Мудрый Экономист

Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что - нет

"Главная книга", 2013, N 7

Как вы знаете, основное условие, позволяющее фирмам и предпринимателям получить освобождение от НДС, - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 2 млн руб. <1>.

Примечание

Напомним, что получившие освобождение от НДС в течение 12 календарных месяцев с момента соответствующего уведомления ИФНС не должны:

- начислять и уплачивать налог по операциям на внутреннем российском рынке. При этом "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;

- выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые выписываются для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);

- представлять налоговые декларации по НДС <2>.

Однако долгое время оставался спорным вопрос, нужно ли учитывать при расчете этой выручки суммы, полученные от операций <3>:

(или) не облагаемых НДС;

(или) не признаваемых объектом обложения НДС.

В Налоговом кодексе ответа нет. Контролирующие органы придерживались мнения <4>, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, в том числе и от названных выше операций. Исключение они делали лишь для выручки, полученной от "вмененной" деятельности, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой ЕНВД <5>.

Позицию чиновников частично разделяли и отдельные суды <6>. Но были и те, которые говорили, что в расчет надо брать только выручку от операций, включаемых в налоговую базу <7>.

И вот не так давно позицию последних целиком и полностью поддержал ВАС РФ <8>. Он указал, что возможность получения освобождения от уплаты НДС направлена на снижение налогового бремени в отношении тех налогоплательщиков, у кого обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, незначительны. Поэтому предельный показатель выручки, дающий право на освобождение, должен рассчитываться лишь по налогооблагаемым операциям. Ведь только применительно к ним и действует это освобождение.

* * *

Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. А уже вынесенные противоположные решения могут быть пересмотрены <9>.

<1> Пункт 1 ст. 145 НК РФ.
<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379.
<3> Статьи 149, 146 НК РФ.
<4> См., например, Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107.
<5> Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71.
<6> См., например, Постановления ФАС УО от 01.11.2012 N Ф09-10415/12; ФАС ПО от 10.11.2011 N А06-1875/2011.
<7> Постановления ФАС ВСО от 18.01.2011 N А19-9440/10; ФАС ЗСО от 20.03.2012 N А45-11287/2011.
<8> Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12.
<9> Пункт 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

М.Г.Суховская

Юрист