Мудрый Экономист

Как рассчитать размер доходов, позволяющий перейти на УСНО

"Главная книга", 2006, N 21

Для перехода с 1 января 2007 г. на упрощенную систему налогообложения (УСНО) организации (предпринимателю) необходимо подать с 1 октября по 30 ноября 2006 г. в свою ИФНС заявление <1> по форме N 26.2-1 <2>. При этом:

(если) заявление подает организация, то она указывает в нем в том числе сумму доходов за январь - сентябрь 2006 г. <1>, которая не должна превышать 16,98 млн руб., для того чтобы организация могла перейти на УСНО <3>. При этом не важно, какую сумму доходов получит организация по итогам всего 2006 г., поскольку для применения УСНО в 2007 г. имеет значение только величина доходов за 9 месяцев 2006 г. <4>;

(если) заявление подает предприниматель, то он не указывает в нем сумму доходов за январь - сентябрь 2006 г., поскольку на предпринимателей не распространяется ограничение размера доходов, позволяющего перейти на УСНО <5>.

Организация рассчитывает сумму доходов за январь - сентябрь 2006 г. так <6>:

(если) организация в 2006 г. применяет общий режим налогообложения по всей деятельности <7>:

---------------¬   -----------------------¬   -------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сумма всех ¦
¦ ¦ ¦ Сумма выручки от ¦ ¦ внереализационных¦
¦ ¦ ¦ реализации без учета ¦ ¦ доходов <**> за ¦
¦ ¦ ¦ НДС за январь - ¦ ¦ январь - сентябрь¦
¦ Сумма доходов¦ ¦ сентябрь 2006 г. ¦ ¦ 2006 г. ¦
¦ за январь - ¦ ¦(строка 010 листа 02 и¦ ¦ (строка 020 ¦
¦ сентябрь ¦ = ¦ строка 010 листа 05 ¦ + ¦ листа 02 ¦
¦ 2006 г. <*> ¦ ¦ декларации по налогу ¦ ¦ декларации по ¦
¦ ¦ ¦ на прибыль <8> за ¦ ¦ налогу на прибыль¦
¦ ¦ ¦9 месяцев либо январь ¦ ¦ <8> за 9 месяцев ¦
¦ ¦ ¦ - сентябрь 2006 г.) ¦ ¦ либо январь - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сентябрь 2006 г.)¦
L--------------- L----------------------- L-------------------
<*> Если организация проработала в 2006 г. неполные 9 месяцев, то для перехода на УСНО ее доход все равно не должен превышать 16,98 млн руб. Никакого пропорционального деления этой суммы в соответствии с количеством отработанных месяцев не предусмотрено.
<**> Организация, являющаяся участником простого товарищества, включает в состав внереализационных доходов прибыль (доходы за вычетом расходов <9>), полученную в результате совместной деятельности <10>;

(если) организация в 2006 г. по некоторым видам деятельности уплачивает ЕНВД, а по остальным применяет общий режим налогообложения, то формула для расчета суммы доходов будет такой же, как при применении только общего режима налогообложения. Доход от видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, не учитывается при расчете величины дохода, дающей право перейти на УСНО, поскольку:

(и) доход определяется согласно ст. 248 НК РФ <11>, а при исчислении налога на прибыль не учитываются в составе доходов доходы, относящиеся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД <12>;

(и) ограничение на применение УСНО исходя из всех видов деятельности в целом распространяется только на численность работников и стоимость ОС и НМА <13>.

Примечание

Отметим, что Минфин России неоднократно указывал, что предельный размер доходов, позволяющий переходить на "упрощенку", должен рассчитываться по всем видам деятельности, в том числе облагаемым ЕНВД <14>. Поэтому налоговые органы на местах, руководствуясь письмом финансового органа, могут отказать организациям в применении УСНО, если доход по всей деятельности организации в целом превышает 16,98 млн руб. В такой ситуации уведомление о невозможности применения УСНО по форме N 26.2-3 <15>, выданное ИФНС, можно будет оспорить, обосновывая свою позицию вышеприведенными нормами п. п. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ;

(если) организация в 2006 г. уплачивает по всей деятельности единый налог на вмененный доход <13> либо уплачивает единый сельскохозяйственный налог (то есть в течение 2006 г. не платит налог на прибыль), то сумма доходов за январь - сентябрь 2006 г. у нее равна 0.

(!) Получение уведомления о невозможности применения УСНО само по себе не лишает организацию (предпринимателя) возможности применять УСНО, поскольку переход на УСНО носит уведомительный характер <16>.

<1> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ.
<2> Утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
<3> Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ; Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р; Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284; Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/85.
<4> Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/85.
<5> Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.11.2005 N 03-11-05/96.
<6> Пункт 2 ст. 346.12, ст. 248 НК РФ.
<7> Пункт 5 Письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.
<8> Утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
<9> Постановление ФАС СЗО от 12.05.2004 N А21-11188/03-С1.
<10> Пункт 9 ст. 250, ст. 11 НК РФ; ст. 1048 ГК РФ.
<11> Пункт 2 ст. 346.12, ст. 248 НК РФ.
<12> Пункт 9 ст. 274 НК РФ.
<13> Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ.
<14> Письма Минфина России от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, от 18.07.2006 N 03-11-04/2/143; вопрос 5 Письма Минфина России от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123.
<15> Утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
<16> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Аудитор