Мудрый Экономист

НДФЛ, страховые взносы, пособия...

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1

Как правило, ни один новый год не обходится без того, чтобы законодатели не внесли очередные поправки в правила бухгалтерского учета и Налоговый кодекс. Конечно, и этот год не исключение. Данная статья будет интересна прежде всего работникам бухгалтерии, связанным с расчетом заработной платы, исчислением сумм НДФЛ, а также с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды.

НДФЛ: что меняется? О вычетах

Законом N 330-ФЗ <1> внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, устанавливающий размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Причем изменения коснулись как 2011, так и 2012 г. В частности, опубликованный на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) и вступивший в силу 22.11.2011 Закон в части установления новых размеров стандартных налоговых вычетов для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находится трое и более детей, а также дети-инвалиды, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Так, стандартный налоговый вычет в 2011 г. для указанных лиц устанавливается в размере 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида. Таким образом, работодатель - налоговый агент, если у него трудятся указанные выше лица, должен будет пересчитать по ним НДФЛ за 2011 г.

<1> Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

В 2012 г. изменится размер стандартных налоговых вычетов для остальных категорий граждан (имеющих одного или двух детей). Для них размер налогового вычета будет равен 1400 руб. Для наглядности отобразим сказанное в таблице.

Размер стандартных налоговых вычетов на детей

   Количество детей 
              2011 г.              
     2012 г.
в старой редакции
 в новой редакции
 Первый ребенок     
       1000      
       1000      
       1400
 Второй ребенок     
       1000      
       1000      
       1400
 Третий и           
последующие дети
       1000      
       3000      
       3000
 Ребенок-инвалид    
       2000      
       3000      
       3000

В остальном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не изменился.

С 01.01.2012 упразднен налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся всем сотрудникам (не перечисленным в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) и действовал до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ).

Облагается НДФЛ...

С 01.01.2012 помимо компенсации за неиспользованный отпуск (данная норма действовала и ранее (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ)) НДФЛ будут облагаться суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пп. "а" п. 7 ст. 1 Закона N 330-ФЗ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов устанавливаются ст. 12 Закона о страховых взносах <2>. В соответствии с п. 2 названной статьи предполагалось, что с 01.01.2012 размер страховых взносов будет следующим:

                         Тариф страхового взноса, %
      Пенсионный фонд    
          ФСС          
  Федеральный фонд ОМС
            26           
          2,9          
           5,1
<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

То есть с наступлением 2012 г. упраздняется взнос в ТФОМС (2,0%), на эту же величину увеличивается тариф страхового взноса в ФФОМС (ранее был 3,1%).

Законом N 379-ФЗ <3> Закон о страховых взносах дополнен ст. 58.2, устанавливающей тарифы страховых взносов на 2012 - 2013 гг. В частности, для плательщиков страховых взносов (за исключением отдельных лиц, для которых установлены пониженные ставки страховых взносов) применяются следующие тарифы (п. 20 ст. 6 Закона N 379-ФЗ):

   База для начисления страховых взносов 
   Тариф страхового взноса, %
Пенсионный
фонд
   ФСС   
Федеральный
фонд ОМС
 В пределах установленной предельной     
величины базы для начисления страховых
взносов
    22    
   2,9   
    5,1
 Свыше установленной предельной величины 
базы для начисления страховых взносов
    10    
    0    
     0
<3> Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

Таким образом, в 2012 - 2013 гг. уменьшится размер взноса в ПФР (с 26 до 22%), кроме того, у налогоплательщика появится обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Кстати, предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2012 г. в отношении каждого физического лица (с учетом ее индексации) составляет 512 000 руб. <4>.

<4> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974.

Пониженные тарифы страховых взносов

В ст. 58 "Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов" Закона о страховых взносах внесены дополнения, которые касаются организаций розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, перешедших на УСНО (в частности, п. 8 ст. 58 дополнен пп. "я.8"). Теперь названные организации входят в число льготников, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов в 2012 и 2013 гг. (пп. "б" п. 19 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

       Наименование     
   Тариф на 2012 г., %  
   Тариф на 2013 г., %
 Пенсионный фонд        
           20           
           20
 ФСС                    
            0           
            0
 ФФОМС                  
            0           
            0

Для справки. Всем без исключения бухгалтерам, перечисляющим страховые взносы во внебюджетные фонды, будет интересно Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, в котором даются ответы на многочисленные вопросы плательщиков страховых взносов по применению положений Закона о страховых взносах и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые взносы в ПФР

Тарифы страховых взносов в ПФР устанавливаются ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ <5>. В частности, в 2011 г. применялись следующие тарифы:

     Тариф    
страхового
взноса
   На финансирование страховой части   
трудовой пенсии
 На финансирование
накопительной части
трудовой пенсии
 для лиц 1966 года 
рождения и старше
 для лиц 1967 года 
рождения и моложе
 для лиц 1967 года
рождения и моложе
      26%     
        26%        
        20%        
         6%
<5> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

В 2012 - 2013 гг. изменится не только размер взноса в ПФР, но и структура выплат (страховая часть трудовой пенсии поделится на солидарную и индивидуальную части тарифа страховых взносов, а накопительная часть трудовой пенсии будет признана индивидуальной).

Откуда взялись новые понятия и что они означают? В соответствии со ст. 3 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ (изложенном в новой редакции) солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ; индивидуальная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Итак, в соответствии со ст. 33.1 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ в новой редакции в 2012 - 2013 гг. (за исключением тарифов страховых взносов, установленных ст. 33 для отдельных лиц), будут применяться следующие тарифы страховых взносов (п. 9 ст. 3 Закона N 379-ФЗ):

    База для  
начисления
страховых
взносов
   Тариф  
страхового
взноса, %
 На финансирование страховой 
части трудовой пенсии
 На финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии
 для лиц 1966 
года рождения
и старше
 для лиц 1967 
года рождения
и моложе
 для лиц 1967 года
рождения и моложе
 В пределах   
установленной
предельной
величины базы
для
начисления
страховых
взносов
    22    
22%, из них:  
- 6% -
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
- 16% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
16%, из них:  
- 6% -
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов;
- 10% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
6% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов
 Свыше        
установленной
предельной
величины базы
для
начисления
страховых
взносов
    10    
10% -         
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов
10% -         
солидарная
часть тарифа
страховых
взносов
0% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов

Организации розничной торговли, для которых предусмотрены пониженные размеры тарифов (организации, осуществляющие розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями), будут перечислять взносы в следующих пропорциях (пп. "з" п. 8 ст. 3 Закона N 379-ФЗ):

  Период 
   Тариф  
страхового
взноса, %
На финансирование страховой части
трудовой пенсии
 На финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии
  для лиц 1966  
года рождения и
старше
  для лиц 1967  
года рождения и
моложе
 для лиц 1967 года
рождения и моложе
 2012 -  
2013 гг.
    20    
20%, из них:    
- 4% -
солидарная часть
тарифа страховых
взносов;
- 16% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
14%, из них:    
- 4% -
солидарная часть
тарифа страховых
взносов;
- 10% -
индивидуальная
часть тарифа
страховых
взносов
6% - индивидуальная
часть тарифа
страховых взносов

Если работник - иностранный гражданин

С 2012 г. установлена обязанность работодателей уплачивать страховые взносы в отношении работников из числа иностранных граждан и лиц без гражданства. Вернее, такая обязанность существовала и ранее в отношении отдельных иностранных лиц (постоянно и временно проживающих на территории РФ). В этом году круг застрахованных лиц расширен: теперь к нему относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ. Статьей 22.1 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ (в новой редакции) установлены тарифы страховых взносов в отношении названных лиц. В частности, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ, необходимо уплачивать страховые взносы по тарифу, установленному Законом об обязательном пенсионном страховании в РФ для граждан РФ на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц. В отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно проживающих или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, - по тарифу, установленному названным Законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения этих лиц (иными словами, по тарифу 22%, пока сумма выплат в пользу работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов, и по тарифу 10% - после ее превышения).

Порядок представления отчетности

Как и в уходящем году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 г. становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна", что позволит работодателям сэкономить время. Так же как и в 2011 г., работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2012 г. составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью (Информация ПФР от 16.12.2011, от 08.12.2011).

О размере детских пособий и материнского капитала

Федеральным законом от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" установлен размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей, предусмотренных ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ. С 1 января 2012 г. он равен 1,06 (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 371-ФЗ). Размер пособий на 2012 г. (в сравнении с 2011 г.) приведен в таблице.

               Наименование пособия             
   2011 г.  
   2012 г.
 Единовременное пособие женщинам, вставшим на   
учет в медицинских учреждениях в ранние сроки
беременности
     438,87 
     465,20
 Единовременное пособие при рождении ребенка    
  11 703,13 
  12 405,32
 Минимальный размер ежемесячного пособия по     
уходу за первым ребенком до достижения им
полутора лет
   2 194,34 
   2 326
 Минимальный размер ежемесячного пособия по     
уходу за вторым ребенком
   4 388,67 
   4 651,99
 Размер материнского (семейного) капитала       
 365 698,40 
 387 640,3

* * *

В заключение добавим, что страхователи, нарушившие отдельные положения Закона о страховых взносах, могут быть привлечены к ответственности. В частности, увеличился минимальный штраф за непредставление расчета по страховым взносам в срок со 100 до 1000 руб. (ст. 46 Закона о страховых взносах в новой редакции). Добавим, что поправка, внесенная в названную статью Закона, детализирует, в каком порядке будет рассчитываться размер штрафа: в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 15 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

Следующее: установлена административная ответственность за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии им счета в каком-либо банке (напомним, что в силу пп. 1 п. 3 ст. 28 Закона о страховых взносах этот срок равен 7 дням). Размер штрафа - 5000 руб. (ст. 46.1 названного Закона в новой редакции) (п. 16 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

За отказ или непредставление плательщиком страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ранее - 50 руб.) (ст. 48 Закона о страховых взносах в новой редакции) (п. 17 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

А.О.Егорова

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"