Мудрый Экономист

Выходные пособия и компенсации при увольнении

"Главная книга", 2013, N 7

Иногда работодатели обязаны выплатить работнику при увольнении не только зарплату за отработанное в месяце увольнения время и компенсацию за неиспользованный отпуск, но и другие суммы.

Именно с их расчетом и порядком выплаты нередко возникают затруднения, поскольку ТК РФ не определяет точную процедуру ни их расчета, ни их выплаты.

А если вы сделаете что-то не так, возможны претензии со стороны работника и трудинспекции, если он туда пожалуется. Не избежать претензий и со стороны проверяющих, если неверный расчет этих выплат приведет к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, НДФЛ и взносов.

Какие выплаты и когда положены работнику

При увольнении по некоторым основаниям обязанность произвести выплаты и их размер зависят от того, кто выступает работодателем - организация или предприниматель.

Если предприниматель увольняет работников в связи с прекращением деятельности <1> или сокращением штата или численности <2>, то выходное пособие и заработок на период трудоустройства увольняемым работникам выплачиваются в размере, предусмотренном трудовым договором <3>. Если в договоре с работником ничего не прописано, то вообще ничего не выплачивается <4>.

Выплаты работникам при увольнении по другим основаниям одинаковы и для организаций, и для предпринимателей.

<1> Пункт 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
<2> Пункт 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
<3> Статья 307 ТК РФ.
<4> Кассационное определение Кировского облсуда от 06.09.2011 N 33-3185; Кассационное определение Хабаровского краевого суда от 09.07.2010 N 33-4591; Определение Московского облсуда от 27.05.2010 N 33-8604.

Выходное пособие

Трудовой кодекс обязывает выплатить выходное пособие только при увольнении по следующим основаниям.

          Основание увольнения          
    Размер выходного пособия    
Ликвидация организации <1>
Средний месячный заработок для  
всех работников, за исключением
<5>:
- сезонных работников, которым
выходное пособие выплачивается в
размере двухнедельного среднего
месячного заработка <6>;
- работников, принятых на работу
на срок до 2 месяцев, которым
выходное пособие выплачивается в
размере, установленном
либо локальным нормативным
актом, либо коллективным
или трудовым договором. Если в
этих документах о размере
выходного пособия ничего не
сказано, ничего выплачивать не
надо <7>
Сокращение численности или штата        
работников организации <2>
Отказ работника от перевода на другую   
работу по медицинским показаниям <8>
Двухнедельный средний заработок 
<14>
Призыв на военную службу (наем на       
альтернативную службу) <9>
Восстановление на работе по решению суда
или трудинспекции работника, ранее
выполнявшего эту работу <10>
Отказ работника от перевода на работу в 
другую местность вместе с работодателем
<11>
Признание работника полностью           
неспособным к трудовой деятельности в
соответствии с медицинским
заключением <12>
Отказ работника от продолжения работы в 
связи с изменением условий трудового
договора по причинам, связанным с
изменением организационных или
технологических условий труда <13>
Нарушение не по вине работника          
установленных законами правил заключения
трудового договора, если
это исключает возможность продолжения им
работы и нет возможности перевести его
на другую работу <15><*>
Средний месячный заработок <16>
<*> К таким нарушениям относятся случаи заключения трудового договора с лицами <16>:

Выходное пособие - это выплата за сам факт увольнения. Поэтому его надо выплатить работнику в день увольнения <18>. Основанием для его выплаты является приказ, в котором указано соответствующее основание увольнения. Отдельного приказа о выплате пособия издавать не надо.

<5> Статья 178 ТК РФ.
<6> Статья 296 ТК РФ.
<7> Статья 292 ТК РФ.
<8> Пункт 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
<9> Пункт 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
<10> Пункт 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
<11> Пункт 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
<12> Пункт 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
<13> Пункт 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
<14> Статья 178 ТК РФ.
<15> Пункт 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
<16> Статья 84 ТК РФ.
<17> Статья 265 ТК РФ.
<18> Часть 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ.

Заработок на период трудоустройства

Эта выплата положена только работникам, увольняемым из организаций по двум основаниям <19>:

        Категория работников       
За какой период выплачивается средний
месячный заработок
Сезонные работники                 
Не выплачивается                     
Работники, принятые на работу на   
срок до 2 месяцев
Не выплачивается                     
Совместители                       
Не выплачивается                     
Лица, работающие в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях
До момента трудоустройства, но не    
более чем за 6 месяцев после
увольнения <20>
Остальные работники                
До момента трудоустройства, но не    
более чем за 3 месяца после
увольнения <19>

По истечении первого месяца после увольнения бывшему работнику ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособие <21>.

Заработок на период трудоустройства должен обеспечить уволенным работникам материальную поддержку после увольнения, при условии, что они сразу не нашли другую работу. Поэтому он выплачивается только после того, как работник подтвердит, что еще не устроился на новое место работы.

Иногда работнику (особенно при ликвидации организации) заработок за период трудоустройства выплачивают сразу в день увольнения, не дожидаясь подтверждения того, что работник не нашел работу. Такая выплата экономически неоправданна, поскольку у работодателя нет доказательств, подтверждающих ее обоснованность <22>.

Какие документы надо потребовать от бывшего работника для выплаты заработка за период трудоустройства, зависит от того, за какой месяц после увольнения он выплачивается.

               Период               
     Размер выплаты и документы,    
на основании которых она
выплачивается <23>
По истечении второго месяца после   
увольнения для обычных работников
Средний месячный заработок <*>,     
если бывший работник представит:
- письменное заявление;
- трудовую книжку<**>, в которой
отсутствует запись о приеме на новое
место работы
По истечении второго и третьего     
месяцев после увольнения для лиц,
работающих в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях
По истечении третьего месяца после  
увольнения для обычных работников
Средний месячный заработок <*>,     
если бывший работник представит:
- письменное заявление;
- трудовую книжку <**> без записи о
приеме на новое место работы;
- решение органа занятости о
сохранении средней заработной платы
за третий (четвертый, пятый, шестой)
месяц после увольнения
По истечении четвертого, пятого и   
шестого месяцев после увольнения для
лиц, работающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях
<*> Если бывший работник устроится на работу до истечения второго или последующих месяцев после увольнения, то средний месячный заработок надо выплатить ему пропорционально "безработному" периоду на основании письменного заявления и копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работы <23>.
<**> С нее надо снять копию, заверить и хранить.

За этой выплатой работник может обратиться в любое время, даже через год после увольнения.

<19> Статья 178 ТК РФ.
<20> Статья 318 ТК РФ.
<21> Статьи 178, 318 ТК РФ.
<22> Статья 252 НК РФ.
<23> Статьи 178, 318 ТК РФ.

Компенсация за досрочное увольнение

При ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата работодатель обязан письменно предупредить работников о предстоящем увольнении не менее чем за 2 месяца <24>. Вместе с тем с согласия работника трудовой договор с ним можно расторгнуть до истечения срока предупреждения об увольнении с выплатой дополнительной компенсации, помимо выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого за работником на период трудоустройства.

Размер дополнительной компенсации определяется исходя из среднего месячного заработка работника, пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения <25>. Для организации выплата такой дополнительной компенсации не совсем выгодна, ведь работник получит ее не за работу, а за согласие на досрочное увольнение.

Рассказываем работнику

Если организация находится в процессе ликвидации, но еще не исключена из ЕГРЮЛ, за заработком, сохраняемым на период трудоустройства, работнику надо как можно скорее обратиться в ликвидационную комиссию. Ведь после исключения организации из ЕГРЮЛ получить эту выплату будет уже невозможно.

<24> Часть 2 ст. 180 ТК РФ.
<25> Часть 3 ст. 180 ТК РФ.

Компенсации топ-менеджерам

Трудовой кодекс предусматривает специальные компенсации при увольнении <26>:

(или) в связи со сменой собственника имущества организации - для ее руководителя, его заместителей и главного бухгалтера.

Рассказываем работнику

Орган занятости выдаст решение для получения от бывшего работодателя заработка за третий месяц трудоустройства, если в течение 2 недель после увольнения работник обратится в этот орган и не будет им трудоустроен <27>.

Примечание

Смена собственника имущества организации - это, в частности:

- приватизация государственного или муниципального имущества <28>;

- переход в государственную собственность имущества, находящегося в собственности организации <29>;

- продажа предприятия как имущественного комплекса <30>.

Смены собственника имущества организации не происходит при изменении состава участников ООО или АО <31>;

(или) без объяснения причин - для руководителя организации при отсутствии с его стороны виновных действий.

Компенсацию топ-менеджерам надо выплатить в день увольнения в размере не менее трех месячных заработков <32>. Выходное пособие и средний месячный заработок за период трудоустройства в этих случаях топ-менеджерам не выплачиваются.

<26> Статья 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ.
<27> Статья 178 ТК РФ.
<28> Статья 1 Закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ.
<29> Пункт 2 ст. 235 ГК РФ.
<30> Статьи 559 - 566 ГК РФ.
<31> Пункт 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ; п. 32 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.
<32> Статья 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ.

Иные выплаты при увольнении

Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты увольняемому работнику и по другим основаниям, а также повышенные выплаты при увольнении в установленных ТК РФ случаях <33>.

<33> Статьи 178, 181, 279 ТК РФ.

Расчет выплат при увольнении

Расчетный период для всех этих выплат, в том числе и для среднего заработка, сохраняемого за второй и последующие месяцы периода трудоустройства, один и тот же. Это 12 календарных месяцев до увольнения. При этом если вы увольняете работника последним днем месяца (то есть это для работника последний день работы), то этот месяц включается в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то расчетный период - 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволен <34>.

На расчет выплат при увольнении никак не влияет применяемая в организации система оплаты труда: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок.

При обычном учете рабочего времени оплате подлежат рабочие дни за месяцы после увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе, в зависимости от режима работы организации, приходящиеся на оплачиваемый период, то есть на конкретный месяц после увольнения <35>. При этом выходное пособие, выплачиваемое в день увольнения, надо рассчитывать за рабочие дни, приходящиеся на первый месяц после дня увольнения. Для расчета выходного пособия (заработка на период трудоустройства) средний месячный заработок в этом случае можно рассчитать по формуле <35>:

    -----------------¬   -------------¬   -------------¬   ---------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ рабочих дней ¦
¦ ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Количество ¦ ¦ по календарю ¦
¦Выходное пособие¦ ¦ начисленной¦ ¦ фактически ¦ ¦ пятидневной ¦
¦ (заработок ¦ = ¦ работнику ¦ / ¦отработанных¦ x ¦(шестидневной)¦
¦ за период ¦ ¦ зарплаты ¦ ¦ дней ¦ ¦рабочей недели¦
¦трудоустройства)¦ ¦за расчетный¦ ¦ в расчетном¦ ¦в оплачиваемом¦
¦ ¦ ¦ период ¦ ¦ периоде ¦ ¦ после ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ увольнения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ месяце ¦
L----------------- L------------- L------------- L---------------

При суммированном учете рабочего времени для расчета этих выплат исходя из среднего заработка надо оплатить норму рабочего времени в часах для данного работника по производственному календарю за конкретный месяц после увольнения. Для их расчета можно использовать следующую формулу <36>:

------------------¬   -------------¬   ---------------¬   ---------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Норма рабочего ¦
¦ Выходное пособие¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Количество ¦ ¦ времени в часах ¦
¦ (заработок ¦ ¦ начисленной¦ ¦рабочих часов,¦ ¦по производственному¦
¦ за период ¦ ¦ работнику ¦ ¦ приходящихся ¦ ¦ календарю ¦
¦ трудоустройства)¦ = ¦ зарплаты ¦ / ¦ на не ¦ x ¦ для данного ¦
¦при суммированном¦ ¦за расчетный¦ ¦ исключаемое ¦ ¦ работника ¦
¦ учете рабочего ¦ ¦ период ¦ ¦ из расчетного¦ ¦ в оплачиваемом ¦
¦ времени ¦ ¦ ¦ ¦ периода время¦ ¦ после увольнения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ месяце ¦
L------------------ L------------- L--------------- L---------------------
<34> Статья 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
<35> Пункт 9 Положения.
<36> Пункт 13 Положения.

Налогообложение и учет выплат при увольнении

Относительно дополнительной компенсации при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения возникает вопрос: освобождаются ли от обложения НДФЛ суммы дополнительной компенсации за досрочное увольнение при ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата <37>, если с учетом этой компенсации работнику при увольнении выплачена максимально возможная сумма - пятикратный средний заработок (а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - восьмикратный средний заработок)?

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если их сумма не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного денежного содержания или шестикратный размер среднего месячного денежного содержания для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях <38>. К указанным выплатам относится также и дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ".

Порядок налогообложения выплат при увольнении для удобства приведен в таблице.

         Вид выплаты        
    Учет   
в налоговых
расходах
      НДФЛ      
 Взносы, в том 
числе взносы
"на травматизм"
Выходное пособие в случаях и
размере, установленных ТК РФ
Включаются 
<39>
Не облагаются,  
если их общая
сумма не
превышает
трехкратного
размера
среднего
месячного
заработка
(шестикратного -
для лиц,
уволенных из
организаций,
расположенных в
районах
Крайнего Севера
и приравненных
к ним
местностях)
<40>
Не облагаются  
<41>
Средний заработок на период 
трудоустройства, не
превышающий 3 месяцев (6
месяцев в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях)
Компенсации при расторжении 
трудового договора до
истечения 2 месяцев
предупреждения
Компенсация топ-менеджерам  
в размере трехмесячного
среднего заработка
Выплаты в связи             
с увольнением в случаях и
размерах, установленных
коллективным и трудовым
договором
Облагаются <42>

* * *

Как видим, самым дорогостоящим для организации является увольнение работников в связи с ликвидацией или сокращением.

<37> Статья 180 ТК РФ.
<38> Пункт 3 ст. 217 НК РФ.
<39> Пункты 6, 9 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ.
<40> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/9-373.
<41> Подпункты "д", "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<42> Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист