Мудрый Экономист

Авто организации угнали: что дальше

"Главная книга", 2013, N 3

(Бухгалтерский и налоговый учет списания угнанного автомобиля)

Если у вашей организации угнали автомобиль, это неприятно. Не только из-за самой потери, но и из-за необходимости отражать этот печальный факт в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражаем кражу автомобиля в учете

Сразу после угона нужно задокументировать то, что машину угнали и, соответственно, она уже не может быть использована в качестве основного средства. Разумеется, надо сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.

Кроме того, часто организации составляют стандартный акт на списание основных средств по унифицированной форме N ОС-4а. Однако эта форма не очень подходит в случае угона (она заполняется при осмотре непригодного автомобиля). Поэтому можно составить акт в произвольной форме.

Рассказываем руководителю

О краже машины как можно быстрее надо сообщить в отделение полиции и страховую компанию - сначала по телефону, а затем и письменно. При подаче заявления в полицию потребуйте талон-уведомление о принятии заявления о краже авто <1>. Кроме того, в дальнейшем вам должны выдать справку об угоне/хищении автомобиля (ее полицейские составляют в произвольной форме). Если этой справки в организации не будет, то придется дольше платить транспортный налог на угнанную машину. После рассмотрения заявления полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела <2>.

Некоторые бухгалтеры при краже автомобиля проводят инвентаризацию - как это предписано делать в обычных случаях обнаружения хищений <3>. И списывают машину с учета на основании инвентаризационных ведомостей. Однако другие бухгалтеры считают, что кража машины и так достаточно задокументирована, ведь есть бумаги из полиции. Поэтому они обходятся без инвентаризации и составляют только акт на списание ОС.

В принципе, инвентаризационные бумаги можно подготовить, только если вы очень боитесь, что дотошные инспекторы без них не признают ваши расходы.

В бухучете в месяце, в котором машина украдена:

В налоговом учете в том же месяце нужно:

Примечание

При нелинейном методе амортизации надо уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, к которой относится автомобиль, на его остаточную стоимость <7>.

Пример. Учет операций, связанных с угоном автомобиля

Условие

Автомобиль, использовавшийся для общих нужд компании, угнан 5 декабря 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля - 1 110 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 30 000 руб., до декабря 2012 г. начислено 300 000 руб.

Решение

В бухучете записи будут такие.

     Содержание операции    
        Дт        
       Кт      
  Сумма, 
руб.
              В месяце угона автомобиля (в декабре 2012 г.)              
Начислена амортизация       
26                
"Общехозяйственные
расходы"
02 "Амортизация
основных
средств"
   30 000
На дату утверждения руководителем акта на списание ОС (5 декабря 2012 г.)
Списана первоначальная      
стоимость похищенного
автомобиля
01 "Основные      
средства", субсчет
"Выбытие объектов
основных средств"
01, субсчет    
"Основные
средства
в эксплуатации"
1 100 000
Списана амортизация         
по похищенному автомобилю
02 "Амортизация   
основных средств"
01, субсчет    
"Выбытие
объектов
основных
средств"
  330 000
Списана остаточная стоимость
похищенного автомобиля
(1 100 000 руб. - 330 000
руб.)
94 "Недостачи и   
потери от порчи
ценностей"
01, субсчет    
"Выбытие
объектов
основных
средств"
  770 000

В налоговом учете амортизацию по автомобилю последний раз нужно начислить за декабрь 2012 г.

Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона).

Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. А вот когда конкретно - это зависит от того, был ваш автомобиль застрахован от кражи или нет.

<1> Пункт 68 Административного регламента, утв. Приказом МВД России от 01.03.2012 N 140.
<2> Части 1, 4 ст. 146 УПК РФ.
<3> Пункт 27 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<4> Пункт 22 ПБУ 6/01.
<5> Пункт 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
<6> Пункт 5 ст. 259.1, п. 2 ст. 259.2 НК РФ.
<7> Пункт 10 ст. 259.2 НК РФ.

Получаем страховое возмещение

Если ваша машина была застрахована от угона/хищения и вы выполнили все условия для получения страховки, которые предусмотрены договором и правилами страхования, страховая компания должна вынести решение о выплате страхового возмещения. Когда ваша организация получит такое решение, сумму возмещения надо будет учесть:

Обратите внимание: показать доходы нужно на дату признания страховой компанией своего долга перед вами, а не на дату получения денег <10>.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет возмещения от страховой компании

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. В июне 2013 г. страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 700 000 руб. В том же месяце организация получила эти деньги.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

     Содержание операции    
        Дт        
       Кт      
  Сумма, 
руб.
На дату принятия решения о выплате страхового возмещения (в июне 2013 г.)
Признана сумма, которую     
страховая компания должна
перечислить
76-1 "Расчеты     
по имущественному
и личному
страхованию"
91-1 "Прочие   
доходы"
  700 000
Убытки от хищения автомобиля
признаны в расходах
91-2 "Прочие      
расходы"
94 "Недостачи и
потери от порчи
ценностей"
  770 000
         На дату получения страхового возмещения (в июне 2013 г.)        
Получено страховое          
возмещение
51 "Расчетные     
счета"
76-1 "Расчеты  
по
имущественному
и личному
страхованию"
  700 000

В налоговом учете ситуация аналогичная: на дату вынесения решения о выплате страхового возмещения надо:

<8> Пункт 7 ПБУ 9/99.
<9> Пункт 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
<10> Подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99.
<11> Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.

Списываем машину, если она не застрахована

Если страховки нет (или вы не выполнили условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краже <12>. И разумеется, от нее нужен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиля <13>.

На дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете <14>. Причем не имеет значения, когда была получена копия этого постановления работником организации.

Рассказываем руководителю

Если угнанная машина не была застрахована, то, чтобы списать на расходы ее стоимость, нужно взять в полиции копию постановления о приостановлении уголовного дела. Это постановление выносят не сразу: на расследование дается 2 - 3 месяца со дня возбуждения уголовного дела <15>.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет списания расходов по незастрахованному автомобилю

Условие

Воспользуемся условиями первого примера, дополнив их. В мае 2013 г. полиция вынесла постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

     Содержание операции    
        Дт        
       Кт      
  Сумма, 
руб.
         На дату вынесения постановления полицией (в мае 2013 г.)        
Убытки от хищения списаны   
на прочие расходы
91-2 "Прочие      
расходы"
94 "Недостачи и
потери от порчи
ценностей"
  770 000

В налоговом учете аналогичная стоимость будет учтена во внереализационных расходах.

Учтите, что в налоговом учете убыток от списания автомобиля не нужно растягивать на оставшийся срок его использования - подобный порядок предусмотрен только для случаев продажи основных средств <16>.

<12> Подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/141; п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<13> Пункт 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ.
<14> Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149.
<15> Части 1, 4 ст. 162 УПК РФ.
<16> Пункт 3 ст. 268 НК РФ.

НДС: восстанавливать или нет? Вопрос вечный и сугубо личный

Проверяющие могут попросить вас восстановить часть "входного" НДС по автомобилю (пропорциональную остаточной бухучетной стоимости) <17>. Ведь вы перестали использовать автомобиль для облагаемых НДС операций. Конечно, в Налоговом кодексе подобных норм нет. Более того, есть решение Высшего Арбитражного Суда РФ, в котором он признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу <18>. И суды им руководствуются <19>. Поэтому требования инспекторов незаконны <20>.

Но если вы не хотите спорить, сразу восстановите часть суммы "входного" вычета. Ее вы сможете списать на расходы и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"По моему мнению, в данной ситуации налогоплательщику следует восстанавливать "входной" НДС, относящийся к остаточной стоимости угнанного автомобиля, ведь этот автомобиль прекращает использоваться в предпринимательской деятельности. Восстановленная сумма НДС учитывается в составе расходов <21>.

Если же налогоплательщик решит поступить иначе, то, скорее всего, ему придется отстаивать свою позицию в суде".

То, что сумму восстановленного НДС можно учесть в "прибыльных" расходах, нам подтвердили и специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании положений ст. 264 НК РФ <22>".

<17> Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 19.05.2010 N 03-07-11/186.
<18> Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06.
<19> Постановления ФАС МО от 13.12.2011 N А41-36345/10; ФАС СКО от 21.02.2011 N А63-13595/2009.
<20> Постановление ФАС ПО от 06.06.2006 N А72-15989/05-6/915.
<21> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<22> Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617.

Разбираемся с имущественными налогами

(!) Налог на имущество. После угона автомобиля у вас в бухучете уже нет такого объекта основных средств, его стоимость уже не числится на счете 01 "Основные средства". А значит, налог на имущество с него платить уже не нужно <23>.

Примечание

Если руководитель хочет снять угнанную машину с учета в ГИБДД, достаточно написать заявление от имени организации-собственника <24>. Но для целей налога на имущество совершенно неважно, снята угнанная машина с такого регистрационного учета или нет.

(!) Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором у вас угнали автомобиль (даже если его угнали 1-го числа) <25>. Но для этого вам нужна справка из полиции об угоне/хищении автомобиля. Ведь автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона <26>.

Учтите: дата получения справки об угоне не влияет на расчет транспортного налога. Важно не то, когда вы получили эту справку, а то, когда вы лишились машины <27>.

* * *

При краже автомобилей страховые компании всеми правдами и неправдами стараются отсрочить выплату страхового возмещения. Ведь есть надежда, что автомобиль найдется. И тогда надо будет выплачивать гораздо меньшие деньги (по страховому риску - "ущерб") или не придется вообще ничего платить.

О том, как обратно принять к учету найденный автомобиль, мы поговорим в следующих номерах журнала "Главная книга". Также мы рассмотрим, как учитывать убытки от хищения в том случае, если полиция найдет угонщиков.

<23> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<24> Пункт 5 Приказа МВД России от 24.11.2008 N 1001.
<25> Пункт 3 ст. 362 НК РФ.
<26> Подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Информационное письмо ФНС России "О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне".
<27> Письмо ФНС России от 07.04.2010 N 3-3-07/475@.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер