Мудрый Экономист

Налог на прибыль: исправляем ошибки по обособленным подразделениям

"Новая бухгалтерия", 2007, N 1

Организации получили право с 2006 г. уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ через одно ответственное обособленное подразделение. Но как исправить ошибку за прошлые годы, когда сдавалась раздельная отчетность за каждое подразделение?

Организация, у которой имеется несколько обособленных подразделений на территории одного и того же субъекта РФ, с 2006 г. вправе не производить распределение прибыли по каждому такому подразделению, а выбрать одно из них и через это ответственное подразделение уплачивать налог в бюджет данного субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налоговая декларация подается и уплата налога производится только этим выбранным ответственным подразделением, а остальные подразделения, находящиеся на территории данного субъекта РФ, не отчитываются и не уплачивают налог. Если головная организация и все ее обособленные подразделения находятся в одном и том же субъекте РФ, то сама головная организация может отчитываться и уплачивать налог на прибыль и за себя, и за свои обособленные подразделения.

О том, что организация приняла решение уплачивать налог через ответственное обособленное подразделение, она должна уведомить налоговый орган по месту нахождения головной организации и всех обособленных подразделений. Рекомендуемые формы уведомлений даны в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организации" (об этих уведомлениях подробно рассказывалось в статье И. Кирюшиной - журнал "Новая бухгалтерия" N 1, 2006).

Если в 2006 г. обнаружилась ошибка в исчислении налога на прибыль за предыдущие годы (когда сдавалась раздельная отчетность), то возникают проблемы с заполнением корректирующих деклараций и платежных поручений по уплате недоимки и пеней. В этой статье мы расскажем, как правильно поступать в таких случаях, опираясь на разъяснения ФНС России, изложенные в ее Письме от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@ "О представлении корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций".

"Тайны" налоговых органов

В Письмах ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ "О действиях налоговых органов в связи с изменением порядка уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году", от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ и от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@ разъясняется порядок действий налоговых органов после получения соответствующих уведомлений от организации. Этот вопрос важен для налогоплательщика, так как он дает возможность понять, как поступить в случае обнаружения ошибки.

Получив соответствующее уведомление, инспекция ФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ не производится, закрывает соответствующие карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ) по состоянию, например, на 1 января 2006 г. и передает их в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Далее в ИФНС по месту нахождения ответственного обособленного подразделения выводится общее сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, по состоянию на 1 января 2006 г. по всем подразделениям в данном субъекте РФ, включая и ответственное подразделение. После этого открывается новая карточка РСБ ответственного подразделения, в нее записывают полученное общее сальдо расчетов по налогу на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

Доплата налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, производится через ответственное обособленное подразделение (головную организацию) одним платежным поручением с указанием КПП и ОКАТО этого подразделения.

Если с 2006 г. организация перешла на уплату налога через ответственное обособленное подразделение (головную организацию), возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ производится налоговым органом по месту нахождения ответственного подразделения (головной организации).

Работа над ошибками

Предположим, что выявлена ошибка в исчислении прибыли организации за предыдущие годы (2005 г. и ранее). Это повлечет за собой пересчет доли прибыли, приходящейся на головную организацию и каждое из ее обособленных подразделений. В результате придется подавать уточненные декларации в налоговые инспекции, которые контролируют и головную организацию, и все другие ее обособленные подразделения.

Неясности возникают тогда, когда возникает необходимость корректировать декларации по обособленным подразделениям, за которые с 2006 г. не сдается самостоятельная отчетность. В этом случае возникают вопросы: по какой форме и в какой налоговый орган надо сдавать корректирующую декларацию? Если выявлена недоимка по налогу, то какие реквизиты (коды ИНН, КПП, ОКАТО, реквизиты ИФНС) указывать в платежном поручении на уплату недоимки и пеней?

Кроме того, до 2005 г. налог на прибыль мог уплачиваться еще и в местный бюджет (муниципальных образований).

Разъяснения по всем этим вопросам дала ФНС России в Письме N ГВ-6-02/664@.

Поскольку налогоплательщики с 1 января 2006 г. уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения ответственных обособленных подразделений организации, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, которые уже не отчитываются в своих налоговых инспекциях, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В частности, если головная организация приняла решение, что она сама будет отчитываться и уплачивать налог на прибыль за все свои обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте РФ, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, находящимся на территории этого же субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по форме, которая действовала в том отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При этом в разд. I уточненных налоговых деклараций указываются те же коды ОКАТО, которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных по месту нахождения обособленных подразделений.

В 2005 г. налог уплачивался только в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ. В платежном поручении на перечисление недоимки по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, налогоплательщик должен указывать код ОКАТО по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации).

А вот до 2005 г. налогоплательщики платили налог еще и в местный бюджет. Налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет, по уточненной налоговой декларации уплачивается по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений. В расчетном документе на перечисление налога указываются те же ИНН, КПП и код ОКАТО, что и в уточненной налоговой декларации.

Уточненная декларация в этом случае все равно подается в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации). Но вот перечислять сумму недоимки по налогу на прибыль необходимо по тем же реквизитам, по которым ранее уплачивался налог в местный бюджет.

Не позднее чем через пять рабочих дней после получения уточненных налоговых деклараций налоговый орган ответственного подразделения направляет корректирующие данные (о суммах налога на прибыль организации, причитающихся к доплате в местные бюджеты) в налоговые органы обособленных подразделений, по которым производится перерасчет. Эти уточненные сведения извлекаются из Приложений N N 5 и 5а к листу 02 налоговых деклараций за 2002 - 2003 гг., из подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 налоговых деклараций начиная с 2004 г. Данные уточненных налоговых деклараций о суммах налога к доплате (уменьшению) в местный бюджет отражаются во вновь открытой карточке РСБ.

Пример. Московская фирма ООО "Фолд" (ИНН/КПП 7743345678/774301001, код ОКАТО 45277571000, ИФНС N 43) имеет два обособленных подразделения:

До 2006 г. эти отделения самостоятельно уплачивали налог в бюджет Московской области, а в 2004 г. - и в соответствующие местные бюджеты. Декларации по налогу на прибыль за эти подразделения организация представляла соответственно в ИФНС г. Ногинска и ИФНС г. Одинцово.

С 1 января 2006 г. было принято решение, что представлять декларацию и уплачивать налог на прибыль за оба подразделения в бюджет Московской области организация будет через Ногинское отделение.

Общая налоговая база по организации составила за 2004 г. 1 000 000 руб. (по сданной декларации).

В 2006 г. обнаружилась ошибка в расчете налога на прибыль за 2004 г. - налоговая база 2004 г. была занижена на 100 000 руб.

Очевидно, что недоимки по налогу на прибыль в 2004 г. образовались в отношении не только регионального и местного, но и федерального бюджета.

В разд. 1 налоговой декларации за 2004 г. указывалась сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (ставка 5%) - 50 000 руб. (1 000 000 х 5%), после исправления ошибки сумма налога составила 55 000 руб. (1 100 000 х 5%).

Ниже приведены данные Приложений N N 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за 2004 г. до и после обнаружения ошибки.

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения

                                                                      --¬
Количество обособленных подразделений (код строки 010) ¦2¦
L--
руб.
------------------T-----T-----------------------T-----------------------¬
¦ Показатели ¦Код ¦ В целом по организации¦ По организации без ¦
¦ ¦стро-¦ ¦ входящих ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ в нее обособленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подразделений ¦
¦ ¦ +-----------T-----------+-----------T-----------+
¦ ¦ ¦ До ¦ После ¦ До ¦ После ¦
¦ ¦ ¦исправления¦исправления¦исправления¦исправления¦
¦ ¦ ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Налоговая база ¦ 020 ¦ 1 000 000 ¦ 1 100 000 ¦ Х ¦ Х ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Доля налоговой ¦ 030 ¦ 100 ¦ 100 ¦ 60 ¦ 60 ¦
¦базы (%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Налоговая база ¦ 040 ¦ Х ¦ Х ¦ 600 000 ¦ 660 000 ¦
¦исходя из доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Ставка налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(%): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 070 ¦ Х ¦ Х ¦ 19 ¦ 19 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 080 ¦ Х ¦ Х ¦ - ¦ - ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Сумма налога: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 090 ¦ 182 000 ¦ 200 200 ¦ 114 000 ¦ 125 400 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 100 ¦ 8 000 ¦ 8 800 ¦ - ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Начислено налога:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 110 ¦ 119 680 ¦ 119 680 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 120 ¦ 5 120 ¦ 5 120 ¦ - ¦ - ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦К доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 150 ¦ 62 320 ¦ 80 520 ¦ 34 000 ¦ 45 400 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 160 ¦ 2 880 ¦ 3 680 ¦ - ¦ - ¦
L-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+------------

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации

руб.

------------------T-----T-----------------------T-----------------------¬
¦ Показатели ¦Код ¦ Значения показателя ¦ Значения показателя ¦
¦ ¦стро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------T-----------+-----------T-----------+
¦ ¦ ¦ До ¦ После ¦ До ¦ После ¦
¦ ¦ ¦исправления¦исправления¦исправления¦исправления¦
¦ ¦ ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Наименование ¦ 010 ¦ Ногинское отделение ¦ Одинцовское отделение ¦
¦обособленного ¦ ¦ ООО "Фолд" ¦ ООО "Фолд" ¦
¦подразделения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------------------+-----------------------+
¦КПП обособленного¦ 020 ¦ 503102001 ¦ 503202001 ¦
¦подразделения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------T-----------+-----------T-----------+
¦Доля налоговой ¦ 030 ¦ 25 ¦ 25 ¦ 15 ¦ 15 ¦
¦базы (%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Налоговая база ¦ 040 ¦ 250 000 ¦ 275 000 ¦ 150 000 ¦ 165 000 ¦
¦исходя из доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Ставка налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(%): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 070 ¦ 17 ¦ 17 ¦ 17 ¦ 17 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 080 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Сумма налога: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 090 ¦ 42 500 ¦ 46 750 ¦ 25 500 ¦ 28 050 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 100 ¦ 5 000 ¦ 5 500 ¦ 3 000 ¦ 3 300 ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦Начислено налога:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 110 ¦ 24 800 ¦ 24 800 ¦ 14 880 ¦ 14 880 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 120 ¦ 3 200 ¦ 3 200 ¦ 1 920 ¦ 1 920 ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦К доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 150 ¦ 17 700 ¦ 21 950 ¦ 10 620 ¦ 13 170 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+-----------+
¦в местный бюджет ¦ 160 ¦ 1 800 ¦ 2 300 ¦ 1 080 ¦ 1 380 ¦
L-----------------+-----+-----------+-----------+-----------+------------

Для исправления ошибки головная организация ООО "Фолд" должна подать три уточненные декларации. Все уточненные декларации по налогу на прибыль должны сдаваться по форме, которая использовалась в 2004 г. и была утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

Первая уточненная декларация (в полном объеме) подается в налоговую инспекцию N 43 по г. Москве.

ООО "Фолд" - головная организация уплачивает:

В платежном поручении на перечисление недоимки и пеней в бюджет г. Москвы (субъект РФ) указываются реквизиты ООО "Фолд" (ИНН/КПП 7743345678/774301001, ОКАТО 45277571000).

Вторая уточненная декларация (титульный лист, разд. 1.1 и/или 1.2 и Приложение N 5а к листу 02) подается в ИФНС г. Ногинска в отношении Ногинского отделения за 2004 г.

В разд. I уточненной налоговой декларации следует указать тот же код ОКАТО, что и в первичной налоговой декларации, т.е. 46239501700 (г. Ногинск).

За Ногинское отделение нужно уплатить недоимку в размере 4250 руб. (21 950 - 17 700) в бюджет Московской области и недоимку 500 руб. (2 300 - 1 800) - в местный бюджет (г. Ногинск), а также соответствующие пени в оба бюджета.

В платежном поручении на перечисление недоимки и пеней по налогу на прибыль в бюджет Московской области и местный бюджет указывается код ОКАТО г. Ногинска 46239501700 и реквизиты Ногинского отделения ООО "Фолд" (ИНН/КПП 5031654321/503102001, ИФНС по г. Ногинску).

Третья уточненная декларация (титульный лист, разд. 1.1 и/или 1.2 и Приложение N 5а к листу 02) подается в налоговую инспекцию г. Ногинска в отношении Одинцовского отделения за 2004 г.

В разд. I уточненной налоговой декларации следует указать тот же код ОКАТО, что и в первичной налоговой декларации, т.е. 46241501400 (г. Одинцово).

За Одинцовское отделение нужно уплатить недоимку в размере 2550 руб. (13 170 - 10 620) в бюджет Московской области, а также соответствующие пени.

Сумму недоимки (и пеней) по обоим обособленным подразделениям в бюджет Московской области - 6800 руб. (4250 + 2550) можно уплатить одним платежным поручением, в этом платежном документе указываются реквизиты Ногинского отделения ООО "Фолд" (ИНН/КПП 5031654321/503102001, ИФНС по г. Ногинску) и код ОКАТО г. Ногинска 46239501700.

Сумма недоимки в местный бюджет (г. Одинцово) равна 300 руб. (1380 - 1080).

В платежном поручении на перечисление недоимки по налогу в местный бюджет (г. Одинцово) указываются реквизиты Одинцовского филиала (ИНН/КПП 5032345678/503202001, ИФНС по г. Одинцово) и код ОКАТО г. Одинцово 46241501400.

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"