• Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
  • Расходы на какие виды страховани...">
    Мудрый Экономист

    Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при "упрощенке"

    "Упрощенка", 2013, N 6

    Из этой статьи вы узнаете:

    1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
    2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
    3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при "упрощенке".

    Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

    Первое, что нужно сделать при покупке машины, - это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

    Как отражать страховку в бухучете

    В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Корреспондирующим будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

    Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов"

    Ирина Богомолова, директор ООО "Аудиторская фирма "Аудит и финансы", член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

    • Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

    Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

    Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы - произведенными.

    Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

    Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 5, с. 43.

    Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

    Таблица

    Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

    ---------------------------------------------------------------------------
    Способ Характеристика В чем удобство способа
    ---------------------------------------------------------------------------
    Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учета
    отнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,
    полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которых
    страховки вступления договора страхования носит сезонный
    на расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые
    (п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховку
    Проводки будут следующие: на рабочий период.
    Дебет 76, субсчет "Расчеты 2. Способ позволяет
    по имущественному и личному сблизить бухгалтерский
    страхованию", Кредит 51 и налоговый учет. Ведь
    - отражена уплата страховой премии; в налоговом учете
    Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховка
    субсчет "Расчеты по имущественному относится на расходы
    и личному страхованию", единовременно сразу
    - отнесена на расходы стоимость после оплаты
    страховой премии по договору
    страхования
    ---------------------------------------------------------------------------
    Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительной
    списание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховки
    полиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяет
    затраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммы
    в течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцам
    срока его списанию за месяц определяется
    действия исходя из количества дней
    страхования в этом месяце. Для
    этого нужно посчитать стоимость
    одного дня страховки (разделить
    цену полиса на количество дней
    в году) и умножить ее на число дней
    в месяце. На дату уплаты страховой
    премии в учете делается запись:
    Дебет 76, субсчет "Расчеты
    по имущественному и личному
    страхованию", Кредит 51
    - отражена уплата страховой премии.
    Ежемесячно при списании страховой
    премии на расходы составляется
    проводка:
    Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,
    субсчет "Расчеты по имущественному
    и личному страхованию",
    - отнесена на расходы стоимость
    страховой премии за текущий месяц
    ---------------------------------------------------------------------------

    Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

    ООО "Рига" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

    Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО "Рига" отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

    1 мая по ОСАГО

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

    • 8000 руб. - отражена уплата страховой премии;

    Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

    • 8000 руб. - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

    7 мая по каско

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

    • 40 000 руб. - отражена уплата страховой премии;

    Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

    • 40 000 руб. - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

    Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

    1 мая по ОСАГО

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

    • 8000 руб. - отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

    Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

    • 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) - списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

    7 мая по каско

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

    • 40 000 руб. - оплачена стоимость каско;

    Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

    • 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) - списаны расходы на каско за май 2013 г.

    Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

    Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

    Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

    В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при "упрощенке" вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на "упрощенцев" не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

    Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

    А вот уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при "упрощенке", ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

    Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

    Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

    Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" отразит страховку в налоговом учете.

    Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

    Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

    В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при "упрощенке" нельзя, поскольку это добровольное страхование.

    Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

    Н.Г.Сазонова

    Эксперт журнала "Упрощенка"