Мудрый Экономист

Декларация по ЕНВД за IV квартал 2011 г.

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 1-2

Строго говоря, "вмененную" отчетность нельзя причислять к годовой, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал. В то же время с окончанием года заканчивается и последний квартал этого года, а значит, в пору представления годовых отчетов "вмененщики" обязаны отчитаться и по ЕНВД.

Представить декларацию по ЕНВД за IV квартал 2011 г. в ИФНС по месту учета в качестве "вмененщика" налогоплательщики должны не позднее 20 января 2012 г. (п. 3 ст. 346.32 НК). Напомним, что в зависимости от вида деятельности, переведенного на ЕНВД, это может быть инспекция по месту регистрации организации (или по месту жительства предпринимателя) или ИФНС непосредственно по месту ведения бизнеса (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК).

По усмотрению хозяйствующего субъекта декларация может быть представлена как в бумажном виде (лично, или через представителя, или же по почте), так и в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи (п. п. 3, 4 ст. 80 НК). Конечно, Налоговым кодексом предусмотрена обязанность налогоплательщиков, среднесписочная численность работников у которых превышает 100 человек, отчитываться перед ИФНС исключительно электронно. Однако при таком штате хозяйствующий субъект просто не вправе применять "вмененку" (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК). Здесь необходимо отметить, что хотя в Кодексе идет речь о величине среднесписочной численности за предшествующий календарный год, представители Минфина настаивают, что плательщикам ЕНВД нужно сверяться с данным показателем ежеквартально (Письма Минфина России от 10 июня 2009 г. N 03-11-06/3/157, от 25 мая 2009 г. N 03-11-06/3/146). Аргументируют данную позицию чиновники тем, что согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса, если по итогам налогового периода, коим является квартал, налогоплательщиком допущено несоответствие требованию о количестве наемных работников, то он считается утратившим право на применение спецрежима с начала того налогового периода, в котором и имел место подобный промах. И только если речь идет о применении спецрежима в I квартале года, то его правомерность чиновники предлагают определять на основе показателя среднесписочной численности за истекший календарный год в целом, а не только за IV квартал (Письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. N 03-11-11/224, ФНС России от 18 декабря 2009 г. N ШС-17-3/233@).

Форма и Порядок заполнения

Форма декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н. В состав отчетности входят титульный лист и три раздела, которые заполняются всеми "вмененщиками" без исключений. Напротив, некоторым из них придется сформировать несколько разд. 2. Собственно говоря, именно с этого раздела целесообразно начинать заполнение декларации: в нем рассчитывается сумма налога по каждому виду "вмененной" деятельности и месту ее ведения. Далее необходимо перейти к разд. 3, в котором определяются сумма ЕНВД за налоговый период и величина налогового вычета. Ну и под конец в разд. 1 "вмененный" налог разбивается по кодам ОКАТО, по которым подлежит уплате. Титульный лист, как правило, также оставляется напоследок, поскольку при его заполнении необходимо указать общее число страниц декларации.

Общие требования к заполнению декларации приведены в разд. II Порядка. Так, следует учитывать, что:

  1. Декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." должно иметь вид для 1-й страницы - "001", для 10-й - "010" и т.д.
  2. Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби.
  3. Поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В показателе "Код по ОКАТО", если значение кода содержит менее 11 символов, незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.
  4. При ручном заполнении декларации:
  1. При машинном заполнении декларации:
  1. Не допускается двусторонняя печать декларации, а также скрепление ее листов способом, который приводит к их порче.
  2. Для внесения исправлений неверное значение показателя перечеркивается, вписывается правильное и проставляются подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дата корректировки. Использование корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

Раздел 2 "Расчет суммы ЕНВД для отдельных видов деятельности"

Обойтись одним разд. 2 могут только те налогоплательщики, которые ведут лишь один "вмененный" вид бизнеса в одном муниципальном образовании. В противном случае заполнить разд. 2 необходимо:

По строке 010 раздела указывается код вида предпринимательской деятельности, в отношении которой заполняется раздел, в соответствии с Приложением N 4 к Порядку. Строка 020 предназначена для отражения полного адреса, по которому ведется данный бизнес. Код субъекта Российской Федерации при этом берется из Приложения N 5 к Порядку. Соответствующий код ОКАТО проставляется по строке 030.

Далее в разделе производится расчет суммы ЕНВД по данной конкретной точке ведения деятельности. Напомним, что исчисление единого налога производится исходя из величины "вмененного" дохода, величина которого выступает в качестве налоговой базы. В свою очередь, последняя рассчитывается исходя из величины физического показателя, характеризующего вид бизнеса, осуществляемый налогоплательщиком, и установленного в отношении его базовой доходности. При этом последняя подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2. Таким образом, условно формула для расчета базы по ЕНВД будет выглядеть следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - величина физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физические показатели, характеризующие тот или иной вид "вмененной" деятельности, и предусмотренная для них базовая доходность приведены в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса, а также в Приложении N 4 к Порядку. Изменения величины физпоказателя в течение налогового периода в целях исчисления ЕНВД учитываются с того месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК).

Пример 1. ООО "Фиалка" оказывает бытовые услуги населению и уплачивает ЕНВД. Физический показатель - "количество работников". В октябре число работников компании составляло 5 человек. В ноябре один из сотрудников уволился, а в начале декабря на его место был принят новый работник. Таким образом, в целях исчисления ЕНВД за IV квартал 2011 г. физический показатель составит:

Коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), на 2011 г. установлен в размере 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519).

Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения бизнеса, следует искать в законодательных актах представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, то есть по месту ведения бизнеса. В том случае, если местными властями значение коэффициента на 2011 г. не утверждено или законодатели не успели ввести его в действие в установленном порядке к началу 2011 г., при том, что новая величина К2 ухудшает положение налогоплательщиков, то применять следует значение коэффициента, действовавшее в 2010 г.

В любом случае величина К2 не может превышать единицу и быть менее 0,005. Вместе с тем местные власти вправе утвердить не итоговое его значение, а лишь составляющие его подкоэффициенты, учитывающие разные особенности ведения бизнеса в данной местности. В такой ситуации перемножить их налогоплательщику придется самостоятельно. Но в любом случае финальная величина не может выходить за пределы от "0,005" до "1" включительно.

В разд. 2 подлежат отражению все элементы, участвующие в расчете базы по ЕНВД.

В строке 040 указывается базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. В строках 050, 060, 070 - величина физпоказателя по месяцам квартала - за июль, август и сентябрь. В строке 080 указывается значение коэффициента-дефлятора К1. В строке 090 - корректирующего коэффициента К2. Результат расчетов - налоговая база - прописывается по строке 100.

В строке 110 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида бизнеса (коду ОКАТО): значение показателя строки 100 умножается на 15 процентов, то есть на ставку ЕНВД.

Порядок округления показателей

По общему правилу все стоимостные показатели декларации по ЕНВД, как и в большинстве других видов отчетности, указываются в полных рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако помимо стоимостных показателей во "вмененной" декларации указывается также величина физпоказателя. В свое время правила их округления были закреплены в Порядке заполнения "вмененной" отчетности (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н): все количественные показатели указываются в целых единицах, при этом значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Обратите внимание! Как настаивают специалисты Минфина России, такой физический показатель, как "количество работников", не может быть меньше целой единицы, даже если по правилам округления и должен быть равен нулю (Письма от 25 января 2010 г. N 03-11-06/3/7, от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/411, от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/404).

Однако в отношении необходимости округлять величину физпоказателя на практике возникало немало споров. При этом налогоплательщикам удавалось одержать победу в суде за счет того, что соответствующая обязанность не была установлена Налоговым кодексом. Между тем применение при расчете вмененного дохода округленного до целого числа значения физпоказателя базовой доходности неправомерно изменяет базу по ЕНВД, что в указанных обстоятельствах недопустимо (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2006 г. по делу N А11-15684/2005-К2-28/322 и от 5 декабря 2006 г. по делу N А29-1908/2006А, ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. N А05-9790/2005-20).

Однако на сегодняшний день и "вмененная" отчетность сменила форму, и правила округления отражаемых в ней показателей закреплены не только в Порядке ее заполнения (п. 1.3 Порядка), но и законодательно - в п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса. В частности, в этой норме Кодекса сказано буквально следующее: "Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы)".

Благо в Письме от 15 ноября 2011 г. N 03-11-06/3/116 финансисты, по крайней мере, указали, что округлять величину физпоказателя следует уже после суммирования всех данных. Предположим, что налогоплательщик ведет розничную торговлю через объекты стационарной сети, не имеющей залов обслуживания, и нестационарной сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м и составляет, допустим, 6,5 кв. м. При этом хозяйствующему субъекту принадлежит 3 таких торговых точки. Исходя из разъяснений Минфина, округлять площадь каждой из них не нужно. Округлению подлежит уже общая величина физпоказателя 19,5 кв. м (6,5 кв. м x 3).

Раздел 3 "Расчет ЕНВД за налоговый период"

В разд. 3 рассчитывается общая сумма "вмененного" налога по всем видам деятельности и кодам ОКАТО, которую должен уплатить налогоплательщик в бюджет. Так, в строке 010 данного раздела указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО, то есть сумма значений по строкам 100 всех заполненных разд. 2 декларации. А в строке 020 - сумма строк 110 всех заполненных разд. 2, то есть общая сумма единого налога, исчисленного за квартал.

Помимо этого в разд. 3 определяется сумма налогового вычета, установленная п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса. Для расчета его суммы предназначены строки 030 - 040.

Напомним, что согласно данной норме сумма исчисленного ЕНВД может быть уменьшена на ряд определенных выплат, произведенных налогоплательщиком, но не более чем на 50 процентов.

При этом в состав налогового вычета входят, во-первых, суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на следующие виды страхования:

При определении величины налогового вычета за IV квартал 2011 г. принимать во внимание следует только те платежи, которые начислены за октябрь, ноябрь, декабрь 2011 г. и уплачены до представления декларации по ЕНВД за последний налоговый период 2011 г. Соответствующая сумма страховых взносов отражается по строке 030 разд. 3. Следует помнить также, что речь в данном случае, в принципе, идет лишь о взносах, относящихся к "вмененному" виду деятельности, то есть начисленных на выплаты в пользу физлиц, занятых в бизнесе, переведенном на уплату ЕНВД.

Во-вторых, в состав налогового вычета включаются также суммы пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные работникам, занятым на "вмененке". Причем сумму единого налога они уменьшают и в той части, что была оплачена за счет собственных средств, и в той, на финансирование которой идут страховые взносы, начисленные в ФСС (Письмо ФНС России от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9475). Соответствующая сумма пособий фиксируется по строке 040.

Финальная сумма вычета отражается по строке 050. Однако поскольку его величина ограничена 50 процентами от исчисленной суммы ЕНВД, то порядок ее заполнения имеет варианты.

Если сумма строк 030 и 040 не превышает показатель строки 020, уменьшенный в два раза, то именно она и отражается в строке 050. В противном случае применяется следующая формула:

Стр. 050 = стр. 020 : 2.

Общая сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть за вычетом показателя по строке 050, заносится в строку 060.

Раздел 1 "Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет"

В разд. 1 отражаются суммы ЕНВД, подлежащие уплате, в разрезе каждого кода ОКАТО. Собственно говоря, он состоит из одной строки 010 и восьми блоков с одинаковыми показателями строк 020 и 030.

По коду строки 020 указывается код ОКАТО. По коду строки 030 - сумма налога, которая относится к данному административно-территориальному образованию. Данный показатель определяется по формуле:

                                      сумма стр. 100 всех разд. 2 по данному коду ОКАТО
стр. 030 разд. 1 = стр. 060 разд. 3 x -------------------------------------------------.
стр. 010 разд. 3

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации - 182 1 05 02010 02 1000 110.

Нулевая декларация по ЕНВД

Согласно ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента образования установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату такового, и прекращается при возникновении условий, с которыми Налоговый кодекс связывает прекращение подобной обязанности. Исходя же из п. 1 ст. 80 Налогового кодекса по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, должна представляться в инспекцию соответствующая декларация, если, конечно, иное напрямую не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом расчет ЕНВД, как известно, никак не связан с величиной реальных доходов налогоплательщика. Следовательно, отсутствие таковых отнюдь не означает, что прекращается и обязанность по уплате "вмененного" налога. Таким образом, сохраняется и необходимость отчитываться по нему. Причем, как указывают финансисты, возможности представить нулевую декларацию гл. 26.3 Налогового кодекса не предусматривает (Письмо Минфина России от 28 мая 2009 г. N 03-11-09/188).

Сумма ЕНВД, как известно, зависит от величины физического показателя, используемого налогоплательщиком в хоздеятельности. В такой ситуации декларация могла бы быть нулевой либо если физпоказатель равен нулю, либо если таковой отсутствует. Однако в силу особенностей физпоказателей первый вариант на практике невозможен. Проще говоря, если уж у хозяйствующего субъекта есть торговое место, то какую-то площадь оно занимает. Что же касается второго...

Отсутствие физпоказателя, по мнению экспертов Минфина, говорит лишь о том, что "вмененный" вид деятельности более не ведется. Между тем именно с таковым связано применение спецрежима в принципе. Иными словами, в рассматриваемых обстоятельствах у налогоплательщика просто возникает обязанность по снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина России от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188). Более того, чиновники предписывают ревизорам квалифицировать отсутствие, пусть и временное, "вмененного" физпоказателя как утрату права на применение налогоплательщиком спецрежима и формировать правоприменительную практику привлечения к уплате налогов по общему режиму налогообложения тех организаций и предпринимателей, которые состоят на "вмененном" учете, при отсутствии ведения ими деятельности, облагаемой ЕНВД.

И если до последнего времени, благодаря позиции ФНС, разъяснениям Минфина можно было и не придавать особого значения, то теперь их игнорирование может привести к весьма неприятным последствиям.

Долгое время представители налоговой службы придерживались мнения, что факт ведения деятельности следует определять не только по наличию конечного результата, то есть доходов, но и по потреблению с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Применительно к "вмененке" это, в частности, означает, что прекращение деятельности, когда плательщик ЕНВД должен сняться с учета, имеет место лишь при окончании потребления этих ресурсов. А при таком раскладе отсутствие физпоказателя еще, как говорится, не конец (Письмо ФНС России от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@). В подобной ситуации, указывали налоговики, как раз и имеется основание для представления нулевой декларации за соответствующий период. Главное при этом - обосновать нулевые показатели отчетности, подтвердили эксперты ФНС России в Письме от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023. Для этого вместе с отчетностью необходимо сдать документы, подтверждающие факт приостановления деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.). Однако Письмом от 10 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16690@ представители ФНС России отозвали данные разъяснения. В Письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/230, от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188 и от 27 октября 2009 г. N 03-11-06/3/253, указали они, отражено, что "...представление нулевой декларации по единому налогу на вмененный доход в налоговые органы главой 26.3 Налогового кодекса не предусмотрено". В силу же пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны прислушиваться к разъяснениям Минфина.

А.Кривцов