Мудрый Экономист

В середине года изменился вид разрешенного использования земли? налог считаем по-новому

"Главная книга", 2013, N 4

По нормам гл. 31 НК РФ для расчета земельного налога за конкретный год берется кадастровая стоимость участка на 1 января этого года и умножается на ставку налога. И только по участкам, сформированным в течение года, берется кадастровая стоимость на дату их постановки на кадастровый учет <1>. А как быть, если в течение года изменился вид разрешенного использования участка и это привело к изменению его кадастровой стоимости? Можно ли с даты изменения вида разрешенного использования рассчитывать налог исходя из новой кадастровой стоимости?

<1> Статья 390, п. 1 ст. 391 НК РФ.

Минфин и ФНС: берем кадастровую стоимость на начало года

Ведомства считают, что такой вывод прямо следует из норм НК. И даже если в течение года изменяется вид разрешенного использования участка (и, как следствие, его кадастровая стоимость), а собственник остается прежний, это не влияет на сумму налога за этот год. То есть для расчета налога нужно брать кадастровую стоимость, установленную для того вида разрешенного использования, который был у организации на 1 января <2>.

<2> Письма Минфина России от 05.10.2012 N 03-05-05-02/101; ФНС России от 28.07.2008 N ШТ-6-3/531@.

ВАС РФ с контролирующими органами не согласен

Конечно, это не нравилось организациям, у которых из-за изменения вида разрешенного использования участка кадастровая стоимость уменьшалась. И одна из таких организаций в споре с налоговиками дошла до ВАС РФ, который ее поддержал. По его мнению, отсутствие в гл. 31 НК нормы, регулирующей порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования участков, не препятствует исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования <3>. Более того, ВАС РФ указал, что организация не нарушала требования п. 1 ст. 391 НК РФ. Ведь по спорным участкам за период с 01.08.2010 по 31.12.2010 она использовала данные о кадастровой стоимости, утвержденные органом исполнительной власти субъекта РФ <4> именно на 01.01.2010. Просто она взяла стоимость, которая действует для нового вида разрешенного использования, а не первоначального.

* * *

Поскольку от вида разрешенного использования участка зависит и ставка налога <5>, то вполне вероятно, что при его изменении в течение года может измениться и ставка. Тогда за оставшуюся часть года налог надо будет рассчитывать исходя из нового вида использования и новой ставки.

<3> Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12.
<4> См. Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-П.
<5> Статья 394 НК РФ.

Е.А.Шаронова

Экономист