Мудрый Экономист

Декларация по ЕНВД за IV квартал 2013 года

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 48

Отчитываться по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики обязаны ежеквартально, поскольку именно квартал является налоговым периодом по данному налогу. Крайний срок сдачи декларации по ЕНВД за IV квартал 2013 г. истекает 20 января 2014 г.

Форма "вмененной" декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок). Она включает в себя:

Расчет налога по видам и местам ведения деятельности

"Вмененка" - налоговый режим, который применяется лишь в отношении отдельных видов деятельности, а не деятельности налогоплательщика в целом. В целях исчисления ЕНВД каждый из таких видов деятельности, которые могут быть переведены на спецрежим, характеризуется определенным физическим показателем с установленной базовой доходностью на единицу такового в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). Поэтому расчет налога в любом случае следует производить отдельно в отношении каждого вида "вмененного" бизнеса, которым занимается налогоплательщик. Это предусмотрено и при составлении отчетности по ЕНВД - разд. 2 декларации подлежит заполнению отдельно в отношении различных "вмененных" видов деятельности.

Но помимо этого разд. 2 придется заполнить отдельно по каждому месту ведения бизнеса с различным кодом ОКАТО. Иными словами, даже если "вмененщиком" ведется лишь один вид деятельности, разд. 2 может быть несколько.

Так, в целях исчисления ЕНВД базовая доходность, установленная на единицу физпоказателя в месяц, подлежит корректировке на два коэффициента - К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК).

К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение с течением времени потребительских цен на товары, работы, услуги (п. 6 ст. 346.29 НК). Он ежегодно определяется и опубликовывается Минэкономразвития (Распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р). В текущем году его величина равна 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. N 707).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, перечень которых открыт (п. 7 ст. 346.29 НК, Письма Минфина России от 16 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/196, от 6 марта 2008 г. N 03-11-03/5). Устанавливается значение К2 на каждый календарный год местными властями. Именно поэтому "вмененщику", ведущему, пусть одну и ту же, деятельность в различных муниципальных образованиях и тем более субъектах РФ, расчет налога следует производить отдельно по каждому из мест ведения бизнеса.

Произведение скорректированной базовой доходности на величину физического показателя, используемого налогоплательщиком в деятельности, представляет собой сумму его "вмененного" дохода и, по совместительству, налоговую базу по ЕНВД:

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где ВД - сумма вмененного дохода за налоговый период;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - величина физического показателя за соответствующие месяцы налогового периода.

При этом по общему правилу в случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, при расчете ЕНВД такое изменение необходимо учитывать непосредственно с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Это предусмотрено п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса.

Если ЕНВД уплачивается не с начала квартала

Глава 26.3 Налогового кодекса позволяет перейти с "вмененки" на иной режим налогообложения лишь с начала календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК). Однако налогоплательщик, желающий уплачивать ЕНВД, должен подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве "вмененщика" в течение пяти дней со дня начала применения спецрежима (п. 3 ст. 346.28 НК). При этом такой момент Кодексом ни к чему не привязан. И датой постановки на "вмененный" учет будет являться дата начала применения "вмененки", указанная в заявлении. Иными словами, перейти на уплату ЕНВД налогоплательщик, если его деятельность отвечает признакам "вмененной", вправе в любой момент в течение года. Главное при этом - своевременно встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД. Подтвердили это и представители Федеральной налоговой службы в Письме от 3 декабря 2013 г. N ГД-4-3/21537.

Таким образом, налогоплательщик может числиться среди "вмененщиков" не с начала квартала. В том случае, если дата его постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД приходится на первое число какого-либо месяца налогового периода (снятие с учета - на последнее число месяца), то на порядок расчета налога это практически не влияет. Просто за месяцы квартала до постановки на учет (после снятия с учета) физический показатель признается равным нулю.

Для случаев же, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого (последнего) дня календарного месяца, п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса установлена специальная формула расчета "вмененной" базы. За данный месяц она определяется исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность:

ВД = (БД x ФП) : КД x КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета);

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета);

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Раздел 2 - построчный код

Прежде всего, в разд. 2 указываются вид деятельности, а также адрес и код ОКАТО по месту ее ведения, в отношении которой производится расчет налога. Это строки 010, 020 и 030 соответственно. Коды видов деятельности приведены в Приложении N 5 к Порядку.

Строка 015 заполняется "вмененщиками", оказывающими:

В ней указывается код оказываемых услуг в соответствии с ОКУН согласно Приложению N 7 к Порядку.

Значение базовой доходности на единицу физического показателя отражается в строке 040 согласно Приложению N 5 к Порядку или п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса. В строках 050 - 070 отражается величина физпоказателя в каждом месяце налогового периода, то есть в декларации за IV квартал 2013 г. - за октябрь, ноябрь и декабрь. Показатели по данным строкам должны быть указаны в целых единицах. Все значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более - округляются до целой единицы (п. 11 ст. 346.29 НК, п. 2.1 Порядка, Письмо Минфина России от 7 июня 2012 г. N 03-11-11/181). Аналогичным образом в декларации округляются и стоимостные показатели: все значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.

Значения коэффициентов К1 и К2 прописываются в строках 080 и 090 соответственно. Величина налоговой базы отражается по строке 100.

При этом очевидно, что разд. 2 декларации по ЕНВД позволяет отразить лишь общую величину базы по ЕНВД за квартал. Между тем в случае, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, налоговая база за этот месяц, как уже упоминалось, рассчитывается отдельно. В Письме от 22 мая 2013 г. N ЕД-3-3/1806@ представители ФНС России указали, что применение специальной формулы в данном случае следует отражать путем указания скорректированной с учетом фактических дней ведения деятельности величины физпоказателя за соответствующий месяц (ФП : КД x КД1).

Сумма ЕНВД, то есть произведение значения по строке 100 и ставки налога в размере 15 процентов, фиксируется в разд. 2 в строке 110.

Расчет налога за налоговый период

Исчисленную сумму ЕНВД за налоговый период налогоплательщик-работодатель вправе уменьшить на налоговый вычет, установленный п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса. В состав вычета включаются три вида расходов:

При этом сумма ЕНВД может быть уменьшена не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК).

Во всех случаях в состав вычета принимаются расходы, платежи и взносы, которые исчислены за налоговый период, за который рассчитывается налог, и фактически уплачены к моменту представления в ИФНС декларации по его итогам, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (Письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-11-11/136).

Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физлицам, уменьшают исчисленный за налоговый период ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательные виды страхования, уплаченных за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК). Причем в данном случае ограничение вычета в размере 50 процентов налога не применяется (Письма Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-11-11/91, от 12 февраля 2013 г. N 03-11-11/65, ФНС России от 31 января 2013 г. N ЕД-4-3/1333@).

При этом значение имеет лишь фактическое отсутствие выплат физлицам в течение налогового периода. Сам по себе тот факт, зарегистрирован ИП в качестве страхователя, производящего подобные выплаты или нет, роли не играет (Письма Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-11-09/39228, ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18595).

Раздел 3 - построчный код

Прежде всего, в разд. 3 определяются общая величина налоговой базы и ЕНВД, исчисленные по видам деятельности и местам ее ведения. Данные показатели (сумма значений строк 100 и строк 110 всех заполненных разд. 2) отражаются по строкам 010 и 020 разд. 3 соответственно.

По строкам 030 и 040 указываются составляющие налогового вычета: сумма взносов, уплаченных во внебюджетные фонды, и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Общая величина вычета отражается по строке 050. Она не должна превышать 50 процентов от значения строки 020.

Разница между показателями строк 020 и 050 вносится в строку 060. Это и будет общая сумма ЕНВД, рассчитанная за налоговый период.

Раздел 1. Налог, подлежащий уплате

Поскольку единый налог уплачивается отдельно по соответствующим кодам ОКАТО, общую сумму ЕНВД, рассчитанную по итогам квартала к уплате в бюджет, необходимо распределить по местам его уплаты. Для этого в разд. 1 приведены восемь блоков с одинаковыми показателями строк 020 (код ОКАТО) и 030 (сумма налога), и единая строка для всех из них - 010, в которой указывается код бюджетной классификации. При этом сумма налога, подлежащая уплате по тому или иному коду ОКАТО, рассчитывается исходя из доли соответствующей налоговой базы (по данному коду) в общей величине базы по ЕНВД за налоговый период. Иными словами, для определения показателя по строке 030 разд. 1 необходимо общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр. 060 разд. 3), умножить на отношение суммы строк 100 всех разд. 2 по соответствующему коду ОКАТО к значению строки 010 разд. 3.

Сдача ТС в аренду с экипажем и без

Одним из видов деятельности, который местные власти вправе перевести на уплату ЕНВД, является оказание услуг по перевозке грузов или пассажиров (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). Очевидно, что, лишь предоставляя транспортные средства в этих целях, арендодатель рассчитывать на уплату ЕНВД не вправе. Однако в свое время представители Минфина России высказывали иную точку зрения, если речь шла об аренде ТС с экипажем (Письма Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-11-11/154, от 25 февраля 2010 г. N 03-11-11/33, от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/76). Дело в том, что в данном случае арендодатель не только предоставляет арендатору авто за плату во временное владение и пользование, но и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК).

Однако все последние разъяснения Минфина России (Письма ведомства от 25 июня 2013 г. N 03-11-11/24002, от 23 января 2012 г. N 03-11-11/9, от 4 октября 2011 г. N 03-11-06/3/106) имеют совсем иной характер. В частности, в Письме от 18 ноября 2013 г. N 03-11-11/49499 он указал, что налогообложение доходов от предпринимательской деятельности по передаче в аренду транспортного средства (в том числе с экипажем) осуществляется в рамках иных режимов налогообложения, но никак не ЕНВД. Более того, именно такую точку зрения закрепил Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 5 марта 2013 г. N 157.

Давальческое сырье продавца

В Постановлении от 14 октября 2008 г. N 6693/08 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сам по себе тот факт, что налогоплательщик заказывает изготовление товаров третьему лицу на давальческих началах, еще не делает его производителем таковых. В свою очередь, это означает, что и препятствий по переводу розничной торговли такими товарами на уплату ЕНВД нет. Данную позицию специалисты Минфина России приняли не сразу (Письма ведомства от 9 февраля 2010 г. N 03-11-11/27, от 7 августа 2009 г. N 03-11-06/3/207, от 5 августа 2009 г. N 03-11-06/3/205). Но, учитывая сложившуюся арбитражную практику, сделать это пришлось (Письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. N 03-11-11/91).

Однако при этом специалисты, как, например, в Письме от 11 ноября 2013 г. N 03-11-11/47985, непременно уточняют, что изготовителем товаров налогоплательщик не признается лишь в том случае, если передает третьей стороне исключительно сырье, то есть материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п. Однако если помимо сырья он предоставляет исполнителю или подрядчику орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п., такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, а именно торговли продукцией собственного производства. Учитывая, что таковая в целях гл. 26.3 Налогового кодекса розничной торговлей не признается, об уплате ЕНВД при этом следует забыть (Письма Минфина России от 22 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/11, от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/266, ФНС России от 10 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7455@).

Новая торговая точка

В силу п. 2 ст. 346.28 постановка на учет в качестве "вмененщика" производится в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.28 НК):

Таким образом, при открытии нового объекта организации розничной торговли на территории, где он не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, он обязан встать на такой учет. Применима ли при этом специальная формула расчета "вмененного" налога, предусмотренная п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса, если постановка на учет будет произведена не с первого числа календарного месяца? Не с середины месяца появляются основания для применения и п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса.

В Письме от 30 октября 2013 г. N 03-11-11/46223 представители Минфина России указали, что в подобной ситуации единый налог необходимо рассчитывать с учетом изменившейся величины физического показателя с 1-го числа месяца открытия объекта торговли, то есть в порядке п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса.

Вместе с тем из данных разъяснений чиновников не совсем ясно, где находится новый объект торговли. Между тем в Письме от 23 мая 2013 г. N 03-11-06/3/18486 они указывали, что при открытии обособленного подразделения для ведения того же вида деятельности, что и налогоплательщик в целом, в ином муниципальном образовании, где налогоплательщик только встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывать налоговую базу следует с учетом п. 10 ст. 346.29 Кодекса.

А.Коловатов