Мудрый Экономист

Закрываем год

"Упрощенка", 2007, N 1

Прошли длинные новогодние праздники, но для нас старый год еще не окончен. Скоро пойдет череда отчетов, которые потребуют кропотливой работы. В чем конкретно она выражается?

Увидев название статьи, кто-то, возможно, подумает: "Какое это имеет отношение к "упрощенке"? Бухучет же не обязателен!" Ну, во-первых, наверняка многие фирмы бухгалтерский учет все-таки ведут, а во-вторых, по налогам закрывать год придется в любом случае, раз за налоговый период принят календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Опять же именно на этот срок заводится Книга учета доходов и расходов.

Так что и мы оказываемся в общих рядах. Посмотрим, на что, прежде всего, нужно обратить внимание.

Каким будет налоговый режим?

Вначале советуем проверить, по-прежнему ли ваша фирма соответствует требованиям ст. 346.12 НК РФ и вправе ли она находиться на УСН. Об этом мы уже много раз писали, но некоторые моменты все же повторим.

Что может вынудить к переходу на общий режим? Конечно, в первую очередь превышение лимита по доходам. Произошло оно или нет, станет ясно из итоговых цифр, подсчитанных в Книге учета доходов и расходов.

Второй фактор - численность работников. "Упрощенка" предназначена для малых фирм, и ее могут применять только те, у кого средняя численность работников не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание: именно средняя численность. Ее вычисляют по формулам, утвержденным Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50. Поэтому, если, скажем, в декабре работало 120 человек, говорить о нарушении преждевременно.

Остается проверить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Если она свыше 100 млн руб., с упрощенной системой налогообложения придется расстаться (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

И последний момент. Доля участия других учредителей-организаций в уставном капитале фирмы к концу года не должна выходить за 25%.

Нельзя упустить еще одно обстоятельство, способное резко вмешаться в судьбу: деятельность вашей фирмы может оказаться переведенной на уплату ЕНВД.

Таким образом, прежде чем приступить к основным операциям, нужно свериться со ст. 346.12 НК РФ. Допустим, убедились - все нормально, вы вправе остаться на "упрощенке". Тогда будем подводить годовые итоги. Если же оказалось, что в IV квартале 2006 г. одно из перечисленных выше условий было нарушено и фирма потеряла право на применение УСН, потребуются результаты девяти месяцев. Однако наши дальнейшие рассуждения будут касаться тех фирм, которые в следующем году смогут по-прежнему работать на упрощенной системе.

Примечание. Организации, решившие по собственной инициативе перейти со следующего года на общий режим, тоже закрывают год.

Налоговый учет

Порядок дальнейших действий определяет объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком.

Объект налогообложения - доходы

Поскольку в этом случае налоговый учет проще, проще будет и закрывать год.

Начать нужно с проверки, все ли доходы внесены в Книгу учета доходов и расходов, и если какие-то упущены, пока не поздно, поправить.

Теперь итоги IV квартала, а затем года. Заметим, что для "упрощенцев" с объектом "доходы" графа 5 Книги ("Доходы, учитываемые...") обязательна, а графу 4 ("Доходы - всего") они могут заполнять по желанию. Графы, отведенные под расходы, данных налогоплательщиков не касаются, о чем сказано в п. п. 2.6 и 2.7 Порядка заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Примечание. Решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 графы 4 и 6 разд. 1 признаны недействительными.

Пример 1. ООО "Север" применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы). За IV квартал 2006 г. его облагаемые доходы составили 3 245 750 руб., а общие - 5 400 120 руб.; за девять месяцев соответственно 12 700 640 и 15 650 600 руб. Подсчитаем итоги и заполним Книгу учета доходов и расходов.

Исходных данных достаточно: облагаемые доходы составят 15 946 390 руб. (3 245 750 руб. + 12 700 640 руб.), общие - 21 050 720 руб. (5 400 120 руб. + 15 650 600 руб.). Внесем эти суммы в Книгу учета доходов и расходов (табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Север" за 2006 год

 N  
п/п
Дата и  
номер
первич-
ного
доку-
мента
 Содержание
операции
  Доходы  
- всего
В т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при исчис-
лении на-
логовой
базы
Расходы
- всего
В т.ч.  
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налого-
вой базы
 1  
   2    
     3     
     4    
     5    
   6   
    7   
 ...
   ...  
    ...    
    ...   
    ...   
  ...  
   ...  
Итого за IV квартал      
 5 400 120
 3 245 750
  ...  
   ...  
Итого за год             
21 050 720
15 946 390
  ...  
   ...  

Кстати, доходы фирмы, влияющие на единый налог (графа 5), не превысили лимита в 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому ей, как и раньше, можно применять "упрощенку".

Справку к разд. 1, как и разд. 2 и 3, оформляют только при объекте налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому сейчас с Книгой можно закончить. Осталось только определить единый налог и размер вычета, в который, напомним, можно включить перечисленные в бюджет пенсионные взносы (в пределах начисленных) и пособия, выданные по временной нетрудоспособности.

Примечание. Вычет не может превышать половину налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Как видите, ничего нового нет - обычные действия для каждого отчетного периода. Теперь дело за налоговой декларацией и доплатой налога по итогам года.

Объект налогообложения - доходы минус расходы

Здесь учет гораздо сложнее. Первым шагом, как и в предыдущем случае, является подсчет и запись итогов в Книгу учета доходов и расходов. Отличие лишь в том, что следует идти от разд. 2, который предназначен для регистрации расходов на приобретение и сооружение основных средств и нематериальных активов. Определив показатели за IV квартал, их вносят в разд. 1.

Примечание. Расходы на ОС и НМА отражаются в последний день налогового (отчетного) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Далее работают уже с разд. 1. Проверяют, все ли доходы учтены, и еще раз просматривают хотя бы самые крупные расходы (есть ли оплата, документы и т.д.).

Затем подводят итоги IV квартала и года по доходам и расходам, а после составляют справку к разд. 1, в которой фиксируют облагаемые доходы (строка 010), расходы (строка 020), а также разницу за прошлый год между уплаченным минимальным и начисленным единым налогами (строка 030). Напомним, что на нее можно снизить налоговую базу (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если же минимальный налог не уплачивался, в строке 030 ставят прочерк. Наконец, указанную разницу вычитают из налоговой базы: положительный результат записывают в строке 040, отрицательный - в строке 041.

Пример 2. ЗАО "Джил" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). За IV квартал 2006 г. его облагаемые доходы и расходы составили соответственно 1 700 490 и 1 100 600 руб., а общие - 2 400 550 и 2 200 600 руб. Эти же показатели за девять месяцев - 5 400 750, 3 400 600, 6 200 600 и 4 550 980 руб. За 2005 г. уплачен минимальный налог в размере 85 460 руб., единый налог за тот же период был определен как 64 300 руб.

Подведем итоги 2006 г. и заполним справку к разд. 1 Книги учета доходов и расходов.

Вначале рассчитаем годовые показатели. Учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу при УСН: доходы - 7 101 240 руб. (1 700 490 руб. + 5 400 750 руб.), расходы - 4 501 200 руб. (1 100 600 руб. + 3 400 600 руб.). Общие: доходы - 8 601 150 руб. (2 400 550 руб. + 6 200 600 руб.), расходы - 6 751 580 руб. (2 200 600 руб. + 4 550 980 руб.).

Заметим, что сумма облагаемых доходов (немного более 7 млн руб.) меньше лимита (20 млн руб.), значит, фирма может применять УСН и в следующем году. Разница между уплаченным минимальным и начисленным за 2005 г. единым налогами составила 21 160 руб. (85 460 руб. - 64 300 руб.). Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 2) и справку (рис. 1).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО "Джил" за 2006 год

 N 
п/п
Дата и  
номер
первич-
ного
доку-
мента
Содержание
операции
  Доходы 
- всего
В т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при исчис-
лении на-
логовой
базы
 Расходы 
- всего
В т.ч.   
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налого-
вой базы
 1 
   2    
     3    
    4    
     5    
    6    
    7    
...
   ...  
    ...   
    ...  
    ...   
   ...   
   ...   
Итого за IV квартал    
2 400 550
 1 700 490
2 200 600
1 100 600
Итого за год           
8 601 150
 7 101 240
6 751 580
4 501 200

Образец заполнения справки к разделу 1 Книги учета доходов и расходов ЗАО "Джил"

Справка к разделу I:
7 101 240
010 Сумма полученных доходов за налоговый период ------------
4 501 200
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период ------------
030 Сумма разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке налога за предыдущий 21 160
налоговый период ------------
Итого получено:
040 - доходов 2 578 880
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ------------
041 - убытков
(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) ____________

Рис. 1

По итогам года у ЗАО "Джил" доходы превысили расходы вместе с разницей между минимальным и единым налогами, поэтому запись "Итого получено" в справке к разд. 1 стоит в строке 040.

Кроме разд. 1 и 2 "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" по итогам года должны заполнять еще и разд. 3. Он представляет собой форму для расчета убытков прошлых периодов, которые можно учесть в текущем налоге. Раньше, до 2006 г., этот раздел находился не в Книге учета доходов и расходов, а в декларации.

Пример 3. Дополним условия примера 2. В 2003 г., работая по упрощенной системе, ЗАО "Джил" понесло убытки на 25 900 руб., которые частично, в размере 13 500 руб., включило в налоговую базу 2004 г. В 2005 г. общество платило минимальный налог, поэтому остаток убытка не учло. Заполним разд. 3 Книги учета доходов и расходов за 2006 г.

В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу допускается уменьшить на сумму прошлых убытков, но не более чем на 30%. Поэтому сначала узнаем максимальную сумму, которую мы могли бы учесть в 2006 г. Воспользовавшись данными из справки к разд. 1, получим 773 664 руб. (2 578 880 руб. x 30%).

Теперь определим, какой суммой убытка мы располагаем фактически. Это будет 12 400 руб. (25 900 руб. - 13 500 руб.) - намного меньше установленной величины. Следовательно, остаток убытков можно засчитать полностью. Оформим разд. 3 Книги учета доходов и расходов так, как показано на с. 17.

       III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
год 06
за --------------------- 20-- год
налоговый период
------------------------------------------T---------T-----------¬
¦ Наименование показателя ¦ Код ¦ Значения ¦
¦ ¦ строки ¦показателей¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦Сумма не перенесенного убытка на начало ¦ ¦ ¦
¦налогового периода - всего (сумма по ¦ ¦ ¦
¦кодам строк 020 - 110) ¦ 010 ¦ 12 400 ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦в том числе за: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦ 03 ¦ ¦ ¦
¦на 20 ---------- год ¦ 020 ¦ 12 400 ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 030 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 040 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 050 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 060 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 070 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 080 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 090 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 100 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 110 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦Налоговая база за налоговый период ¦ ¦ ¦
¦(код стр. 040 справочной части раздела I ¦ ¦ ¦
¦Книги доходов и расходов) ¦ 120 ¦ 2 578 880 ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦Сумма убытка по коду стр. 010, ¦ ¦ ¦
¦уменьшающая (но не более чем на 30%) ¦ ¦ ¦
¦налоговую базу за налоговой период по ¦ ¦ ¦
¦коду стр. 120 ¦ 130 ¦ 12 400 ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦Сумма убытка за предыдущий налоговый ¦ ¦ ¦
¦период (код стр. 041 справочной части ¦ ¦ ¦
¦Раздела I Книги доходов и расходов за ¦ ¦ ¦
¦предыдущий налоговый период) ¦ 140 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦Сумма не перенесенного убытка на конец ¦ ¦ ¦
¦налогового периода - всего (код стр. 010 ¦ ¦ ¦
¦- код стр. 130 + код стр. 140) ¦ 150 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦в том числе за: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 160 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 170 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 180 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 190 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 200 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 210 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 220 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 230 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 240 ¦ - ¦
+-----------------------------------------+---------+-----------+
¦на 20 __________ год ¦ 250 ¦ - ¦
L-----------------------------------------+---------+------------

Когда вы подведете годовые итоги, советуем, прежде чем распечатывать Книгу учета доходов и расходов (если она велась в электронном виде), проанализировать, не грозит ли фирме уплата минимального налога. Если минимальный налог получился больше единого, посмотрите, какие расходы можно было бы без нарушения правил учета перенести на следующий налоговый период (предположим, отложив с декабря на январь ввод в эксплуатацию дорогостоящего основного средства).

На заметку. Книги учета в компьютерной базе недостаточно

Если вы ведете Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, не забудьте, что это не избавляет вас от необходимости регистрировать ее в конце года в налоговой инспекции. Книгу нужно распечатать, прошнуровать, пронумеровать, подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и поставить печать, указав число страниц. Об этом говорится в п. 1.5 Порядка заполнения Книги, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Инспектор заверяет документ подписью и печатью, причем обязательно в присутствии налогоплательщика (Приказ ФНС России от 02.09.2005 N САЭ-3-25/422@). Точных сроков для электронной Книги учета не установлено, но опыт подсказывает, что лучше ею заняться не позднее подачи годовой налоговой декларации.

Необязательные действия

Что дополнительно может сделать бухгалтер, желая облегчить себе налоговый учет в следующем году? Начнем с доходов. В отличие от расходов они признаются сразу, как только возникают. Однако есть такие доходы, которые впоследствии могут корректироваться. Например, авансы полученные: если они возвращены, то их записывают в Книгу учета доходов и расходов со знаком "минус". Поэтому есть смысл завести для незакрытых авансов отдельный регистр. Однако, заметим, он понадобится лишь тем, кто не ведет бухгалтерского учета, у других все полученные авансы и так отслеживаются по счету 62-2.

Теперь расходы. Можно завести регистры для тех расходов, которые на данный момент осуществлены и оплачены, но не учтены. Для этого нужно просмотреть графу 6 ("Расходы - всего") и выделить суммы, не попавшие в графу 7 ("Расходы, учитываемые..."). Затем выбрать те, которые могли бы быть учтены в следующем году, например стоимость приобретенных и оприходованных товаров, которые не успели полностью реализовать, или выданные авансы. В общем, если от полного бухгалтерского учета вы отказались, подсчета "переходящих" расходов все-таки не избежать. При наличии же бухучета отдельные регистры излишни, а для удобства можно добавить аналитические признаки, такие, как оплата или отражение в налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Если фирма на УСН продолжает вести бухгалтерский учет, ей тоже придется закрывать год. Это сводится к реформации баланса, то есть к обнулению некоторых счетов. Обязательно закрывать счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки", отведенные для отражения реализации и финансовых результатов. Остаток со счета 99 списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Перед тем как приступить к данной процедуре, необходимо выполнить подготовительную работу. Проверьте остатки, во-первых, по счетам 41 "Товары" и 10 "Материалы" (при большом ассортименте, возможно, понадобится инвентаризация), а во-вторых, по счетам незавершенного производства 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 44 "Расходы на продажу". Изучив результаты, разберитесь, не вкралась ли ошибка из-за не списанных вовремя расходов.

Перед реформацией баланса полезно также свериться с данными контрагентов и уточнить остатки задолженностей. Не помешает узнать в своей налоговой инспекции, все ли платежи прошли, нет ли каких-то невыясненных сумм и т.д.

Короче говоря, лучше просмотреть все счета и, пока есть время, исправить недочеты, внеся нужные корректировки на последнюю отчетную дату - 31 декабря.

Теперь перейдем непосредственно к реформации. В принципе ничего сложного здесь нет, но мы решили рассказать подробнее о каждом обнуляемом счете.

Счет 90

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС, поэтому субсчет 90-3 практически не используют (разве что захотят по собственной инициативе выставлять счета-фактуры с НДС и, соответственно, перечислять данный налог в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ).

Примечание. Об этом говорится в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ.

Субсчет 90-4 тоже не пригодится, так как при производстве подакцизной продукции "упрощенка" запрещена. Остаются только субсчета 90-1, 90-2 и 90-9. Их и будем рассматривать.

Напомним, что в течение года на субсчете 90-1 накапливается выручка за товары (работы, услуги), на субсчете 90-2 - их себестоимость, а на субсчете 90-9 ежемесячно отражается финансовый результат от продаж - положительная или отрицательная разница названных показателей.

Счет 90 закрывают следующим образом. На субсчет 90-9 сначала списывают кредитовый остаток с субсчета 90-1, а затем дебетовый остаток с субсчета 90-2. Проводки такие:

Дебет 90-1 Кредит 90-9;

Дебет 90-9 Кредит 90-2.

Если в течение года финансовые результаты формировались верно, то после этих операций на счете 90 останется ноль.

Пример 4. ООО "Заря" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Занимается оптовой торговлей. За 2006 г. выручка от реализации составила 15 400 750 руб., себестоимость проданных товаров - 10 600 900 руб., издержки обращения - 2 800 920 руб. Закроем счет 90.

Следуя условиям, представим бухгалтерский учет фирмы до реформации счета 90 (табл. 3).

Таблица 3. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 90 ООО "Заря" за 2006 год

 N 
п/п
    Содержание операции   
Дебет
 Кредит 
    Сумма, руб.   
 1 
             2            
  4  
    5   
         6        
 1 
Отражена выручка          
от реализации товаров
  62 
  90-1  
    15 400 750    
 2 
Списана покупная стоимость
товаров
 90-2
   41   
    10 600 900    
 3 
Списаны издержки обращения
 90-2
   44   
     2 800 920    
 4 
Отражены ежемесячные      
результаты от продаж
 90-9
   99   
     1 998 930    
(15 400 750 руб. -
10 600 900 руб. -
2 800 920 руб.)

Как видно, на счете 90-1 образовался кредитовый остаток в сумме 15 400 750 руб., а на счетах 90-2 и 90-9 - дебетовые остатки в сумме 13 401 820 руб. (10 600 900 руб. + 2 800 920 руб.) и 1 998 930 руб.

Приступим к реформации счета 90 (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 90 ООО "Заря" за 2006 год

 N 
п/п
 Содержание
операции
   Дата   
Дебет
Кредит
  Сумма,  
руб.
   Документ  
 1 
     2     
     3    
  4  
   5  
     6    
      7      
 1 
Реформация 
баланса
31.12.2006
 90-1
 90-9 
15 400 750
Бухгалтерская
справка
 2 
Реформация 
баланса
31.12.2006
 90-9
 90-2 
13 401 820
Бухгалтерская
справка

После этих операций счета 90-1 и 90-2 должны обнулиться. Проверим состояние счета 90-9:

1 998 930 руб. - 15 400 750 руб. + 13 401 820 руб. = 0.

Счет 90 "чистый", его реформация завершена.

Счет 91

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" обычно открывают три субсчета:

Никаких особенностей в счете 91 для "упрощенцев" нет, не считая того, что среди расходов на субсчете 91-1 не будет начисленного с реализации НДС.

Реформация счета 91 происходит так же, как и счета 90: остатки субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9, где они взаимно погашаются.

Пример 5. В 2006 г. ООО "Заря" (пример 4) не только вело торговлю, но и сдавало в аренду производственные помещения, за что выручило 1 940 650 руб. Расходы по оказанию данных услуг составили 1 200 300 руб., прочие расходы, отражаемые на счете 91 (проценты по кредитам), - 150 400 руб. Проведем реформацию счета 91.

Как и в предыдущем примере, сначала покажем суммарные проводки по счету 91 (табл. 5).

Таблица 5. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 90 ООО "Заря" за 2006 год

 N 
п/п
    Содержание операции   
Дебет
 Кредит 
    Сумма, руб.   
 1 
             2            
  4  
    5   
         6        
 1 
Отражена выручка          
от реализации товаров
  62 
  90-1  
     1 940 650    
 2 
Списаны расходы           
по оказанию услуг аренды
 91-2
   20   
     1 200 300    
 3 
Списаны прочие расходы    
 91-2
   66   
       150 400    
 4 
Отражены ежемесячные      
результаты на счете 91
 91-9
   99   
       589 950    
(1 940 650 руб. -
1 200 300 руб. -
150 400 руб.)

Остаток на счете 91-1 оказался кредитовым и равен 1 940 650 руб., остатки на счетах 91-2 и 91-9 - дебетовыми на сумму 1 350 700 руб. (1 200 300 руб. + 150 400 руб.) и 589 950 руб.

Займемся реформацией счета 91 (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 91 ООО "Заря" за 2006 год

 N 
п/п
 Содержание
операции
   Дата   
Дебет
Кредит
  Сумма,  
руб.
   Документ  
 1 
     2     
     3    
  4  
   5  
     6    
      7      
 1 
Реформация 
баланса
31.12.2006
 91-1
 91-9 
 1 940 650
Бухгалтерская
справка
 2 
Реформация 
баланса
31.12.2006
 91-9
 91-2 
 1 350 700
Бухгалтерская
справка

Проверим остаток на счете 91-9:

589 950 руб. - 1 940 650 руб. + 1 350 700 руб. = 0.

Счет 91 закрыт по всем правилам.

Счет 99

Последний этап - проведение реформации счета 99. Реформация счета 99 заключается в следующем. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), его относят на счет 84 проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 - если получили прибыль;

Дебет 84 Кредит 99 - если вышел убыток.

Пример 6. Воспользуемся условиями примеров 4 и 5. Предположим, что за 2006 г. ООО "Заря" начислило 388 332 руб. единого налога и должно было заплатить 123 руб. пеней за его несвоевременное перечисление.

Отразим суммарные проводки по счету 99 (табл. 7).

Таблица 7. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 99 ООО "Заря" за 2006 год

 N 
п/п
    Содержание операции   
Дебет
 Кредит 
    Сумма, руб.   
 1 
             2            
  4  
    5   
         6        
 1 
Отражены ежемесячные      
результаты от продаж
 90-9
   99   
     1 998 930    
 2 
Отражены ежемесячные      
результаты на счете 91
 91-9
   99   
       589 950    
 3 
Начислен единый налог     
  99 
   68   
       388 332    
 4 
Начислены пени по единому 
налогу
  99 
   68   
           123    

Рассчитаем сальдо на конец года по счету 99. Оно кредитовое и равно 2 200 425 руб. (1 998 930 руб. + 589 950 руб. - 388 332 руб. - 123 руб.). Поскольку по итогам года у фирмы прибыль, закрыть счет 99 нужно проводкой:

Дебет 99 Кредит 84



Обнулив счет 99, реформацию баланса и закрытие года в бухгалтерском учете можно считать законченными. Осталось самое приятное - распределить прибыль, начислить и выплатить дивиденды, создать фонды...

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"