Мудрый Экономист

Индивидуальные предприниматели: какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

"Налоги" (газета), 2013, NN 12, 13, 14

С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица он, так же как и коммерческие организации, становится самостоятельным плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня индивидуальный предприниматель, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников.

О том, какие налоги и взносы в зависимости от указанных факторов уплачивают коммерсанты, мы и поговорим далее более подробно.

Законодательство Российской Федерации не запрещает россиянам заниматься предпринимательством, но обязывает их получить статус индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Такое требование закреплено в ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей определен сегодня Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Причем функции по государственной регистрации граждан в качестве коммерсантов возложены на Федеральную налоговую службу, которая оказывает данную государственную услугу в рамках Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 22 июня 2012 г. N 87н "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (далее - Регламент).

Процесс оказания услуги по госрегистрации включает в себя следующие административные процедуры:

Для того чтобы получить статус индивидуального предпринимателя, дееспособный гражданин Российской Федерации на основании п. 30 Регламента в общем случае должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" уже подготовлены новые формы документации, используемой при регистрации юридических и физических лиц. Однако эти формы будут применяться лишь после того, как Постановление N 439 утратит силу, пока же оно остается действующим;

Обратите внимание! Если гражданин намерен осуществлять определенные виды бизнеса в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, то для государственной регистрации в качестве коммерсанта ему понадобится справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям.

Перечень видов деятельности, при ведении которых наличие такой справки является обязательным, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2011 г. N 285 "Об утверждении перечня видов предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, при осуществлении которых физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, представляется справка в регистрирующий орган о наличии (об отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям".

Указанную справку по межведомственному запросу налоговой службы в порядке и сроки, установленные Правительством Российской Федерации, представляют органы МВД.

Причем подлинность всех представленных физическим лицом копий документов должна быть заверена.

В силу ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня представления документов на государственную регистрацию. На это указывает и п. 16 Регламента.

На основании представленных документов налоговики принимают решение о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, которое служит основанием для внесения ими соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

Процедура регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица завершается посредством выдачи ему Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, утвержденной Постановлением N 439, а также Свидетельства о внесении записи в ЕГРИП по форме N Р60004, утвержденной Постановлением N 439.

Отметим, что налоговики не только регистрируют гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, но и самостоятельно ставят бизнесмена-новичка на налоговый учет, а также проводят его регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики, т.е. регистрация коммерсанта в соответствующих инстанциях осуществляется по принципу "одного окна".

На основании сведений из ЕГРИП налоговики сами поставят коммерсанта на налоговый учет. Напомним, что такая обязанность физического лица определена ст. 83 НК РФ. Если у гражданина уже имеется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), то ему как индивидуальному предпринимателю выдается Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-3-Учет. При отсутствии ИНН налоговые органы выдают физическому лицу Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1-Учет, в котором ему присваивается ИНН, состоящий из 12 знаков.

Указанные формы Свидетельства и Уведомления утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

В срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента государственной регистрации индивидуального предпринимателя, налоговики представляют сведения в территориальные органы статистики, которые присваивают коммерсанту соответствующие коды, которые также вносятся налоговиками в ЕГРИП. Напомним, что несколько ранее эти коды указывались в информационном письме, выдаваемом коммерсантам органами статистики.

В эти же сроки, руководствуясь п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, сотрудники налогового ведомства регистрируют индивидуального предпринимателя в государственных внебюджетных фондах - в Пенсионном фонде Российской Федерации и Фонде обязательного медицинского страхования, которые присваивают коммерсанту как страхователю соответствующие регистрационные номера. Регистрационные номера, присвоенные внебюджетными фондами, также вносятся в ЕГРИП, о чем налоговики информируют коммерсанта.

Обратите внимание! Так как индивидуальный предприниматель наравне с организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, то работать без открытия расчетного (текущего) счета в банке он не сможет. Ведь в обязанности налогоплательщиков входит не только исчисление налогов, но и своевременная их уплата в бюджет в полном объеме. И хотя из Письма Минфина России от 3 июня 2008 г. N 03-02-07/1-203 вытекает, что предприниматели могут уплачивать налоги и сборы наличными через банк, согласитесь, что использование расчетного счета намного выгоднее и удобнее. Поэтому обычно индивидуальные предприниматели платят налоги так же, как и организации, посредством перечисления денежных средств со своего расчетного счета.

Какие документы понадобятся коммерсанту для заключения договора с банком, сказать трудно, т.к. их состав и требования к ним определяются каждым банком самостоятельно. Открыв счет в банке, который будет использоваться для предпринимательской деятельности, бизнесмен обязан проинформировать об этом свою налоговую инспекцию, на что указывает пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ. Причем сделать это следует в течение семи дней с момента открытия счета, используемого в предпринимательстве. Имейте в виду, что в указанной норме речь идет о семи рабочих днях, на что указывают положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ. В противном случае на основании ст. 118 НК РФ коммерсанту грозит штраф в размере 5000 руб.

Напоминаем, что с 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели об открытии и закрытии счетов, используемых ими для ведения бизнеса, должны уведомлять не только налоговиков, но и внебюджетные фонды, на это указано в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Сделать это нужно также в течение семи рабочих дней с момента открытия счета. Нарушение указанных сроков чревато для коммерсанта наложением штрафа в размере 5000 руб., на что указывает ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ.

Отметим, что рекомендуемые формы сообщений об открытии (закрытии) счета и об изменении реквизитов счета плательщика страховых взносов размещены на официальном портале Пенсионного фонда Российской Федерации - http://www.pfrf.ru/.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Причем в обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления или заявления, составленные в электронной форме и переданные по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, коммерсанта об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При этом по общему правилу налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Не забудьте, что с 2008 г. все налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели, в обязательном порядке представляют в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год. Следовательно, не позднее 20-го января текущего года индивидуальный предприниматель обязан подать такие сведения налоговикам по месту жительства. Указанные сведения представляются коммерсантом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".

Особо обращаем ваше внимание на то, что такие сведения подают все бизнесмены, даже те, которые не имеют наемных работников. На это, кстати, указывают и специалисты Минфина России в своем Письме от 20 ноября 2008 г. N 03-02-08/24.

Причем в части уплаты налогов коммерсант так же, как и коммерческие фирмы, может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как:

1. Коммерсант, работающий на общей системе налогообложения Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются налогоплательщиками НДФЛ.

Порядок исчисления и уплаты указанного налога определен нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, установлены ст. 227 НК РФ. В соответствии с ней коммерсант платит НДФЛ следующим образом:

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при появлении у предпринимателя в течение года первых предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)", с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется коммерсантом самостоятельно.

Обращаем ваше внимание, что при заполнении формы 4-НДФЛ в части дохода, предполагаемого к получению, следует учитывать расходы на ведение бизнеса, в противном случае размеры авансовых платежей будут завышены налоговиками!

Подать указанную декларацию коммерсант обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса.

Кстати, так же следует поступить и предпринимателю "со стажем" в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. На это указывает п. 10 ст. 227 НК РФ, а также Письмо ФНС России от 6 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18684@.

Исчисление суммы авансовых платежей коммерсант не производит - за него это делает налоговый орган. Авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц за соответствующий год, форма которого утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц". Направить указанное уведомление коммерсанту налоговики должны не позднее 30 рабочих дней до срока платежа по налогу. На это указывают как п. 2 ст. 52 НК РФ, так и разъяснения налоговиков, изложенные в Письме ФНС России от 15 ноября 2012 г. N БС-3-11/4107@.

Обратите внимание на то, что при отсутствии уведомления, полученного из налоговой инспекции, у коммерсанта не возникает обязанности по уплате авансового платежа, на что указывает Письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-266.

Уплата авансовых платежей производится коммерсантом:

По итогам налогового периода предприниматель также обязан подать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц, но уже по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)". Причем задекларировать налог необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание! Свои доходы от предпринимательской деятельности коммерсант вправе уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст. 221 НК РФ. Согласно указанной норме предприниматель вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

При этом ст. 221 НК РФ прямо установлено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Обратите внимание! По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-97, это норма касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, но не порядка их определения.

Вместе с тем суды не согласны с таким подходом, на что, в частности, указывает Решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10, из которого вытекает, что индивидуальные предприниматели могут признавать свои расходы и методом начисления.

Так как, вероятнее всего, правомерность признания расходов по методу начисления придется отстаивать в судебном порядке, то рекомендуем придерживаться официальной позиции Минфина России и признавать свои расходы (так же, как и доходы) кассовым методом.

Поскольку в части расходов гл. 23 НК РФ отсылает коммерсанта к правилам гл. 25 НК РФ, то учесть в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может только те произведенные им расходы, которые обоснованны, документально подтверждены и осуществлены в рамках ведения бизнеса. Вместе с тем при отсутствии документального подтверждения расходов гл. 23 НК РФ позволяет в составе профессионального вычета учесть и неподтвержденные расходы, на что указывает п. 3 ст. 221 НК РФ.

На это указывают и столичные налоговые органы, о чем говорит Письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 20-14/2/028404.

Имейте в виду, что такой профессиональный вычет применяется только при отсутствии документального подтверждения расходов и размер его ограничен 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности!

Обратите внимание! Пунктом 3 ст. 221 НК РФ закреплено важное правило - при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Иными словами, если коммерсант применяет вычет в размере 20% доходов, то уменьшить налоговую базу на фактически произведенные расходы нельзя!

Так как доходы от ведения бизнеса облагаются налогом по общей ставке, то индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе уплаты налогов, могут уменьшить свои предпринимательские доходы на стандартные налоговые вычеты и социальные налоговые вычеты. Напомним, что в составе второй группы вычетов учитываются расходы на благотворительные цели и пожертвования, на обучение, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, а также расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Помимо этого предприниматели вправе воспользоваться и имущественными налоговыми вычетами, состав которых определен п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, например, величину своих доходов можно уменьшить на имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Обратите внимание! Если коммерсантом от ведения бизнеса получены убытки, то уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ он не сможет, что следует из п. 4 ст. 227 НК РФ.

Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России N 86, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде по окончании налогового периода коммерсант обязан ее распечатать, пронумеровать страницы и прошить.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем книги учета, которая велась в электронном виде, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Имейте в виду, что книгу учета, которая ведется в бумажном виде, прошить, указать количество страниц и заверить в налоговой инспекции нужно до начала ее ведения.

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

В общем случае коммерсант, применяющий общую систему налогообложения, признается налогоплательщиком НДС, на что указывает ст. 143 НК РФ. Причем статус налогоплательщика НДС бизнесмен приобретает автоматически уже при постановке на налоговый учет.

Заметим, что каких-либо особенностей в части исчисления и уплаты НДС для такой категории налогоплательщиков НДС, как индивидуальные предприниматели, гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит, следовательно, при исчислении и уплате указанного налога бизнесмен руководствуется общим порядком, установленным указанной главой налогового права.

Являясь налогоплательщиком НДС, коммерсант обязан составлять счета-фактуры и вести специальные налоговые регистры по НДС, в качестве которых рассматриваются журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж.

Причем с 1 апреля 2012 г. коммерсанты руководствуются официальными формами указанных документов, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

Напоминаем, что со 2 сентября 2010 г. ст. 169 НК РФ позволяет налогоплательщикам выставлять счета-фактуры:

При этом последний способ выставления счетов-фактур индивидуальным предпринимателем возможен по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у партнеров совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Обратите внимание! Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правилами N 1137 определено, что указанные налоговые регистры по НДС ведутся поквартально, причем вести их можно как в бумажном, так и в электронном виде. Если исходить из того, что сегодня практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, то становится понятно, что сейчас такие регистры ведутся большинством налогоплательщиков с помощью лицензионных компьютерных программ.

При таком методе ведения налоговых регистров по НДС по окончании налогового периода налогоплательщик должен вывести их страницы на печать, пронумеровать их и сшить в отдельные папки. Причем сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Прошитые книги и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур заверяются самим индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Хранить указанные налоговые регистры по НДС коммерсант обязан не менее 4 лет с даты внесения в них последней записи!

Напоминаем, что в силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении авансовых платежей соответствующие счета-фактуры выставляются коммерсантами не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения авансовых сумм.

В те же сроки со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, выставляются и корректировочные счета-фактуры.

Не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января коммерсанты обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма которой и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Уплата налога за истекший налоговый период производится коммерсантом по месту его налогового учета, причем в общем случае равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании коммерсант может произвести уплату налога и досрочно.

Обратите внимание! Если объемы выручки коммерсанта не велики, то предприниматель может воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога.

Согласно ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Причем воспользоваться освобождением может даже тот предприниматель, у которого выручка за указанный период полностью отсутствует, такие разъяснения дают налоговики столицы в своем Письме УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. N 19-11/077487. Вместе с тем Минфин России по данному поводу придерживается противоположной позиции, на что указывает Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-07-14/11.

При этом заметим, что использование освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ не влечет для коммерсанта потерю самого статуса налогоплательщика. Получив такое освобождение, индивидуальный предприниматель по-прежнему признается плательщиком налога, но при этом получает возможность не уплачивать НДС в бюджет. Все остальные обязанности налогоплательщика, например обязанности по выставлению счетов-фактур, за ним сохраняются. Причем налогоплательщики НДС, использующие освобождение на основании ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Такое правило для налогоплательщиков НДС, использующих освобождение от уплаты налога, прямо закреплено в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Помимо возможности не платить сам налог, индивидуальный предприниматель, использующий освобождение, получает шанс не представлять в налоговый орган и налоговые декларации по НДС. Но такая возможность имеется лишь у тех бизнесменов, которые не выставляли своим партнерам счета-фактуры с выделенной суммой налога и (или) не исполняли обязанности налогового агента.

Чтобы воспользоваться данным правом, индивидуальному предпринимателю необходимо направить в свою налоговую инспекцию специальное уведомление, форма которого утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". При этом уведомить налоговый орган нужно не позднее 20-го числа того месяца, в котором коммерсант начал использовать освобождение от уплаты налога.

Помимо самого уведомления в налоговый орган предприниматель должен представить и документы, подтверждающие его право на использование освобождения. Для него такими документами являются:

Имейте в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. По окончании указанного срока коммерсант может либо продлить свое право на освобождение, либо отказаться от него.



Обращаем ваше внимание на то, что по НДС коммерсант может выступать не только самостоятельным налогоплательщиком, но еще и налоговым агентом. Случаи, когда коммерсант обладает статусом налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Причем обязанности налогового агента по НДС возникают даже у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы или же использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.

Особенностью НДС является тот факт, что этот налог является не только косвенным налогом, но выступает еще и таможенным платежом. Если коммерсант перемещает товары через таможенную границу Таможенного союза, то он также признается плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с учетом положений Таможенного кодекса Таможенного союза и Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

При наличии соответствующих обстоятельств коммерсантом представляется Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза. Форма указанной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения".

Налог на имущество физических лиц

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на имущество физических лиц при условии, что у него в собственности имеется налогооблагаемое имущество, используемое им для ведения бизнеса.

Несмотря на то что в настоящее время государством ведется весьма напряженная работа по подготовке к введению в Российской Федерации налога на недвижимость, который заменит действующий земельный налог и налог на имущество физических лиц, пока такой налог не принят.

Поэтому при исчислении и уплате налога на имущество физических лиц коммерсанты руководствуются Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон РФ N 2003-1) и соответствующими нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. При этом налог уплачивается ими исходя из инвентаризационной стоимости имущества и налоговых ставок, установленных местными властями.

Напомним, что в соответствии со ст. 2 Закона РФ N 2003-1 объектами налогообложения являются:



Кроме того, объектом обложения указанным налогом является и доля в праве общей собственности по всем вышеуказанным видам имущества.

Справедливости ради отметим, что обычно коммерсанты в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают указанный налог только с таких имеющихся у них в собственности объектов, как иные строения, помещения и сооружения или доли в них.

Правда, такая возможность имеется лишь у тех коммерсантов, где "на местах" ставки налога дифференцированы в зависимости от типа использования имущества.

Если нормативными актами местного самоуправления ставки налога на имущество физических лиц не дифференцированы в зависимости от типа использования объекта недвижимого имущества, то, как это ни печально, налог уплачивается с общей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Именно такой вывод следует из Письма Минфина России от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32.

При этом налог на имущество физлиц индивидуальный предприниматель самостоятельно не исчисляет. Согласно ст. 5 Закона РФ N 2003-1 за него это делают налоговые органы на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Аналогичная точка зрения изложена и в Письме ФНС России от 21 февраля 2012 г. N БС-4-11/2888@ "О налогообложении имущества супругов".

Иными словами, основанием для уплаты указанного налога у бизнесмена выступает налоговое уведомление, полученное им из налоговой инспекции.

Уведомления на уплату налога на имущество физических лиц налоговики направляют коммерсанту не позднее 30 дней до наступления срока платежа, т.е. до 1 ноября года, следующего за годом начисления налога. Такие же разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России от 28 ноября 2011 г. N ЗН-4-11/19930@ "О сроках исчисления имущественных налогов в 2012 году".



Обратите внимание! Сегодня применяется единая форма уведомления на уплату всех имущественных налогов физических лиц (транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц), утвержденная Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".

Причем такое уведомление направляется коммерсанту одновременно с платежными документами на уплату налога.

Согласно действующей сегодня редакции Закона РФ N 2003-1 налог на имущество физических лиц уплачивается гражданами один раз в год в сроки, установленные местными властями в пределах сроков с 1 ноября по 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такие же разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России от 28 ноября 2011 г. N ЗН-4-11/19930@ "О сроках исчисления имущественных налогов в 2012 году".

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.

Причем порядок исчисления указанного налога для юридических и физических лиц принципиально различается, т.к. первые исчисляют налог самостоятельно, а за вторых это делают налоговики.



Поскольку ст. 357 НК РФ не разделяет налогоплательщиков - физических лиц на обычных граждан и коммерсантов, то индивидуальные предприниматели, являющиеся в первую очередь физическими лицами, уплачивают транспортный налог именно как физические лица. Такого же мнения придерживается и судебная практика, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Уральского округа от 15 декабря 2008 г. N Ф09-9419/08-С3 по делу N А50-5597/08.

Таким образом, если у коммерсанта имеются зарегистрированные на него транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом, то он признается налогоплательщиком транспортного налога и платит его как обычный гражданин.

Имейте в виду, что налог уплачивается только с тех видов транспорта, которые перечислены в п. 1 ст. 358 НК РФ.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем, исчисляется налоговиками, которые руководствуются сведениями, представленными им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, т.е. ГИБДД.

В силу п. п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ ГИБДД обязана сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения следующие сведения:

Обращаем ваше внимание, что Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено Приказом МВД России N 948, ФНС России N ММ-3-6/561 от 31 октября 2008 г. Указанные сведения представляются органами ГИБДД по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации".

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, по общему правилу, установленному п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется налоговым органом в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.



Уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами, что следует из п. 1 ст. 363 НК РФ.

Срок уплаты налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. На это прямо указано в п. 1 ст. 363 НК РФ, а также в Письме ФНС России от 15 февраля 2012 г. N БС-3-11/456@.

Как сказано в п. 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Следовательно, индивидуальные предприниматели уплачивают налог на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции. Направить такое уведомление коммерсанту налоговики должны не позднее чем за 30 дней до наступления срока налогового платежа. Как уже было отмечено выше, уведомление на уплату налога направляется налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления", вместе с платежными документами.

Земельный налог

Порядок исчисления данного налога определен, как известно, гл. 31 НК РФ, анализ которой позволяет сделать вывод, что физические лица признаются плательщиками земельного налога и как индивидуальные предприниматели, и как граждане. Причем как коммерсанты физические лица признаются плательщиками земельного налога в отношении налогооблагаемых земельных участков, используемых ими или предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

На это прямо указано в п. 2 ст. 396 НК РФ. Согласны с этим и контролирующие органы, на что указывает Письмо Минфина России от 11 апреля 2012 г. N 03-05-06-02/29. Аналогичного мнения придерживается и судебная практика, о чем говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июня 2012 г. по делу N А12-18471/2011.

Следовательно, если бизнесмен обладает налогооблагаемым земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и этот участок используется им в бизнесе или предназначен для ведения предпринимательства, то он признается плательщиком земельного налога именно как индивидуальный предприниматель.

Для справки. Перечисленные права возникают у физического лица с момента государственной регистрации прав на земельный участок, на что указывает п. 2 ст. 8 ГК РФ, а также п. 1 ст. 131 ГК РФ.

Мы не случайно отметили, что такой бизнесмен платит земельный налог как коммерсант, т.к. гл. 31 НК РФ для обычных граждан и индивидуальных предпринимателей установлен разный порядок исчисления суммы налога.

Обычные граждане уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, получаемых из налоговой инспекции по месту жительства, а вот коммерсанты рассчитывают сумму налога сами, на что указывает п. 2 ст. 396 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 391 НК РФ коммерсант самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных наделов, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке. Такие сведения он получает самостоятельно через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Налоговая ставка, в соответствии со ст. 394 НК РФ, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных НК РФ. При этом местные власти наделены правом дифференцирования ставок земельного налога в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Рассчитывается сумма земельного налога по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15, 16 ст. 396 НК РФ (п. 1 ст. 396 НК РФ).

При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Об этом сказано в п. 5 ст. 396 НК РФ.

Обратите внимание! Местные власти при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ). Если такое решение имеется и индивидуальный предприниматель относится к такой категории лиц, то он исчисляет и уплачивает сумму земельного налога только по истечении налогового периода, т.е. за календарный год.

В противном случае индивидуальному предпринимателю придется исчислять и уплачивать суммы авансовых платежей по налогу по истечении отчетного периода, т.е. по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода, как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На это указывает п. 6 ст. 396 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу на основании п. 1 ст. 397 НК РФ также устанавливаются местными властями. При этом срок уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, а именно ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).

Таким образом, если местными законами не предусмотрено иное, то в течение налогового периода коммерсанты уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода индивидуальные предприниматели должны уплатить сумму налога в виде разницы между суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Уплата земельного налога (авансовых платежей) в бюджет производится коммерсантом по месту нахождения налогооблагаемых земельных участков, на что указывает п. 3 ст. 397 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 11 апреля 2012 г. N 03-05-06-02/29.

В налоговую инспекцию по месту нахождения налогооблагаемого участка представляется и налоговая декларация по земле, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения". Причем представить такую налоговую декларацию коммерсант - плательщик земельного налога должен не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Помимо перечисленных видов налогов, при общей системе налогообложения индивидуальные предприниматели при наличии соответствующих обстоятельств могут уплачивать иные налоги, в частности акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину и т.д.

К обязательным платежам коммерсанта будет относиться и плата за загрязнение окружающей природной среды. Вместе с тем уплата перечисленных платежей (за исключением госпошлины) производится коммерсантами довольно редко, в связи с чем в данной статье мы их не рассматриваем.

Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя

Любой индивидуальный предприниматель в ходе осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от наличия у него доходов признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Напомним, что порядок исчисления и уплаты указанных взносов установлен сегодня Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ коммерсанты уплачивают следующие виды страховых взносов:

Причем обязательными к уплате страховыми взносами у коммерсантов (не производящих выплат физическим лицам) являются лишь страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по ВН и материнству у индивидуальных предпринимателей является правом, на что указывает п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Если индивидуальный предприниматель добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то он будет уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, уплата страховых взносов по ВН и материнству производится индивидуалами в добровольном порядке. Причем коммерсанты, изъявившие желание уплачивать такие взносы, при их уплате руководствуются Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2009 г. N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Заметим, что свои страховые взносы индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Как сказано в п. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, расчет сумм "своих" страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производят самостоятельно в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

С 1 января 2013 г. "свои" страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предприниматель уплачивает в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с п. п. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу п. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по ОПС определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

Согласно п. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по ОМС определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз.

Для справки: в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации с 1 января 2013 г. составляет 5205 руб.

Таким образом, получается, что в 2013 г. коммерсанту придется за себя заплатить следующие суммы обязательных страховых взносов:

Согласно п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период индивидуальный предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Коммерсанты, прекращающие бизнес, уплачивают свои страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР и ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Напоминаем, что с 1 января 2012 г. у обычных коммерсантов (за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств) отсутствует обязанность представлять ежегодную отчетность в ПФР, т.к. на основании пп. 13 п. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ ПФР вправе определять расчетным путем фиксированные размеры страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в государственные внебюджетные фонды плательщиками страховых взносов.

Обратите внимание! Главы крестьянских (фермерских) хозяйств по-прежнему представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Указанная отчетность представляется данной категорией коммерсантов по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

2. Коммерсант, применяющий упрощенную систему налогообложения

Наряду с общей системой налогообложения индивидуальный предприниматель вправе применять УСН. При этом переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется им добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что применять УСН может не всякий коммерсант, а лишь тот, кто отвечает всем требованиям ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, которыми установлен ряд ограничений в части применения упрощенной системы налогообложения.

Если предприниматель удовлетворяет требованиям гл. 26.2 НК РФ, то, чтобы перейти на УСН, ему необходимо уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на данный спецрежим. Причем подать такое уведомление с 1 января 2013 г. нужно не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на УСН.

Вновь зарегистрированный бизнесмен вправе подать такое уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции.

Индивидуальные предприниматели, которые по тем или иным причинам перестали уплачивать единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, не уведомивший свою налоговую инспекцию о переходе в установленные законом сроки, не вправе применять УСН. С 1 января 2013 г. такой запрет прямо установлен пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, коммерсанты, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, на что прямо указано в п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Помимо этого предприниматель, работающий на УСН, признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды страхования. Если он ведет бизнес в одиночку, то он признается плательщиком взносов как самозанятый гражданин, при наличии наемного труда - платит взносы еще и как работодатель.

Коммерсант-"упрощенец" вправе самостоятельно выбирать, с какого объекта налогообложения он будет платить налог - с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов. Выбранный объект налогообложения закрепляется коммерсантом сразу в уведомлении, подаваемом в налоговый орган.

Если объектом налогообложения являются доходы, то единый налог уплачивается по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Во втором случае налог исчисляется по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Причем и в том, и в другом случае при определении объекта налогообложения коммерсантом учитываются:

При этом из состава налогооблагаемых доходов исключаются суммы доходов, прямо перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Так, бизнесмены исключают из своей доходной части доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Понятно, что те, кто работает на разнице, помимо доходов учитывают и свои расходы, закрытый состав которых установлен ст. 346.16 НК РФ. Причем расходы, указанные в п. 1 указанной статьи, принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ! При этом большинство расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признают свои доходы и расходы кассовым методом, на что указывает ст. 346.17 НК РФ.

При любом объекте налогообложения коммерсанты самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налог уплачивается с доходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, при разнице таковой выступает денежное выражение доходов предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.

Причем индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу.

Коммерсанты с объектом налогообложения "доходы" по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Те же, кто работает на разнице, исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Несмотря на то что уплата авансовых платежей производится, отчетность в налоговую инспекцию не представляется, на это указывают п. п. 3, 4 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ.

Налоговая декларация представляется коммерсантом в налоговую инспекцию по месту жительства только по итогам налогового периода, причем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется коммерсантом-"упрощенцем" по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения.

Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.

Обратите внимание! Коммерсанты-работодатели, работающие на доходах, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на величину указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплат, но не более чем на 50%.

С 1 января 2013 г. в составе такого налогового вычета у коммерсанта-работодателя учитываются:

  1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  2. расходы по оплате больничных за первые три дня нетрудоспособности;
  3. платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их болезни (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Правда, снизить налог на данные платежи можно при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.

Коммерсанты-"упрощенцы", работающие в одиночку на доходах, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в полном размере.

3. Коммерсант, применяющий патентную систему налогообложения (далее - ПСН)

С 1 января 2013 г. в Российской Федерации начал действовать новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, регулируемый самостоятельной гл. 26.5 НК РФ. Такие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ).

И хотя сам Закон N 94-ФЗ вступил в силу лишь с 1 января 2013 г., для тех, кто планировал начать платить налоги в соответствии с ПСН уже с этой даты, законодатель предусмотрел специальную возможность, введя в действие ст. 8 Закона N 94-ФЗ с момента официального опубликования Закона. Поэтому такие индивидуальные предприниматели должны были в срок до 20 декабря 2012 г. подать в свою налоговую инспекцию заявление о получении патента, причем в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ.

ПСН является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели, но только в отношении так называемых "патентных" видов деятельности, перечень которых установлен в ст. 346.43 НК РФ. Причем региональные власти могут его и дополнить, включив в него дополнительные виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, на что указывают положения пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Коммерсант, отвечающий требованиям гл. 26.5 НК РФ и перешедший на ПСН, освобождается от обязанности по уплате:

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате:

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, на что прямо указано в п. 12 ст. 346.43 НК РФ.

Помимо всего прочего коммерсанты, применяющие ПСН, признаются и плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Самозанятые коммерсанты, применяющие ПСН, признаются обязательными плательщиками страховых взносов лишь на ОПС И ОМС. Страховые взносы в ФСС РФ они платят в добровольном порядке. Размер фиксированных платежей, уплачиваемых ими во внебюджетные фонды, определяется в порядке, определенном ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей платят еще и страховые взносы за своих работников, причем в общем порядке.

Правда, в 2013 г. практически по всем видам "патентной" деятельности коммерсанты-работодатели должны уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, общий размер которых составляет 20%. На это указывают п. п. 3 и 4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Исключение установлено только для тех бизнесменов-работодателей, которые в рамках ПСН ведут розничную торговлю, оказывают услуги общепита или сдают в аренду недвижимое имущество. Указанные категории коммерсантов-страхователей в 2013 г. пользуются общими тарифами страховых взносов, что вытекает из пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Причем налог, уплачиваемый при ПСН, не уменьшается на указанные страховые взносы!

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, который будет выдаваться коммерсанту только на один вид "патентной" деятельности на срок от одного до двенадцати месяцев включительно (в рамках одного календарного года)! При этом он будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При желании предприниматель, получивший патент в одном регионе, может обратиться за патентом в другой субъект Российской Федерации.

Выдача патента автоматически ставит такого коммерсанта на налоговый учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Снятие с учета по окончании срока действия патента также происходит автоматически.

Суть ПСН сводится к тому, что налог уплачивается коммерсантом не с фактически полученного дохода, а с так называемого потенциально возможного годового дохода коммерсанта (далее - ПВГД). По общему правилу размер ПВГД варьируется от 100 тыс. до 1 млн руб. Правда, при наличии некоторых обстоятельств региональные власти имеют право его увеличить в разы - в 3, 5, а по некоторым видам бизнеса - в 10 раз!

Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налог рассчитывается с налоговой базы по ставке 6%.

Если срок действия патента не превышает шести месяцев, то коммерсанту придется уплатить всю сумму налога сразу в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

При большем сроке действия патента уплату налога можно произвести двумя платежами. В течение первых 25 календарных дней действия патента нужно внести в бюджет одну треть налога, оставшуюся часть - не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Сумма налога уплачивается коммерсантом, перешедшим на ПСН, по месту постановки на учет в налоговом органе.

Коммерсант, работающий на ПСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, но от ведения налогового учета он не освобождается. Как сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ, коммерсанты в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и Порядок заполнения которой должен утвердить Минфин России. Причем данная книга ведется кассовым методом отдельно по каждому полученному патенту!

4. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) установлена гл. 26.1 НК РФ и применяется коммерсантами в добровольном порядке.

Однако главным условием ее применения индивидуальным предпринимателем является наличие у последнего статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (далее - СП).

Напомним, что в гл. 26.1 НК РФ СП признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Поэтому если коммерсант является СП, то он вправе решать сам, по какой системе налогообложения он будет платить налоги - по общей, упрощенной или по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Обратите внимание! Не вправе переходить на уплату ЕСХН коммерсанты - производители подакцизных товаров, запрет на это установлен пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

В то же время предприниматели, осуществляющие производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, а также предпринимательскую деятельность по реализации подакцизных товаров, могут применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, если они отвечают требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 3 февраля 2010 г. N 03-11-06/1/5.

Причем с 1 января 2013 г. вместо заявительного порядка перехода на уплату ЕСХН вводится уведомительный порядок. При переходе на уплату ЕСХН коммерсант освобождается от уплаты ряда налогов.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ коммерсанты - плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате:

Вместе с тем это правило не распространяется на доходы, облагаемые налогом по ставкам, отличным от общей ставки НДФЛ в 13%, т.е. по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет о налогообложении доходов, налог с которых обязан удержать налоговый агент - источник его выплаты;

Кроме того, коммерсанты - плательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, например, если коммерсант - плательщик ЕСХН будет совершать операции, облагаемые акцизами, например будет реализовывать подакцизный конфискат, то ему придется заплатить акциз.

Также индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на обязательные виды социального страхования в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ, как свои, так и за наемных работников.

Правда, пока коммерсанты, применяющие ЕСХН, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают такие страховые взносы по пониженным тарифам, на что указывает ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Согласно указанной норме в 2013 - 2014 гг. коммерсанты-страхователи уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

Анализ гл. 26.1 НК РФ позволяет сказать, что ЕСХН представляет собой ту же УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", но применяемую коммерсантами, наделенными статусом СП.

Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН установлен ст. 346.5 НК РФ, согласно которой, как и при УСН, в доходной части коммерсанта учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН индивидуальным предпринимателем не учитываются доходы, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Такое правило прямо предусмотрено в п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

Коммерсанты, уплачивающие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Причем их перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению, на что не раз указывали контролирующие органы. В частности, на это указывает Письмо Минфина России от 19 мая 2011 г. N 03-11-11/130.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Иными словами, в качестве налогооблагаемых расходов у плательщика ЕСХН могут выступать обоснованные, документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов. При несоблюдении вышеназванных условий такие расходы не должны учитываться предпринимателями для целей налогообложения ЕСХН.

В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами. Причем "валютные" доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В налоговой базе учитываются все доходы, в том числе и полученные в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ.

Как следует из п. 4 ст. 346.6 НК РФ, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Предприниматели самостоятельно исчисляют ЕСХН как соответствующую налоговой ставке (6%) процентную долю налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕСХН, согласно п. 4 ст. 346.6 НК РФ, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - полугодие, по итогам которого уплачивается авансовый платеж по ЕСХН.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Уплата авансового платежа и самого налога производится согласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумму ЕСХН, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации.

Согласно п. 2 ст. 346.10 НК РФ коммерсанты в общем случае представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения установлены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения".

5. Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Если на территории, где коммерсантом ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о "вмененке", то коммерсант может стать плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, "вмененка").

Мы не случайно отметили, что применение ЕНВД является правом коммерсанта: с 1 января 2013 г. данный вид специального налогового режима становится добровольным.

Такие изменения в гл. 26.3 НК РФ с указанной даты внесены Законом N 94-ФЗ.

Следовательно, по так называемым видам "вмененной" деятельности на местах коммерсанты с 1 января 2013 г. должны самостоятельно решать, платить по ним ЕНВД или применять иную систему уплаты налогов.

Как известно, ЕНВД устанавливается НК РФ, а вводится в действие на местах нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (далее - представительные органы) и применяется наряду с общей системой уплаты налогов и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обратите внимание! В связи с присоединением к Москве новых территорий ст. 346.26 НК РФ дополнена Федеральным законом от 29 июня 2012 г. N 96-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" специальной нормой, касающейся применения ЕНВД на тех присоединенных территориях, где ЕНВД был ранее введен нормативно-правовыми актами соответствующих представительных органов.

Пунктом 1.1 ст. 346.26 НК РФ определено, что в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Иными словами, в Москве коммерсанты, работающие на присоединенных внутригородских территориях, где ЕНВД был введен соответствующими представительными органами власти, в 2013 - 2014 гг. будут использовать прежние нормы "вмененки".

Согласно гл. 26.3 НК РФ местные законодатели самостоятельно определяют виды деятельности, в отношении которых на местах вводится ЕНВД, но только в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Причем с 1 января 2013 г. указанный перечень претерпел изменения. В частности, если ранее применение ЕНВД было возможно в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке исключительно автотранспортных средств, то с 1 января 2013 г. ЕНВД будет применяться и в части перечисленных услуг в отношении мототранспорта.

Кроме того, с 1 января 2013 г. появится и новый вид "вмененного" бизнеса - платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств, на что указывают положения обновленной редакции ст. 346.27 НК РФ.

Вместо размещения рекламы на транспортных средствах уплачивать "вмененку" можно будет по такому виду деятельности, как размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств!

Видимо, при внесении поправок по данному виду деятельности парламентарии учли мнение Минфина России, изложенное финансистами в Письме от 27 июня 2012 г. N 03-11-11/195.

Обратите внимание! Если "вмененный" бизнес ведется коммерсантом в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то перейти на уплату ЕНВД он не сможет, запрет на это установлен п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Кроме того, не смогут платить ЕНВД предприниматели:

Если же в месте деятельности ЕНВД введен, а коммерсант отвечает всем требованиям гл. 26.3 НК РФ, то он может принять решение о переходе на ЕНВД.

В этом случае предприниматель освобождается от уплаты:

Кроме того, коммерсант - плательщик ЕНВД не признается плательщиком НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершаемых им в рамках "вмененки". При наличии налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках общей системы уплаты налогов, НДС платится в общем порядке!

Если плательщик ЕНВД осуществляет ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, то "ввозной" налог уплачивается им также в общепринятом порядке.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, осуществляются коммерсантом - плательщиком ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

Отметим, что применение "вмененки" не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ. На это указал и Минфин России в своем Письме от 28 мая 2007 г. N 03-11-04/3/177.

Кроме того, предприниматели - плательщики ЕНВД в общем порядке исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, на что указывает ст. 161 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. N 03-07-14/96.

Чтобы перейти на уплату ЕНВД, коммерсанту нужно в течение пяти дней со дня начала применения указанного спецрежима встать на налоговый учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД.

Причем в общем случае постановка на учет производится по месту осуществления "вмененного" бизнеса. Исключение установлено только в отношении видов бизнеса, перечисленных в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, - в этом случае постановка на учет производится по месту жительства коммерсанта.

Для постановки на налоговый учет коммерсант должен подать налоговикам заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 12 января 2011 г. N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Получив такое заявление предпринимателя, в течение пяти рабочих дней налоговики поставят его на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и выдадут ему соответствующее уведомление.

При ЕНВД коммерсант платит налог не с фактически полученного дохода от вмененного бизнеса, а с дохода, вмененного ему государством. Рассчитывается такой вмененный доход (далее - ВД) как произведение базовой доходности по "вмененному" бизнесу, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид предпринимательской деятельности.

Величины базовой доходности на единицу каждого физического показателя для каждого "вмененного" вида деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2013 г. изменилась базовая доходность в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование небольших земельных участков (площадью, не превышающей 10 кв. м) для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. С 1 января 2013 г. коммерсанты, сдающие такие участки, будут рассчитывать налог исходя из базовой доходности по одному наделу в размере 10 000 руб.

С целью учета влияния внешних факторов на размер своего ВД предприниматель вправе использовать коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения бизнеса, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и прочее.

Значение коэффициента К2 устанавливается на местах на каждый календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если же местные власти не успеют принять на текущий год соответствующий нормативно-правовой акт в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 5 НК РФ, то в текущем календарном году налогоплательщики применяют значения коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, предприниматель должен свой размер "вмененного" дохода умножить на налоговую ставку, которая в силу ст. 346.31 НК РФ составляет 15%.

Уплата "вмененки" производится коммерсантом по месту учета в качестве плательщика ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Иными словами, уплата "вмененки" за каждый налоговый период производится до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января соответственно.

По месту учета в качестве плательщика ЕНВД подается и соответствующая налоговая декларация, причем подать ее следует не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала!

Декларация по ЕНВД подается коммерсантом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".

Обратите внимание! Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, может быть уменьшена коммерсантом-работодателем на величину:

Вместе с тем нужно иметь в виду, что воспользоваться данным вычетом можно лишь при выполнении некоторых условий, которые прямо обозначены в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Размер данного вычета по-прежнему ограничен: сумма ЕНВД не может быть уменьшена коммерсантом более чем на 50%.

Если у коммерсанта наемных работников нет, то сумма ЕНВД, начисленная им за квартал, может быть уменьшена им на всю сумму страховых взносов, уплаченных им "за себя".

6. Индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников

У любого индивидуального предпринимателя, использующего труд наемных работников, возникают следующие обязанности:

  1. Согласно ст. 67 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при найме работника индивидуальный предприниматель должен заключить с работником трудовой договор в письменной форме, который составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами трудового договора.

Трудовые договоры с работниками заключаются коммерсантом с учетом норм гл. 48 "Особенности регулирования труда работников, работающих у работодателей - физических лиц" ТК РФ!

Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у индивидуального предпринимателя. Получение работником своего экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у индивидуального предпринимателя - работодателя. При фактическом допущении работника к работе коммерсант-работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Так как унифицированной формы трудового договора не существует, то форму применяемого трудового договора коммерсант вправе разработать самостоятельно.

Прием на работу оформляется приказом индивидуального предпринимателя - работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, который объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника коммерсант обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа.

Индивидуальный предприниматель ведет кадровую документацию в том же порядке, что и фирмы-работодатели, на что указывает Письмо Роструда от 31 октября 2007 г. N 4414-6 "Оформление на работу у индивидуального предпринимателя".

Индивидуальный предприниматель - работодатель ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного коммерсанта является для работника основной. На это указывают нормы ст. 66 ТК РФ. При заполнении трудовой книжки работника индивидуальные предприниматели руководствуются положениями Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. N 69.

Напоминаем, что действующие с 1 января 2004 г. формы трудовой книжки и вкладыша к ней утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. N 225 "О трудовых книжках" (вместе с Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей).

  1. Индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, признаются плательщиками страховых взносов как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на что указывает п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому они обязаны самостоятельно зарегистрироваться в территориальных органах внебюджетных фондов в качестве страхователей.

Согласно Закону N 212-ФЗ такие коммерсанты уплачивают следующие страховые взносы:

Причем в данном случае при исчислении и уплате указанных страховых взносов на обязательные виды социального страхования индивидуальные предприниматели руководствуются общим порядком исчисления указанных взносов, предусмотренным положениями Закона N 212-ФЗ.

Заметим, что индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны уплачивать еще и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм).

Правда, действие Закона N 212-ФЗ на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) взносов на травматизм, не распространяется. Порядок начисления и уплаты взносов на травматизм регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Причем сумма страховых взносов, согласно Закону N 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается коммерсантом отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Объектом обложения страховыми взносами у предпринимателя, использующего наемный труд, в силу ст. 7 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые им в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, если коммерсант производит выплату в отношении другого индивидуального предпринимателя, то у первого эти средства не являются объектом обложения страховыми взносами. То же правило распространяется и на суммы, выплачиваемые нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Обратите внимание! Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

Поэтому выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи, аренды имущества, ссуды и т.д. не признаются объектом обложения страховыми взносами у коммерсанта - плательщика страховых взносов.

Чтобы рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, предприниматель должен определить базу для их начисления. Таковой является сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных индивидуальным предпринимателем за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Такая база определяется коммерсантом отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная Законом N 212-ФЗ, составляет 415 000 руб.

Обратите внимание! Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляла 512 000 руб., на что указывает Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 года".

В тот момент, когда сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом превысит предельный размер, с сумм превышения страховые взносы уже не взимаются, если иное не предусмотрено самим Законом N 212-ФЗ.

Как уже было отмечено, суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются коммерсантом отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС).

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемых в соцстрах (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), может быть уменьшена, на что указывают п. п. 2 и 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В общем случае в 2012 - 2015 гг. индивидуальные предприниматели, за исключением коммерсантов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Федерального закона N 212-ФЗ, применяют следующие тарифы страховых взносов, при условии, что база для начисления страховых взносов не превышает установленного предела:

ПФР - 22%;

ФСС РФ - 2,9%;

ФФОМС - 5,1%.

Если база для начисления страховых взносов превысила установленную предельную величину, то с сумм превышения предельной величины базы коммерсанты исчисляют страховые взносы в ПФР по тарифу 10%.

Предприниматель обязан уплатить ежемесячные обязательные платежи в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС и ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Имейте в виду, что коммерсант как плательщик страховых взносов обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Помимо этого, в его обязанности входит и представление отчетности по взносам. Отчетность представляется ежеквартально в органы контроля за уплатой страховых взносов по месту учета индивидуального предпринимателя.

Напоминаем, что контрольные функции в сфере исчисления и уплаты страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Предприниматели, руководствуясь п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, ежеквартально отчитываются в органах контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, в Фонд социального страхования Российской Федерации. Форма расчета (4 ФСС) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".

Не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР коммерсант обязан представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма такого расчета (РСВ-1 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения". Иными словами, отчитаться в территориальном органе ПФР нужно не позднее 15-го мая, 15-го августа, 15-го ноября, 15-го февраля соответственно.

Не забывайте о том, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные выше расчеты по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством Российской Федерации, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (ч. 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Формат расчета, представляемого в электронном виде в органы ПФР, утвержден Распоряжением Правления ПФР от 30 марта 2012 г. N 92р "Об утверждении формата расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

Порядок представления отчетности в электронном виде в органы соцстраха утвержден Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19 "О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования".

В.В.Семенихин