Мудрый Экономист

Смена режимов, или как перейти на УСН

"Практическая бухгалтерия", 2013, N 12

Если общережимные фирма или предприниматель желают перейти с нового года на "упрощенку", самое время подумать, как сообщить о таком решении налоговым инспекторам: подать соответствующее уведомление нужно до 31 декабря 2013 г. При этом следует хорошенько подготовиться к переходному периоду, ведь учет на разных режимах налогообложения разнится.

Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут при желании перейти на УСН. Для того чтобы сменить режим с 1 января 2014 г., нужно уведомить налоговую инспекцию. Фирмы предупреждают о переходе инспекции по месту их нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Сделать это следует не позднее 31 декабря 2013 г.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять данную систему налогообложения. Основание - пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса. Таким образом, если фирма или индивидуальный предприниматель опоздают с уведомлением, они автоматически лишатся права применять УСН.

Условия для перехода на УСН

Для перехода на УСН нужно соответствовать определенным критериям. Так, например, фирма должна иметь:

Помимо этого фирма не должна:

Кроме того, на УСН не могут перейти банки, страховщики, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы и адвокаты.

Важно знать. С даты постановки на учет перейти на УСН могут только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. При этом уведомление они должны подать не позднее 30 календарных дней с даты их постановки на налоговый учет.

С начала месяца текущего календарного года на УСН на основании уведомления вправе перейти фирмы и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД.

Уведомление о переходе на УСН

Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@.

В уведомлении в числе необходимых данных указывают:

Подписать уведомление может лично налогоплательщик либо его представитель. Если заявление подписывает представитель, необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность).

В незаполненных полях уведомления проставляется прочерк.

Образец заполнения уведомления приведен на с. 50.

Форма

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от _________ N _____

--¬          --¬        --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- ИНН ¦7¦7¦0¦5¦2¦5¦2¦2¦8¦9¦-¦-¦
¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ <1> L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
0360¦¦3017 --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬
КПП ¦7¦7¦0¦5¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦
<1> L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+--
Форма по КНД 1150001
Уведомление
о переходе на упрощенную систему налогообложения
(форма N 26.2-1)
Представляется --T-T-T-¬ Признак --¬ (выбирается из перечня,
в налоговый орган (код) ¦7¦7¦0¦5¦ налогоплательщика ¦3¦ приведенного внизу
L-+-+-+-- (код) <*> L-- листа)
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦О¦б¦щ¦е¦с¦т¦в¦о¦ ¦с¦ ¦о¦г¦р¦а¦н¦и¦ч¦е¦н¦н¦о¦й¦ ¦о¦т¦в¦е¦т¦с¦т¦в¦е¦н¦н¦о¦с¦т¦ь¦ю¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦"¦А¦к¦т¦и¦в¦"¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
(наименование организации/фамилия, имя, отчество <5> индивидуального
предпринимателя)
--¬
переходит на упрощенную систему налогообложения ¦1¦,
L--
--T-T-T-¬
где: 1 - с 1 января ¦2¦0¦1¦4¦ года, 2 - с даты постановки на налоговый учет; <3>
L-+-+-+--
--T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
3 - с ¦0¦1¦.¦-¦-¦.¦2¦0¦-¦-¦ <4>
L-+-- L-+-- L-+-+-+--
--¬ 1 - доходы,
В качестве объекта налогообложения выбраны ¦2¦ 2 - доходы, уменьшенные на
L-- величину расходов
--T-T-T-¬
Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения ¦2¦0¦1¦3¦
L-+-+-+--
Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления
--T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦3¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦ рублей <2>
L-+-+-+-+-+-+-+-+--
Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления
--T-T-T-T-T-T-T-T-¬
составляет ¦5¦6¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦ рублей <2>
L-+-+-+-+-+-+-+-+--
На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии <6> на
--T-T-¬
¦-¦-¦-¦ листах
L-+-+--
-----------------------------------------T---------------------------------------
--¬ 1 - налогоплательщик, ¦ Заполняется работником налогового
¦ ¦ 2 - представитель налогоплательщика¦ органа
L-- <6> ¦
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦Данное уведомление представлено --T-¬
¦И¦в¦а¦н¦о¦в¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦ (код) ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦ L-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦И¦в¦а¦н¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦на 1 странице
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ с приложением --T-¬
¦С¦е¦р¦г¦е¦е¦в¦и¦ч¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦подтверждающего документа ¦ ¦ ¦ листах
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦ или его копии на L-+--
(фамилия, имя, отчество <5> руководителя ¦
организации/представителя ¦Дата --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
налогоплательщика) ¦представления ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Номер контактного телефона ¦уведомления L-+-- L-+-- L-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦+¦7¦9¦2¦6¦5¦3¦1¦0¦4¦8¦1¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦Зарегистри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ровано за N L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Подпись ______ Дата ¦2¦5¦.¦1¦1¦.¦2¦0¦1¦3¦¦
МП L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦____________________ _________________
¦ Фамилия, И.О. <5> Подпись
Наименование документа, ¦
подтверждающего полномочия представителя¦
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
--------------------------------
<1>, <2> Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются
налогоплательщиками, имеющими соответствующий код признака налогоплательщика. В
незаполненных строках уведомления проставляется прочерк.
<3> С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные
организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.
<4> С начала месяца текущего календарного года вправе перейти организации и
индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
<*> Код признака налогоплательщика:
1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление
одновременно с документами на государственную регистрацию;
2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих
уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также
организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть
налогоплательщиками ЕНВД;
3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных
режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.
<5> Отчество указывается при наличии.
<6> К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие
полномочия представителя.
--¬ --¬
L-- L--

Добровольный переход с упрощенной системы налогообложения на другой режим возможен только по окончании календарного года. Об этом "упрощенцу" следует уведомить налоговую службу. Срок - не позднее 15 января года, в котором совершен переход на иной режим налогообложения.

Добровольный отказ. Добровольный переход с упрощенной системы налогообложения на другой режим возможен только по окончании календарного года. Сообщить об этом решении инспекторам можно с помощью уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме N 26.2-3 (утв. Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@).

Переходные особенности

Перейдя с общего режима налогообложения на УСН, следует принимать во внимание особенности определения налоговой базы. О них в основном говорится в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Например, при УСН дата получения доходов определяется кассовым методом. То есть ею признается день:

Допустим, фирма при расчете налога на прибыль использовала метод начислений. Тогда ей нужно включить в базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, суммы денежных средств, полученные до перехода на данный спецрежим в оплату по договорам, исполнение которых она осуществляет после названного события.

Если денежные средства, полученные после перехода на "упрощенку", были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль организаций, то в базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, они не включаются.

Пример 1. ООО "Омега" определяет налог на прибыль методом начисления.

В декабре 2013 г. ООО "Омега":

1 января 2014 г. - день, когда ООО "Омега" перешло на УСН и получило оплату от ООО "Сигма" за оказанные услуги.

Таким образом, 1 января 2014 г. ООО "Омега":

Расходами "упрощенца" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признаются затраты после их фактической оплаты.

Предположим, фирма понесла издержки после перехода на спецрежим, тогда их сумму она может включить в расходы, вычитаемые из налоговой базы, на дату:

Те суммы денег, которые фирма потратила после перехода на упрощенную систему в оплату расходов, которые были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль, из базы по налогу, исчисляемому в связи с применением спецрежима, не вычитаются.

Пример 2. ООО "Омега" исчисляет налог на прибыль методом начисления.

В декабре 2013 г. фирма:

1 января 2014 г. - день, когда ООО "Омега" перешло на УСН.

13 января 2014 г. ООО "Альфа" оказало услуги, и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

20 января 2014 г. ООО "Бета" работы выполнило, и сторонами был подписан соответствующий акт. 3 февраля того же года ООО "Омега" полностью оплатило выполненные для него работы.

27 января 2014 г. ООО "Омега" перечислило ООО "Гамма" денежные средства в размере 180 000 руб. за оказанные в декабре 2013 г. услуги.

В 2014 г. ООО "Омега" признает расход и отразит его в книге учета доходов и расходов следующим образом:

ООО "Омега" в отношении ООО "Гамма" не признает расход и не отразит его в книге учета доходов и расходов.

Кроме того, при переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете (разд. II книги учета доходов и расходов) на дату такого перехода фирме нужно отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на этот спецрежим. Она определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой фирмой) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса.

А.Д.Коновалов

Налоговый консультант