Расчеты с персоналом по прочим операциям

"Кадровый вопрос", 2012, N 1

В соответствии со ст. 808 ГК РФ организация может выдавать займы своим работникам. Для этого необходимо заключить с ними письменный договор независимо от суммы займа. Как отразить эту и другие ситуации в бухгалтерском учете?

В договоре следует указать сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

Договор может предусматривать уплату процентов за пользование кредитом. При этом договором может быть предусмотрено, что проценты будут также выплачиваться ежемесячно, а можно установить свой порядок расчета по процентам.

Подлежит налогообложению также полученная материальная выгода. К материальной выгоде относят:

  1. Доход, полученный от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях. Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.
  2. Доход по займу, полученному на льготных условиях.

Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем, или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов согласно договору. По рублевым займам эта разница облагается НДФЛ на момент уплаты процентов.

Пример. Работнику организации 25 января 2011 г. выдан заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Уплата процентов из расчета 4,5% годовых производится ежемесячно с частичным погашением займа (равными частями). Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на дату выдачи займа составляла 7,75%.

Работник уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислить с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

Определим НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

  1. В погашение займа внесено 4 марта 2011 г. 20 000 руб. и уплачены проценты за пользованием кредитом в сумме 281,10 руб. (60 000 руб. x 4,5% x (38 дней / 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составляет 322,74 руб. (60 000 руб. x (7,75% x 2/3) x (38 дн. / 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составляет:

322,74 руб. - 281,10 руб. = 41,64 руб.

Налог будет исчисляться по ставке 35% и будет составлять:

41,64 руб. x 35% = 15 руб.

Данная сумма налога будет удержана из заработной платы за февраль.

 N 
п/п
                Содержание операции                
  Дебет 
 Кредит 
  1
Списана за счет виновного работника сумма ущерба,  
нанесенного вспомогательному производству
  73-2  
   23   
  2
Сумма потерь от брака списана за счет виновного    
лица
  73-2  
   28   
  3
Списана за счет виновного работника сумма ущерба,  
нанесенного обслуживающему производству
  73-2  
   29   
  4
Наличные денежные средства выданы работнику в виде 
займа из кассы организации
  73-1  
   50   
  5
Списаны с расчетного счета денежные средства,      
предоставленные работнику в виде займа
  73-1  
   51   
  6
Списаны с валютного счета денежные средства,       
предоставленные работнику в виде займа
  73-1  
   52   
  7
Получены сотрудником денежные средства по договору 
займа, переведенные по почте
  73-1  
   57   
  8
Отражена задолженность работников организации за   
проданную им продукцию (товары, работы, услуги)
   73   
   62   
  9
Пени по уплате страховых взносов в Фонд социального
страхования удержаны с виновных сотрудников
организации
  73-2  
  69-1  
 10
Пени по уплате взносов на обязательное пенсионное  
страхование удержаны с виновных сотрудников
организации
  73-2  
  69-2  
 11
Пени по уплате страховых взносов в фонд            
обязательного медицинского страхования удержаны с
виновных сотрудников организации
  73-2  
  69-3  
 12
Сумма подотчетных денежных средств переоформлена в 
заем
  73-1  
   71   
 13
Отражена задолженность работников по оплате товаров
(работ, услуг), предоставленных для них другими
организациями
   73   
   76   
 14
Отражена сумма задолженности работника,            
переведенного из филиала, выделенного на отдельный
баланс, в головное отделение организации (в учете
головного отделения организации)
   73   
  79-2  
 15
Отражена сумма задолженности работника,            
переведенного из головного отделения организации в
филиал, выделенный на отдельный баланс (в учете
филиала)
   73   
  79-2  
 16
Собственные акции организации выкуплены ее         
сотрудниками
   73   
   81   
 17
Убыток покрыт за счет целевых взносов работников   
организации
   73   
   84   
 18
Проценты, начисленные по займам, предоставленным   
сотрудникам организации, учтены в составе прочих
доходов
  73-1  
  91-1  
 19
Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм  
естественной убыли списана за счет виновного лица
  73-2  
   94   
 20
Учтена разница между ценой недостающих ценностей,  
взыскиваемой с виновных лиц, и их стоимостью, по
которой они числятся в учете
  73-2  
  98-4  
 21
Учтена задолженность персонала организации,        
возникшая в результате чрезвычайных обстоятельств
   73   
   99   
 22
Оприходованы товары, полученные от работников в    
возмещение причиненного ими материального ущерба
   41   
  73-2  
 23
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику
в виде займа, возвращены в кассу
   50   
  73-1  
 24
Денежные средства, полученные от сотрудника в      
возмещение материального ущерба, оприходованы в
кассу
   50   
  73-2  
 25
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику
в виде займа, возвращены на расчетный счет
   51   
  73-1  
 26
Денежные средства, поступившие от сотрудника в     
возмещение материального ущерба, зачислены на
расчетный счет
   51   
  73-2  
 27
Денежные средства в иностранной валюте,            
предоставленные ранее сотруднику в виде займа,
возвращены на валютный счет
   52   
  73-3  
 28
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие
от сотрудника в возмещение материального ущерба,
зачислены на валютный счет
   52   
  73-2  
 29
Сумма займа, предоставленного работнику, удержана  
из его заработной платы
   70   
  73-1  
 30
Сумма материального ущерба удержана из заработной  
платы работника
   70   
  73-2  
 31
Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся  
работнику организации по договору страхования
  76-1  
   73   
 32
Задолженность работников организации списана на    
убытки в связи с истечением срока исковой давности
или нереальностью взыскания
  91-2  
   73   
 33
Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за    
счет работника и не подлежащая взысканию (например,
если работник был признан невиновным по решению
суда), учтена в составе недостач и потерь
   94   
  73-2  
 34
Задолженность работника организации списана в связи
с чрезвычайными обстоятельствами
   99   
   73   

О.Берг

Эксперт журнала