Мудрый Экономист

Развитие внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством

"Международный бухгалтерский учет", 2014, N 2

В современных рыночных условиях при активной разработке нормативной базы аудита в соответствии с требованиями и принципами международных стандартов возникает объективная необходимость разработки теоретических положений и практических аспектов научной организации внутреннего аудита как основы реформирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных экономических субъектах. В настоящей работе уточнены место и роль внутрихозяйственного контроля, дана его классификация и предложена последовательность внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях.

В условиях рыночной экономики, риска и неопределенности руководители сельскохозяйственных организаций вынуждены постоянно прибегать к поиску новых форм и методов управления, разработке и внедрению в эту область нововведений, адаптироваться к различным чрезвычайным обстоятельствам, изменениям внешней и внутренней среды. Совершенствование управления становится важнейшим фактором конкурентной борьбы, и именно поэтому возникает необходимость внедрения самых эффективных способов выполнения управленческих функций, в том числе осуществления эффективного внутреннего контроля.

В современных рыночных условиях основополагающими условиями для совершенствования деятельности сельскохозяйственных организаций являются изменение системы управления производством, развитие предпринимательства, конкуренции в этих организациях на базе реформирования внутреннего контроля. В то же время на хозяйственном уровне эффективное функционирование системы внутреннего контроля зависит от развития самой системы управления и уровня профессиональной квалификации работников (аппарата) управления и профессиональной культуры работы в новых условиях.

Внутренний контроль является одной из основных функцией управления производством, поэтому без контроля практически невозможно принятие субъектом управления эффективного управленческого решения. В условиях ведения сельскохозяйственной деятельности основные задачи системы управления - выработка и исполнение управленческих решений по наиболее эффективному использованию ресурсов в производстве продукции. Но для исполнения управленческих решений необходим выбор наиболее оптимальных вариантов практической реализации этих решений, способствующих полному достижению поставленной организацией цели.

Для принятия таких управленческих решений по оптимизации производства, планов, программ, решения других вопросов, например по сохранности и эффективности использования имущества организации, основополагающей является смысловая (интерпретированная) информация внутреннего контроля - результат внутренней контрольно-аудиторской деятельности в любой сельскохозяйственной организации.

Общность, самостоятельность (в то же время обусловленность действий во взаимосвязи с другими функциями) внутреннего контроля как функции управления, многоаспектность его проявления, роль и место в системе менеджмента наглядно показаны на рис. 1.

Функционирование контроля в системе управления сельскохозяйственной организации

---------------------------------------------T------------------------------------------------¬
¦ ¦ Подфункции внутреннего контроля ¦
¦ Контроль - общая, самостоятельная функция +-----------T----------T------------T------------+
¦ управления (внутренний контроль - ВК) ¦ Ревизия ¦Внутренний¦Самоконтроль¦Общественный¦
¦ ¦ревизионной¦ аудит ВА ¦специалистов¦ контроль ОК¦
¦ ¦комиссии РК¦ ¦ СК ¦ ¦
+------------T---------------T---------------+-----------+----------+------------+------------+
¦ ¦ ¦Снабжение ¦ РК ¦ ВА ¦ СК ¦ ОК ¦
¦ ¦ ¦(заготовление) ¦ 1 ¦ 1 ¦ 1 ¦ 1 ¦
¦ ¦ +---------------+-----------+----------+------------+------------+
¦ ¦ ¦Производство ¦ РК ¦ ВА ¦ СК ¦ ОК ¦
¦Объект ¦Стадии ¦ ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
¦управления ¦воспроизводства+---------------+-----------+----------+------------+------------+
¦(управляемая¦совокупного ¦Реализация ¦ РК ¦ ВА ¦ СК ¦ ОК ¦
¦система) ¦продукта ¦(продажа) ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦
¦ ¦ +---------------+-----------+----------+------------+------------+
¦ ¦ ¦Результаты ¦ РК ¦ ВА ¦ СК ¦ ОК ¦
¦ ¦ ¦стадий ¦ 4 ¦ 4 ¦ 4 ¦ 4 ¦
¦ ¦ ¦воспроизводства¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--T------T--+---------------+---------------+----T----T-+------T---+------T---T-+-----T----T--
¦ /¦ ¦ /¦ ¦ /¦ ¦ /¦ ¦ /¦
¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/
---+------+---------------------------------------+----+--------+---+------+---+-------+----+-¬
¦ Субъект управления (управляющая система) по функциям: ¦
¦ прогнозирование, планирование, анализ и др. ¦
L----------------------------------------------------------------------------------------------
---> - прямая связь;
- -> - обратная связь

Рис. 1

Из данной схемы (см. рис. 1) видно, что на пересечении граф и строк проявляются подсистемы внутреннего контроля в процессах воспроизводства хозяйствующего субъекта. Так, подсистемы , , , входят по отдельности в общую систему внутреннего контроля (ВК) кругооборота средств организации. Подсистемы , , , ; , , , ; , , , являются также составными элементами системы внутреннего контроля (ВК) и системы управления процессами снабжения, производства, реализации (продажи) и результатами всех стадий воспроизводства совокупного капитала. Одновременно приведенные подсистемы внутреннего контроля в совокупности с другими функциями менеджмента определяют содержание управления указанными процессами (стадиями) воспроизводства и их результатами (затратами, себестоимостью, объемами продукции, маржой, прибылью). Таким образом, функция внутреннего контроля и ее подфункции занимают определенное место в системе управления организации и выполняют свою роль (информационную, прямой связи, обратной связи, сохранности собственности и др.).

Внутренний контроль в системе управления сельским хозяйством может функционировать только во взаимосвязи с другими функциями управления. Так, являясь функциями управления, бухгалтерский учет и внутренний контроль тесно взаимодействуют. Связь учетного и контрольного процессов позволяет наилучшим образом решить проблему информационного обеспечения управления.

Кроме того, внутренний контроль необходимо тесно связать с планированием, организацией деятельности, регулированием хозяйственных процессов и их анализом. Для этого требуются взаимопроникновение контроля в другие функции управления и тесная связь с планированием, организацией, регулированием, анализом и учетом. Связь внутреннего контроля с функциями регулирования и планирования выражается в проверке исполнения принятых управленческих решений, реализации хозяйственных и финансовых планов. Внутренний контроль способствует повышению оптимальности, рационализации планирования и прогнозирования производства путем исследования обоснованности плановых показателей.

Внутренний контроль и регулирование - основные функции управления - реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений управленческого учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней управленческой отчетности.

Без тесного взаимодействия внутреннего контроля с функцией анализа невозможно успешное его функционирование на всех уровнях управления. Предварительный анализ отчетности и других источников информации позволяет правильно выбрать объекты внутреннего контроля. Одновременно приемы экономического анализа широко используются в осуществлении контрольных действий. Таким образом, прогнозирование, планирование, учет, организация, анализ, внутренний контроль и регулирование взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе управления производством. При этом интегрирующим средством всех функций управления является процесс коммуникации информации.

Взаимосвязи внутреннего контроля (взаимопроникновение в другие функции) с другими функциями управления характеризует рис. 2.

Взаимосвязь функций управления сельскохозяйственной организации

                     ---------------------------------------¬
------------>¦ Организация деятельности, систем, ¦<--------¬
¦/ ¦ процессов ¦ ¦/
--------+-------¬ +-----------T---------------T----------+ -----+---¬
¦ Планирование ¦<¬ ¦ ¦ Управляющая ¦ ¦ ->¦ Анализ ¦
L-------T-------- ¦ ¦ ¦ ------------¬ ¦ ¦ ¦ L----T----
/¦ ¦ ¦Инструменты¦ ¦ Цели и ¦ ¦ Методы и ¦ ¦ /¦
¦ ¦ ¦ управления¦ ¦ задачи ¦ ¦ средства ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ управления¦ ¦управления¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ L------------ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ система ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------+---------------+----------+ ¦ ¦
¦ L->¦ Внутренний контроль и регулирование ¦<-- ¦
¦/ -->¦ хозяйственных процессов, систем ¦<-¬ ¦/
--------+-------¬ ¦ L--------------T----------T------------- ¦ -----+---¬
¦Прогнозирование¦<- /¦ /¦ L>¦ Учет ¦
L-------T-------- ¦ L----T----
/¦ ¦/ ¦/ /¦
¦ ---------------+----------+------------¬ ¦
L----------->¦ Управляемая система ¦<---------
L---------------------------------------
---> - прямая связь;
- -> - обратная связь

Рис. 2

Внутренний контроль в экономической литературе разные авторы определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т.д. Это отражает не только стремление дать универсальную трактовку понятия внутреннего контроля, но и является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, финансово-хозяйственной политики, права, кибернетики.

По нашему мнению, внутренний контроль - это один из видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации и упорядоченная система наблюдения, проверки хозяйственных операций, сбора и интерпретации информации о них с целью установления достоверности, объективности, экономической и юридической целесообразности, реальности отраженных или предстоящих хозяйственных фактов и принятия управленческих решений по их регулированию. Данное определение раскрывает сущность и роль всего внутреннего контроля и его подсистем в системе управления организации (рис. 3).

Место и роль внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственной организацией

А - выходная информация управленческого учета, интерпретированная в системе внутреннего контроля и использованная в системе управления;

Б - входная внешняя информация, подвергаемая внутренней проверке и используемая в процессе планирования производства и прогнозирования рисков, неопределенностей, рыночной конъюнктуры и др.;

В - передача проверенной системой внутреннего контроля информации финансового учета во внешние адреса предоставления финансовой отчетности;

Г - информация внутреннего контроля, используемая в системе управления в качестве доказательств и для принятия решений;

интервал от Д до З - информация управленческого учета, проверенная в системе внутреннего контроля и используемая в планировании, прогнозировании, принятии управленческих решений;

интервал от Е до Ж - информация финансового учета и экономического анализа, проверенная в системе внутреннего контроля и используемая в процессе организации деятельности, регулирования хозяйственных операций, осуществления планирования, прогнозирования, а также при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлении степени сохранности собственности организации.

Рис. 3

Элементами всей системы внутреннего контроля являются:

По объектам внутреннего контроля выделяют систему, подсистему и элемент. Такое деление позволяет решать задачи внутреннего контроля на любом уровне, начиная от организации в целом и до конкретной операции. Таким образом, в систему внутреннего контроля вовлекаются как руководители и специалисты хозяйства, так и непосредственно исполнители контрольных работ (аппарат контроля).

Содержание внутреннего контроля и его организацию следует рассматривать в различных аспектах:

Концептуальная модель развития внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях

Цель и задачи внутреннего контроля в сельском хозяйстве

Функции внутреннего контроля в системе управления сельским хозяйством

Подсистемы внутреннего контроля

Ревизия наблюдательного совета или ревизионной комиссии

Внутренний аудит организации

Самоконтроль специалистов, руководителей своей деятельности, общественный контроль на хозяйственном уровне

Основные компоненты развития внутреннего контроля

Содержание

Форма

Методология развития: принципы, допущения, требования, научные способы, методические приемы, правила (стандарты), постулаты

Базис развития: законодательный, нормативный, методический, организационный, регламентный, стандартный, управленческий, управляющий, автоматизированный

Связи: координации, субординации, прямые и обратные, динамичные и статичные, горизонтальные, вертикальные

Состав элементов: объект и субъект контроля, источники данных, сфера, время, периодичность проведения, способы связей, средства контроля

Активно-адаптивная направленность внутреннего контроля

Процесс развития внутреннего контроля

Система внутреннего контроля

Рис. 4

Таким образом, основополагающими компонентами для развития внутреннего контроля в системе управления современным сельскохозяйственным предприятием в условиях рынка должны стать развитие содержания и формы контроля на базе организации внутреннего аудита. Внутренний аудит может превратить пассивно-эволюционный характер функционирования внутреннего контроля в развитую активно-адаптивную систему и обеспечить многотипность его поведения для эффективного управления сельским хозяйством.

Приведенная модель позволяет проектировать решения научно-практических проблем и организовать внутренний контроль в сельскохозяйственных организациях так, чтобы он решал поставленные перед ним задачи и выполнял предписанные функции с целью повышения эффективности управления сельскохозяйственной организацией и сегментами ее деятельности.

Таким образом, процесс развития внутреннего контроля предполагает организацию и развитие всех его подсистем в сельскохозяйственных организациях, гармоничное единство функционирования всех его компонентов (содержания и формы). В современных условиях к содержанию внутреннего контроля и аудита предъявляются определенные требования. Так, содержанием внутреннего контроля является контрольно-аудиторская информация, которая должна быть уместной, надежной, нейтральной, оперативной, полной, достоверной, понимаемой и полезной для управления. Исходя из этого должны определяться цели и задачи внутреннего контроля и аудита, организационные аспекты, процедуры процесса контроля, алгоритмы обработки данных, интеллектуальный капитал и технические средства контроля, способы и формы обобщения и представления информации, периодичность ее получения, а также форма документирования результатов контрольно-аудиторского процесса. Эффективное использование контрольно-аудиторской информации и развитие в целом внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством возможно путем полного осуществления его функций на основе совершенствования методологии и базы развития. Эти аспекты необходимо учитывать при разработке теоретических основ и практических рекомендаций для формирования эффективной системы внутреннего контроля.

При совершенствовании внутреннего контроля по предполагаемой модели его развития (см. рис. 4) в будущем он может трансформироваться в систему оперативного и стратегического контроллинга.

Для этого основными задачами внутреннего контроля должны стать:

Внутренний контроль осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или ревизионной комиссией) и предназначен для внутреннего контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия. Кроме того, внутренний контроль осуществляется с целью выявления недостач, потерь, хищений имущества, выявления мошенничества и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины организации, установления виновных в этом должностных и других лиц.

Кроме выше перечисленных задач внутренний контроль обеспечивает:

Основными функциями внутреннего контроля в современных условиях, на наш взгляд, являются: информационная, контрольная, обратной связи, аналитическая, методическая, моделирования, социальная. Информационная функция внутреннего контроля обеспечивает потребности в достоверной информации внутреннего управления и подготовку предприятия к внешнему контролю. Контрольная функция тесно взаимосвязана с информационной функцией, так как они обе вытекают из сущности и целей внутреннего контроля. Функция обратной связи порождена информационной и контрольной функциями и обеспечивает действенность системы управления. С аналитической функцией взаимосвязаны все функции в использовании информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Методическая функция связана с разработкой методических рекомендаций, положений по правильному ведению бухгалтерского учета, выполнению других экономических работ. Функция моделирования связана с разработкой различных моделей, проектов для организаций (модели внедрения прогрессивных методов и систем управленческого учета, проектов бизнес-планов, учетной политики, отражения операций на счетах, разработка проектов управленческих решений и т.д.). Социальная функция заключается в защите законных имущественных интересов собственников, способствуя предоставлению им достоверной информации для принятия решений, а также при представлении их имущественных интересов в суде и арбитраже. Кроме того, социальная функция проявляется в защите материальных и моральных интересов работников организации и др.

Перечисленные функции могут быть дополнены, они отражают наиболее фундаментальные свойства данной системы. В частности, можно выделить также такие функции, как оперативная, коммуникативная, превентивная. Все эти функции направлены на предупреждение неблагоприятных последствий хозяйственной деятельности. Основополагающим условием для развития внутреннего контроля как науки в методологическом плане может быть совокупность его научных принципов.

По нашему мнению, основополагающими принципами внутреннего контроля являются:

а) принцип научности внутреннего контроля, который означает использование в процессе контроля достижений научных методов познания его предмета и технических средств, программных продуктов автоматизированной обработки и интерпретации информации для решения задач внутреннего контроля;

б) принцип доступности, означающий доступность ко всем его объектам наблюдения и источникам информации при проведении контроля;

в) принцип действенности, результативности внутреннего контроля, который означает направленность контроля не столько на выявление отклонений и недостатков или же положительных моментов как таковых, сколько на выработку конкретных мер по устранению негативных явлений, по предупреждению возможных убытков, сбоев элементов систем хозяйственного механизма (особенно финансового) и т.д.;

г) принцип целенаправленности, т.е. проведение внутреннего контроля строго по требованиям разработанного плана и детализированной программе для выявления нарушений, недостатков и положительных моментов проверяемых объектов;

д) принцип своевременности как своевременное выявление негативных явлений в деятельности проверяемой организации и своевременная их корректировка, до того как эти проблемы перерастут в кризис;

е) принцип объективности внутреннего контроля, означающий достоверность и доказательность результатов контроля в данной организации;

ж) принцип системности, комплексности, в соответствии с которым при внутреннем контроле для достижения целей и результативности, их объективности необходимо собрать исчерпывающие свидетельства путем системного, комплексного изучения объекта наблюдения и контроля;

з) принцип конфиденциальности, означающий, что информация, полученная в ходе контроля и после его окончания, является коммерческой тайной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия руководства организации (данного в письменной форме) или по решению суда;

и) принцип гибкости, активности и адаптивности внутреннего контроля к происходящим изменениям внутренней и внешней среды;

к) принцип конкретности целей и результатов, т.е. цели контроля и полученные результаты должны быть объективными, смысловыми, доказательными;

л) принцип экономичности системы внутреннего контроля, согласно которому затраты на создание системы внутреннего контроля должны окупаться полученными результатами;

м) принцип понимаемости, простоты системы внутреннего контроля - исполнители контроля должны понимать данную систему и придерживаться стандартных правил проведения своей работы.

К требованиям, предъявляемым к внутреннему контролю как к практической деятельности, относятся:

Требования, предъявляемые к внутренним контролерам: независимость от руководителей среднего звена, честность, объективность, профессионализм, компетентность, добросовестность, ответственность. Успешное выполнение требований к внутреннему контролю, целей и задач контроля невозможно без строгого соблюдения последовательности (основной процедуры) организации и проведения внутреннего контроля: определение объема, объектов и процедур контроля; планирование контроля; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего управления; сбор (получение) необходимых доказательств; ведение рабочей документации; составление актов, справок, отчетов, заключений и других форм оформления результатов.

Теоретической основой внутреннего контроля, таким образом, должны стать его основополагающие принципы и концепции, но при разработке концепции следует учитывать требования к контролю. Концепции будут определять направление развития теории, так как являются основой определения целей, а функции контроля помогают правильно определить задачи контроля и разработать обоснованную программу проведения внутреннего контроля. Общая схема совершенствования основной процедуры внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях представлена на рис. 5.

Основная процедура (последовательность) внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

            ---------------------------T------------------------¬
¦ ¦/ ¦/
------------+-----------¬ -----------+---------¬ -----------+---------¬
¦ Принципы и концепции ¦ ¦ Функции ¦ ¦ Цель и задачи ¦
¦ внутрихозяйственного ¦ ¦внутрихозяйственного¦ ¦внутрихозяйственного¦
¦ контроля ¦ ¦ контроля ¦ ¦ контроля ¦
+-----------------------+ +--------------------+ ¦ ¦
¦1. Научность. ¦ ¦1. Информационная. ¦<- + ¦
¦2. Доступность. ¦ ¦2. Контрольная. ¦ ¦ ¦
¦3. Целенаправленность. ¦ ¦3. Обратной связи. +-->¦ ¦
¦4. Своевременность. ¦ ¦4. Методическая. ¦ L--------T----T-------
¦5. Действенность. ¦<- +5. Моделирования. ¦ ¦ /¦
¦6. Объективность. ¦ ¦6. Социальная. ¦ ¦
¦7. Системность, ¦-->¦7. Оперативная. ¦ ¦/ ¦
¦комплексность. ¦ ¦8. Коммуникативная. ¦ ---------+----+------¬
¦8. Конфиденциальность. ¦ ¦9. Превентивная. ¦ ¦ Планирование и ¦
¦9. Гибкость, ¦ ¦10. Аналитическая ¦ ¦ программирование ¦
¦активность, ¦ L--------------------- ¦внутрихозяйственного¦
¦адаптивность системы ¦ ¦ контроля ¦
¦контроля. ¦ +--------------------+
¦10. Конкретность целей ¦ ¦ Собственно ¦
¦и результатов. ¦ ¦ контроль ¦
¦11. Понимаемость, ¦ L---------------------
¦простота системы ¦
¦контроля. ¦
¦12. Концепции - ¦
¦направления развития ¦
L------------------------
---> - прямая связь;
- -> - обратная связь

Рис. 5

При рассмотрении вопросов развития внутреннего контроля нельзя обойти стороной классификацию контроля. Нам представляется, что, не усложняя данный вопрос, можно при разработке классификации внутреннего контроля выделить основные необходимые группировочные признаки, подвиды, подсистемы и формы внутреннего контроля (см. таблицу).

Классификация внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве

Признаки классификации

Подвиды или подсистемы внутреннего контроля

Формы внутреннего контроля

Методы, процедуры контроля

  1. По субъектам осуществления контроля

1.1. Ревизия наблюдательного совета.

1.2. Внутренний аудит.

1.3. Самоконтроль специалистов.

1.4. Общественный контроль

Приемы, методы фактического и документального контроля, тестирование и др.

  1. По времени проведения контроля

2.1. Предварительный.

2.2. Текущий.

2.3. Последующий

То же

  1. По источникам контрольных данных

3.1. Фактический контроль.

3.2. Документальный контроль.



3.3. Камеральный контроль

То же

  1. По обхвату объектов контроля

Процедуры: сплошной, выборочный, комплексный, тематический контроль;

приемы и методы - любые

Приведенная в таблице классификация внутреннего контроля позволит на практике наиболее обоснованно организовать его процесс и стадии этого процесса (подготовительную, технологическую и завершающую). Данная классификация контроля отличается простотой в понимании его подсистем, знаний форм, процедур, методических приемов и технических способов формирования и функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях.

Список литературы

  1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 2004. 464 с.
  2. Бычков М.Ф. Организационно-методические основы внутреннего контроля деятельности предприятий АПК / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова, Р.А. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. N 7. С. 36 - 38.
  3. Концевая С.Р. Организация и методика внутреннего контроля в сельском хозяйстве: Монография. М.: РГАУ - МСХА, 2013. 143 с.

С.Р.Концевая

Кандидат экономических наук,



доцент

кафедры менеджмента

Московский технологический

институт "ВТУ"

В.А.Карасев

Кандидат технических наук,

доцент,



профессор

кафедры менеджмента

Московский технологический

институт "ВТУ"

Н.К.Костенкова

Преподаватель



кафедры менеджмента

Московский технологический

институт "ВТУ"