Мудрый Экономист

Особенности деятельности страховых организаций как основа построения системы управленческого учета

"Современный бухучет", 2013, N 4

Страхование является составной частью финансового сектора экономики. Оно возникло в результате общественного разделения труда, обособления различных видов трудовой деятельности. Углубление общественного разделения труда приводит к появлению отраслей материального производства, включая торговлю, развитие которых вызывает необходимость выделения финансов и страхования, обслуживающих сферу материального производства.

По сравнению с другими экономическими отношениями страхование имеет следующие особенности:

Страхование также выполняет перераспределительную функцию, что соответствует его экономическому содержанию.

Сущность страхования в экономической литературе трактуется как "товарно-денежное экономическое отношение, генеральной целью и определяющим мотивом которого является защита от случайных опасностей законных имущественных интересов нуждающихся в этом субъектов".

Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон об организации страхового дела) страхование - это отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

В данном понятии конкретизируются участники страхового рынка и источники функционирования страховых организаций.

В экономической литературе сущность страхования рассматривается на основе исторического опыта его развития в России и других странах.

В частности, В.Б. Гомеля дает критический анализ различных определений страхования по экономическим источникам XVIII - XX вв. Исходя из анализа сущности данного сектора экономики возникает возможность выявления экономической категории страхования в сочетании с ее юридическим аспектом.

Такой подход наблюдается при определении страхования в законодательстве Российской Федерации, а также США.

Другие сущностные дефиниции страхования могут быть разделены на две группы, отражающие:

Для раскрытия сущности страховых услуг рассмотрим критерии их классификации.

Классификация представляет собой конкретную систему (единое целое), в рамках которой выделяются подсистемы (части этого единого целого). В составе подсистем предусматриваются группы, обладающие как сходными соподчиненными взаимосвязанными чертами с предыдущей подсистемой, так и теми свойствами, которые позволяют их обособить и выделить в самостоятельную подсистему.

Классификация страхования имеет важное теоретическое и практическое значение, поскольку она является основой формирования статистической и финансовой отчетности, необходимой для определения показателей, характеризующих деятельность страховых организаций, структуру рынка страховых услуг и экономического обоснования суммы страховых резервов.

В теории и практике классификации страхования используется совокупность содержательных и формальных критериев.

В процессе классификации страхования по экономическому содержанию выделяются генеральный критерий и связанные с ним другие критерии.

Классификация страхования по экономическому содержанию содержит три группы:

  1. отрасли страхования;
  2. совокупность видов (подотрасли);
  3. виды страхования.

Генеральным критерием содержательной классификации являются различия в объектах страховой защиты и в объеме страховой ответственности. Этот принцип группировки представляет экономический подход к классификации страхования.

Классификация страхования призвана решить задачу разделения всей совокупности страховых отношений на взаимосвязанные звенья, находящиеся между собой в иерархической подчиненности.

Все звенья классификации располагаются так, чтобы каждое последующее звено являлось частью предыдущего. За высшее звено принята отрасль, среднее - подотрасль, низшее - вид страхования. Все звенья классификации охватывают формы проведения страхования - обязательную и добровольную.

В соответствии с этим критерием совокупность страховых отношений подразделяется на следующие отрасли:

Страхование жизни имеет две подотрасли: социальное страхование и личное страхование граждан.

В свою очередь, социальное и личное страхование может иметь более конкретные подотрасли:

По личному страхованию страховая сумма по договору устанавливается соглашением сторон.

При страховании имущества в качестве объекта выступают материальные ценности.

По имущественному страхованию страхователь может определять размер страховой суммы в пределах страховой оценки имущества.

При страховании ответственности в качестве объекта выступает обязанность страхователей выполнять договорные условия по поставкам продукции, погашению задолженности кредиторам или возмещать материальный и иной ущерб, если он был нанесен другим лицам.

Объектами страхования предпринимательских рисков являются потенциально возможные различные потери доходов страхователя: ущерб от простоев оборудования, упущенная выгода по несостоявшимся или неудавшимся сделкам, риск внедрения новой техники и технологии.

Между тем деление страхования на указанные отрасли еще не позволяет выявить конкретные страховые интересы предприятий, организаций, граждан, которые являются участниками сделки по страховому договору.

При конкретизации этих интересов необходимо выделять из состава каждой отрасли подотрасли и виды страхования.

Для вступления страховщика со страхователями в определенные страховые отношения страховые интересы страхователей должны получить свое отражение в потребности застраховать объекты от возможных опасностей, которые угрожают этим объектам.

Виды страхования включают страхование конкретных однородных объектов в установленном объеме страховой ответственности по соответствующим тарифным ставкам.

Критерием классификации страхования является его деление на две формы: добровольное и обязательное страхование. Это объясняется юридическим толкованием сущности страхования.

Условия всех видов страхования, действующие в настоящее время, выработаны многолетней практикой его проведения с учетом опыта зарубежных стран. Они постоянно совершенствовались в целях более полного удовлетворения интересов страхователя.

В экономической литературе содержится характеристика других различных признаков классификации страхования в зависимости от ее целевой направленности.

Так, классификация страхования, установленная п. 1 ст. 32.9 Закона об организации страхового дела предусматривает 24 отдельных вида страхования и предназначена для составления финансовой отчетности страховых организаций.

Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н), выделяют в классификации 19 учетных групп.

Наличие различных классификаций страхования обусловлено разными целями группировки информации, например для составления финансовой отчетности либо для решения управленческих задач, связанных с формированием страховых резервов, и т.д.

Отсутствие единого подхода к классификации страхования, по мнению автора, объясняется многообразием объектов страховой защиты, их разнородностью, существенными различиями между видами страхования и целевым использованием информации.

Анализ действующей практики группировки страховых услуг по различным основаниям позволил сделать выводы относительно признаков, применяемых в страховом бизнесе при формировании управленческой информации.

Существенным недостатком классификации услуг является отсутствие использования нефинансовых показателей для целей управленческой деятельности в страховых организациях.

Использование нефинансовых показателей позволяет расширить информационную базу анализа повышения эффективности деятельности страховых организаций.

Анализ оснований классификации страховых услуг свидетельствует об использовании общих признаков классификации, которые характерны для финансового и управленческого учета. К таким признакам относится деление страховых услуг по их видам. Остальные признаки классификации, как показывает анализ, используются при формировании финансовой и управленческой информации в системе как финансового, так и управленческого учета. Следует отметить, что в управленческом учете выделяются в значительной мере нефинансовые показатели, которые требуются для детализации информации о клиентской базе, качестве обслуживания и обоснованности цены на страховые продукты.

К нефинансовым показателям относятся: лояльность страхователей; конкурентоспособность страховой организации; расширение страхового поля; стабильность предлагаемых страховых продуктов; степень освоения новых страховых продуктов; уровень квалификации персонала, занятого страховыми операциями; развитие филиальной и агентской сети организации; длительность деловых связей страховой организации с перестраховщиками; наличие патентов и лицензий на все виды страховых услуг.

Применение нефинансовых показателей для характеристики клиентской базы страховой организации предусматривает деление объема страховых премий в зависимости от группы страхователей.

Первая группа страхователей - юридические лица. К ним относятся особо крупные компании и финансово-промышленные группы, которые имеют собственные кэптивные страховые организации, принимающие на страхование все риски хозяйствующих субъектов, относящихся к этим холдингам.

Вторая группа страхователей - крупные и средние предприятия, которые не имеют собственных кэптивных страховых организаций. Для данной группы предприятий характерными видами страховых продуктов являются страхование грузов, автопарка, недвижимости, оборудования, финансовых рисков, медицинское страхование персонала.

Третья группа страхователей - мелкие предприятия, для которых присуще вынужденное обращение в страховые организации с целью страхования грузов, автопарка, недвижимости, оборудования и других видов риска, поскольку условия лицензирования и контрактных обязательств предусматривают необходимость использования страховых продуктов.

Вторая и третья группы потребителей страховых услуг характеризуются повышенным интересом к качеству страхового продукта.

Что касается физических лиц, то потребительские группы рассматриваются по имущественному признаку в зависимости от уровня дохода одного члена семьи.

Классификация потребительских групп отражает зависимость объема страховых премий от уровня доходов населения по отдельным регионам, которые обслуживаются различными страховыми организациями.

На российском страховом рынке классификация основных потребительских групп необходима для анализа состояния внешней среды функционирования страховых организаций.

Таким образом, страховая деятельность имеет ряд особенностей, вытекающих из определения сущности страховых услуг как системы экономических отношений:

Названные особенности деятельности страховых организаций оказывают влияние на управленческий механизм.

Основным этапом управленческой деятельности страховой организации является разработка миссии.

Миссия - это основополагающий документ функционирования страховой компании, в котором предусматривается характер предпринимательской деятельности по видам страхования, определяется сегмент рынка страховых услуг, отражаются целевые ориентиры, а также система социально-значимых ценностей.

При этом миссия должна соответствовать таким условиям, как конкретность, измеримость, достижимость, ориентированность во времени, непротиворечивость, взаимодополняемость.

Данный подход к разработке миссии позволяет выявить цели, приоритеты страховой фирмы, предназначение организации и направления ее деятельности.

Достаточно привести пример миссии, разработанной конкретной страховой организацией, с целью выявления значимости этого документа.

Так, миссия группы СК "УралСиб" предусматривает: "Повышать качество жизни населения, развивать предпринимательскую активность, предоставляя клиентам комплекс страховых продуктов и услуг, быть примером по эффективности ведения бизнеса в ключевых секторах российского страхового рынка". В разработанном дополнении к миссии организация раскрывает пути развития страхового бизнеса за счет расширения охвата территории, что обеспечивает лидерство по объему страховых взносов. Приведенное определение миссии свидетельствует об отсутствии социальной ориентированности деятельности СК "УралСиб".

Миссия Росгосстраха сформулирована следующим образом: "Защита благосостояния граждан России путем предоставления доступных и отвечающих их потребностям страховых продуктов". Эта страховая организация предусматривает максимальное повышение доходности бизнеса как одну из главных целей основной деятельности. Миссия Росгорстраха ориентируется на социальную функцию страхового бизнеса в сочетании с обеспечением эффективности оказания страховых услуг.

По мнению автора, целесообразно конкретизировать содержание миссии страховой организации, поскольку данный документ необходим и для развития основной деятельности, и для реализации социальных целей страховой компании.

Для реализации задач, поставленных миссией страховой компании, используется информация финансового учета.

Организация бухгалтерского учета в страховании зависит от многих факторов, в том числе от специфики функционирования страховых компаний, структуры и системы управления, наличия развитой филиальной сети (филиалов, агентств, представительств), от содержания операций по видам страховой деятельности, объемов иной деятельности, не запрещенной законодательством.

Страховые операции сопровождаются значительными объемами работы с документами как в рамках каждого договора страхования, так и по страховому портфелю в целом. При этом большую часть документов страховые организации разрабатывают самостоятельно.

К специфическим объектам учета в страховании относятся: страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, перестраховочные операции и т.п.

Конкретизация объектов учета в страховании непосредственно связана с составом доходов и расходов, информация о которых требуется для управления финансовой деятельностью организации и составления финансовой отчетности.

Специфика функционирования страховых организаций, идентификация страховых операций, выявление доходов и расходов, связанных с этими операциями, их классификация и обособленное отражение в учете обусловили необходимость введения дополнительных счетов для учета страховых операций. Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" были введены следующие специальные счета для страховых организаций:

Информационные потребности страховых компаний в настоящее время могут быть удовлетворены только за счет документально обоснованных и системно обеспеченных сведений, полученных в процессе ведения финансового учета. Однако эта информация не дает возможности проводить анализ в разрезе конкретных страховых продуктов, выявлять номенклатуру продаж, состав потребителей страховых услуг, определять характеристику рынка страховых продуктов, производить оценку деятельности структурных подразделений в оперативном порядке.

Другими словами, информация финансового учета позволяет производить только общую оценку страховой компании по окончании отчетного периода, что, несомненно, снижает действенность управления и не дает возможности принимать оперативные управленческие решения.

Процесс принятия управленческих решений, как известно, предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов, чтобы выбрать наиболее лучший из них.

С этой целью выполняется анализ деятельности страховой компании и выявляются факторы, оказывающие влияние на основные показатели работы организации.

Таким образом, недостаточная аналитичность данных финансового учета, возрастание значения оперативности информации, необходимость разработки альтернативных вариантов управленческих решений и формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления представляют собой объективные предпосылки формирования самостоятельной системы управленческого учета.

Из этого следует, что для управленческого учета требуются все виды финансовой и нефинансовой информации, которые обеспечивают процесс управления деятельностью страховой организации.

Недостаточность информации, необходимой для реализации управленческих функций (планирование, контроль, анализ, регулирование деятельности организации), приводит к дополнительным мероприятиям, расширяющим состав действующей отчетности.

Минфином России с 1 января 2010 г. дополнительно введены специализированные формы отчетности для страховщиков, в которых раскрывается информация по следующим показателям:

  1. нормативное соотношение собственных средств страховщика и принятых обязательств;
  2. состав и величина сформированных страховых резервов и их изменения;
  3. состав и структура активов, принимаемых для покрытия страховых резервов;
  4. состав и структура активов, принимаемых для покрытия собственных средств;
  5. использование средств фонда предупредительных мероприятий;
  6. операции перестрахования в разрезе перестрахователей и перестраховщиков;
  7. формирование финансового результата от операций отдельных видов страхования;
  8. состав акционеров (участников, собственников) и их доли в уставном капитале страховой организации;
  9. иная информация и сведения, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2011 г. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 175н введены изменения в дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н. Эти изменения касаются счетов 22, 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (ранее - 77), 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Уточнения и дополнения в нормативных актах по учету страховых операций и составлению специализированной страховой отчетности позволяют расширить аналитическую информацию, используемую для характеристики страховых продуктов, оценки деятельности структурных подразделений и выявления их финансовых результатов.

Между тем данная финансовая информация дает возможность производить анализ деятельности страховых организаций только по окончании отчетного периода, что снижает действенность оперативного управления на всех стадиях оказания страховых услуг. В связи с этим требуется привлечение дополнительных информационных источников для решения управленческих задач.

Современные условия развития страхового рынка, как показывает анализ, вызывают необходимость развития управленческого учета для принятия управленческих решений. Вместе с тем до настоящего времени в экономической литературе обсуждаются вопросы об определении управленческого учета, его роли и значении на разных уровнях управленческого цикла в организациях.

Некоторые экономисты расценивают управленческий учет в качестве подсистемы бухгалтерского учета, другие - отрицают управленческий учет как самостоятельное направление бухгалтерского учета, третьи - считают, что управленческий учет состоит из бухгалтерского и налогового учета.



По мнению автора, управленческий учет представляет собой интегрированную информационную систему, основой которой является интеграция элементов метода бухгалтерского учета и принципов управления в целях формирования управленческой информации, используемой для принятия управленческих решений на всех стадиях управленческого цикла.

В управленческом учете используются следующие принципы:

Система управленческого учета предназначена для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, что больше связано с оценкой предстоящих расходов и доходов (бюджетированием), чем с констатацией упущенных возможностей.

Сущностная характеристика управленческого учета страховых организаций отражает целевое использование данной информационной системы и показывает взаимосвязь управленческого учета с учетом, планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации. Такая взаимосвязь управленческого учета с управленческими функциями влияет на организацию управленческого учета, который в настоящее время характеризуется формированием информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления, необходимостью разработки информации для определения оценки альтернативных действий, возрастанием значимости оперативной информации, особенно при выявлении факторов, относящихся к внешней среде функционирования организации.

В современных условиях функционирования страховых организаций особое внимание надо уделить формированию информации о расширении видов страховых услуг, обеспечении конкурентоспособности по отдельным видам страхования, отдельным сегментам страхового рынка, развитию и освоению новых видов страховых услуг, развитию филиальной сети организации. Перечисленные показатели относятся к нефинансовым показателям и определяются путем ранжирования, SWOT-анализа, анкетирования и др.

Для формирования управленческой информации исходя из разнообразия видов страховых услуг, их различий в экономическом содержании возникает необходимость разработки основных блоков управленческого учета.

К таким блокам управленческого учета относятся:



Предлагаемые блоки управленческого учета используют сведения аналитического учета, разработку критериев центров ответственности для каждого структурного подразделения с целью определения их результатов деятельности и вклада каждого подразделения в конечный финансовый и социально ориентированный результат организации. Особое значение в организации управленческого учета имеют экономически обоснованное выявление наибольшего риска и узких мест в деятельности страховой организации, формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов страховых продуктов, оценка эффективности действующих каналов продаж страховых услуг.

Специфика функционирования страховых организаций оказывает влияние на формирование объектов и систему управленческого учета. К объектам управленческого учета в страховании относятся страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, расходы по ведению дел, перестраховочные операции, инвестиционная деятельность, социальная ответственность страховой организации. Конкретизация объектов управленческого учета по филиалам, представительствам и другим каналам продаж является основной предпосылкой разработки его методического инструментария.

А.Ю.Гусев

Ведущий специалист

ООО "Агентство МИСТРА"