным лицом иностранной организации, но не имеет перед ней непогашенных долговых обязательств, признается контролируемой задолженностью. Об этом сказано в Письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/212.

Предельный размер процентов определяется следующим образом.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляется предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, следует разделить на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Для определения коэффициента капитализации величину соответствующей непогашенной контролируемой задолженности следует разделить на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и полученный результат разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, делят полученный результат на 12,5).

В целях п. 2 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с рассмотренным выше порядком, может возникнуть разница. Положительная разница приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если российская организация - заемщик заключила договор займа с российской организацией - заимодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-заимодавца, то в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы. Такое мнение Минфина России высказано в Письме от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/393.



Пунктом 3 ст. 269 НК РФ определено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила п. 2 не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

В.В.Авдеев