Мудрый Экономист

Амортизационная премия

"Главная книга", 2007, N 1

1 января 2007 г.

С 1 января 2006 г. организации могут применять амортизационную премию - единовременно признавать в расходах текущего месяца до 10% затрат при приобретении или создании основных средств, а также при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации <1>. Однако в перечне капитальных вложений, при которых можно применять амортизационную премию, не была упомянута реконструкция. Несмотря на то что, по устным разъяснениям налоговиков, подобная ситуация возникла из-за чисто технической ошибки, финансовое ведомство не разрешало использовать амортизационную премию при проведении реконструкции <2>.

Это упущение законодатель исправил, внеся летом прошлого года поправку в ст. 259 Налогового кодекса. Она разрешает применять амортизационную премию при реконструкции с 1 января 2006 г. <3>

Однако формально эти изменения вступают в силу с 1 января 2007 г. Поэтому работники финансового ведомства устно заявляли, что в течение 2006 г. организации не могли признавать данные расходы, отражать их в декларациях за отчетные периоды и учитывать при уплате авансовых платежей по налогу на прибыль. Амортизационную премию по затратам на реконструкцию можно отразить только в декларации, составляемой по итогам 2006 г. И, следовательно, по итогам года налог на прибыль будет уплачен с учетом амортизационной премии на реконструкцию.

Если организация по совету работников финансового ведомства не учитывала в своих расходах в течение 2006 г. амортизационную премию, ее можно учесть при составлении годовой декларации - отразить по строке 044 Приложения N 2 к листу 02 <4>.

Напомним, что порядок применения амортизационной премии организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом амортизационная премия может применяться либо ко всем основным средствам без исключения, либо только к их определенной группе, которую выберет организация <5>.

Кроме самой возможности применения амортизационной премии в учетной политике нужно указать ее конкретный процент. Ведь в Налоговом кодексе установлен максимальный процент - 10% от произведенных капвложений <6>.

И обратим внимание на то, что к капитальным вложениям в арендованные основные средства амортизационную премию применить не удастся <7>. Ведь для таких капитальных вложений основных средств установлен особый порядок начисления амортизации <8>.

<1> Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ.
<2> Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152.
<3> Пункт 5 ст. 1, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ.
<4> Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230.
<5> Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779.
<6> Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ.
<7> Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759.
<8> Пункт 1 ст. 258 НК РФ.