Мудрый Экономист

Годовой отчет 2011: пояснительная записка с примером заполнения

"Российский бухгалтер", 2012, N 1

Пояснительная записка, как установлено законодательством Российской Федерации, является одним из документов годовой бухгалтерской отчетности. В ней отражается информация, которая дает более полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации. В данной статье рассмотрим, что представляет собой пояснительная записка, а также какие требования к ней предъявляются.

Итак, в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), входит, в частности, пояснительная записка. На это указывает п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Она является пояснением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и представляется, как правило, в составе годовой бухгалтерской отчетности, что следует из п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Согласно п. 24 ПБУ 4/99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В силу п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, а также п. 25 ПБУ 4/99 в пояснительной записке должны содержаться:

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).

Способа представления информации в пояснительной записке нормативными правовыми документами не установлено. Это означает, что такая информация может быть представлена по усмотрению организации в виде текста, графиков, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание, объем и форма пояснительной записки должны быть согласованы с руководством организации.

Как правило, пояснительная записка содержит информацию:

  1. об организации;
  2. об учетной политике и ее изменениях;
  3. по отчетным сегментам;
  4. об участии в совместной деятельности;
  5. о событиях после отчетной даты;
  6. о связанных сторонах;
  7. о затратах на энергетические ресурсы;
  8. прочую информацию.

Информация об организации

В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке указываются (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

В случае наличия дочерних и зависимых организаций компании необходимо указать их адреса и названия, направления деятельности.

Информация об учетной политике и ее изменениях

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Согласно п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

В частности, в пояснительной записке в составе информации об учетной политике по конкретным вопросам подлежат раскрытию:

Отметим, что на практике в качестве альтернативного варианта организации могут приложить к бухгалтерской отчетности копию приказа об учетной политике на отчетный год.

Если организация намеревается изменить некоторые из положений учетной политики, то нововведения также приводятся в пояснительной записке (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой отчетности за отчетный год следующую информацию:

Отметим, что, как правило, последствия изменения учетной политики отражаются ретроспективным методом, за исключением:

случаев, когда иной порядок предусмотрен нормативным актом, в связи с принятием (изменением) которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);

случаев, когда последствия изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);

случаев, когда последствия изменения учетной политики отражаются субъектами малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 15.1 ПБУ 1/2008);

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, в пояснительной записке раскрытию подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В частности, в пояснительной записке раскрываются:

Кроме того, в случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

Информация по отчетным сегментам

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н (далее - ПБУ 12/2010). Заметим, что указанное ПБУ в обязательном порядке применяют только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Все иные коммерческие организации обладают лишь правом его применения. Если организация пользуется данным правом, то решение о раскрытии в пояснительной записке информации по сегментам необходимо закрепить в учетной политике компании.

Согласно п. 12 ПБУ 12/2010 перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. При этом организация обязана считать сегмент отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 10 ПБУ 12/2010):

Заметим, что при определении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум и более сегментам, показатели которых ниже предусмотренных п. 10 ПБУ 12/2010, если такое объединение соответствует требованиям ПБУ 12/2010, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным п. 8 ПБУ 12/2010.

Обратите внимание на то, что на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации (п. 14 ПБУ 12/2010). В противном случае компания должна выделить отчетные сегменты искусственно - независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным п. 10 ПБУ 12/2010.

В соответствии с п. 22 ПБУ 12/2010 в пояснительной записке организация раскрывает следующую информацию по отчетным сегментам:

Информация об участии в совместной деятельности

Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03). Отметим, что указанное ПБУ не применяется организацией в случаях:

Напомним, что под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица (п. 3 ПБУ 20/03).

На основании п. 23 ПБУ 20/03 раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником должна обеспечиваться достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

В силу п. п. 8, 11, 16, 22 ПБУ 20/03 организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

Информация о событиях после отчетной даты

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н (далее - ПБУ 7/98). Заметим, что указанное ПБУ применяется и при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

На основании п. 5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты делятся на две категории:

  1. события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

В бухгалтерской отчетности за отчетный год отражается только существенное событие после отчетной даты, что следует из п. 6 ПБУ 7/98. Напомним, что событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, установленных ПБУ 4/99.

При этом существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 7/98 последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации на основании п. 9 ПБУ 7/98 отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, которые отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Согласно п. 10 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснительной записке. Представляемая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении (п. 11 ПБУ 7/98). Отметим, что для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация должна сделать соответствующий расчет и обеспечить подтверждение такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В таком же порядке отражаются годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Обратите внимание на то, что если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация должна информировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. На это указывает п. 12 ПБУ 7/98.

Информация о связанных сторонах

Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н (далее - ПБУ 11/2008). Отметим, что данное ПБУ не применяется при формировании внутренней отчетности, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для кредитных организаций и иных специальных целей. Кроме того, ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Согласно п. 4 ПБУ 11/2008 связанными сторонами называются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Связанными сторонами могут выступать:

При этом аффилированными лицами на основании ст. 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" называются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица признаются:

член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

В соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008 организация раскрывает информацию о связанных сторонах при составлении бухгалтерской отчетности в случаях, когда:

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то в пояснительной записке по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

Информация о затратах на энергетические ресурсы

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 22 Закона N 261-ФЗ в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности подлежат включению данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов.

В частности, в пояснительной записке могут быть отражены следующие показатели (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01):

Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.

Прочая информация

Помимо перечисленной выше информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать другие сведения, например:

Соответствующая информация раскрывается в пояснительной записке, в случае если она полностью не раскрыта в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а именно в отчетах об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и в иных приложениях, так называемых пояснениях.

Рассмотрим на примере заполнение пояснительной записки за 2011 г.

Пример (сведения условные).

Пояснительная записка ОАО "А" к годовому отчету за 2011 год I. Общие сведения

1.1. Общая информация об организации.

Полное фирменное наименование общества: открытое акционерное общество "А".

Форма собственности: открытое акционерное общество, частная.

Общество было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" 06.06.2009 в результате замещения активов должника (ОАО "Б").

Учредителем Общества с долей участия 100% являлось ОАО "Б".

В 2010 г. акции ОАО "А" приобретены ОАО "В" с долей участия 100%.

Акционером на 31.12.2011 является открытое акционерное общество "В".

Уставный капитал Общества составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.

ОАО "А" зарегистрировано по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа: 644000, Омская область, г. Калачинск, ул. Омская, д. 5.

Почтовый адрес: 644000, Омская область, г. Калачинск, ул. Омская, д. 5.

По состоянию на 31.12.2011 Общество является дочерней организацией по отношению к ОАО "В".

Совет директоров Общества в отчетном периоде:

Соловьев М.С. - генеральный директор ОАО "А";

Баранов В.В. - коммерческий директор ОАО "А";

Иванов А.Д. - исполнительный директор ОАО "А".

1.2. Вид деятельности.



Основные виды хозяйственной деятельности ОАО "А" в 2011 г.:

1.3. Информация об исполнительных и контрольных органах Общества.

Исполнительный орган Общества: Соловьев Михаил Сергеевич - генеральный директор.

Коллегиальный исполнительный орган Уставом Общества не предусмотрен. В отчетном периоде аудитором Общества является аудиторская компания ЗАО "С", юридический адрес: 644000, г. Омск, ул. Ленина, 100.

1.4. Информация о численности персонала Общества.

Среднесписочная численность сотрудников Общества составляет в 2011 г. 60 человек.

II. Сведения об учетной политике и ее изменениях

2.1. Копия приказа об учетной политике на 2011 г. приложена к бухгалтерской отчетности.



2.2. В отчетном году изменения в учетную политику Общества не вносились.

III. Финансовая деятельность

Финансовые результаты деятельности Общества представлены в таблице:

             Размер прибыли (убытка)             
2009 г.
2010 г.
2011 г.
От основных видов деятельности (строка "Прибыль  
(убыток) от продаж" Отчета о прибылях и
убытках") - всего, тыс. руб.
  450  
  1500 
  2400 
в т.ч. от продажи товаров, тыс. руб.             
  300  
  1050 
  1680 
работ, тыс. руб.                                 
  100  
   414 
   674 
услуг, тыс. руб.                                 
  (50) 
   (36)
   (45)
от реализации основных средств, тыс. руб.        
   -   
   -   
     1 

По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для Общества является торговля. Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что Общество осуществляет его по большей части бесплатно - в период действия гарантии на проданное оборудование.

IV. Информация о связанных сторонах

Общество полностью контролируется открытым акционерным обществом ОАО "В".

В отчетном году Общество не осуществляло никаких операций с ОАО "В".

    Генеральный директор                       С.Ю. Соловьев
Главный бухгалтер И.И. Сидорова

В.Рыжков

Эксперт журнала