Мудрый Экономист

Смягчим вину обстоятельствами

"Практическая бухгалтерия", 2013, N 2

При начислении штрафов инспекции стараются установить максимальный размер наказания. Но если налоговое правонарушение было совершено под влиянием неблагоприятных условий, сумму санкций можно уменьшить. Речь идет о так называемых смягчающих обстоятельствах.

Все налогоплательщики рано или поздно сталкиваются с таким видом наказания, как штраф, наложенный инспекцией за совершение налогового правонарушения. Штрафные санкции применяются ко всем нарушителям законодательства независимо от того, хотел ли плательщик совершить правонарушение или это произошло случайно. Размер штрафа определяется в соответствии с положениями, которые содержатся в гл. 16 Налогового кодекса. Между тем на помощь могут прийти смягчающие обстоятельства, которые налоговики должны учитывать при вынесении решения.

К таковым в соответствии со ст. 112 Налогового кодекса относятся:

Данный список не является закрытым, поэтому налоговая или суд могут установить иные смягчающие ответственность обстоятельства.

Уменьшаем размер штрафа

В налоговом законодательстве прописана возможность уменьшить сумму штрафа не менее чем в два раза по сравнению с размером, который установлен для различных налоговых правонарушений. Рассчитывать на подобные поблажки можно только в том случае, если смягчающие обстоятельства установлены либо налоговой, либо судом.

Также не запрещается обратиться в суд с требованием уменьшить штрафные санкции, даже если инспекция уже это сделала и плательщик не согласен с принятым решением. В данном случае следует обратить внимание на то, что налоговая, установив смягчающие обстоятельства, практически всегда уменьшает штраф только в два раза, но не более.

Это важно. Если инспекция не установила смягчающих обстоятельств, то данный факт не является для суда препятствием установить их наличие. При этом выявление таких фактов может происходить как по инициативе суда, так и по заявлению плательщика.

Однако в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в Налоговом кодексе установлен минимальный предел снижения суммы штрафа, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Несмотря на это, суд не может снизить размер штрафа до нуля, так как данное действие будет считаться освобождением от налоговой ответственности за совершенное правонарушение.

При этом закономерно возникает вопрос о возможности снижения штрафа, если его минимальные размеры уже установлены Налоговым кодексом. К сожалению, по данному вопросу нет единого мнения.

Наказание по минимуму

Специалисты ФНС убеждены, что ст. 119 Налогового кодекса установлен минимальный размер штрафа для случаев, когда сумма налога по не сданной в срок отчетности составляет 0 руб. Так, в Письме ФНС России от 26 ноября 2010 г. N ШС-37-7/16376@ указано, что минимальный штраф может применяться только в двух случаях:

Также в Письме специалисты налогового ведомства указали, что установленная ст. 119 Налогового кодекса минимальная штрафная санкция не может быть уменьшена даже при наличии смягчающих обстоятельств. Данное Письмо ФНС было направлено всем инспекциям, поэтому не удивительно, что налоговики придерживаются именно данной точки зрения и действуют в соответствии с ней. При этом на основе данного Письма можно сделать вывод, что налоговая будет рассматривать возможность снижения иных установленных минимальных штрафов, основываясь на данной позиции.

Однако существует и другое мнение. Так, Минфин России в Письме от 16 мая 2012 г. N 03-02-08/47 разъяснил, что при применении штрафных санкций налоговики или суд должны учитывать смягчающие обстоятельства, которые были выявлены при рассмотрении дела. При этом чиновники обратили внимание на то, что в Налоговом кодексе не содержится ограничений по применению смягчающих обстоятельств и возможности уменьшить штраф в отношении минимальных размеров санкций. Таким образом, суд или инспекция могут установить сумму штрафа ниже минимального размера. Следует отметить, что судьи по большей части солидарны с мнением Минфина.

Особые правила. Обстоятельства, которые смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, не освобождают от ответственности, а всего лишь уменьшают сумму штрафа. А вот на размер пеней смягчающие обстоятельства не влияют.

Пример. При проведении камеральной проверки представленной организацией декларации по транспортному налогу инспекция установила, что отчетность была подана с нарушением срока. Было принято решение, которым общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб.

На основании данного решения налоговая направила требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, неисполнение которого в установленный срок послужило основанием для обращения инспекции в суд.

Судьи установили, что декларация представлена учреждением 2 февраля 2011 г., то есть с нарушением установленного срока, доказательства уплаты учреждением начисленного штрафа отсутствуют. В связи с этим судьи пришли к выводу, что штраф подлежит взысканию в судебном порядке.

Вместе с тем судьи уменьшили размер подлежащего взысканию штрафа до 100 руб. в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. К ним были отнесены неумышленная форма вины и незначительный период просрочки представления декларации (один день).

Довод налоговой о необоснованном применении судом смягчающих ответственность обстоятельств к минимальному размеру санкции был отклонен. Было указано, что судьи не усматривают в Налоговом кодексе наличия каких-либо ограничений для уменьшения судом размера штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, в том числе в отношении минимального размера штрафа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2012 г. N А26-11937/2011).

Дополняем список

Как говорилось выше, возможность дополнить список смягчающих ответственность обстоятельств налоговым законодательством не ограничена.

Служители Фемиды к таким обстоятельствам относят:

Таким образом, смягчающих обстоятельств можно найти очень много. При этом налоговики даже при наличии факторов, которые могут уменьшить штраф, не всегда их выявляют, и в данном случае плательщику необходимо подать ходатайство о наличии смягчающих обстоятельств.

Данное ходатайство направляется в течение 15 рабочих дней со дня получения акта проверки, если нарушение обнаружено в ходе выездной или камеральной проверки. В течение 10 рабочих дней со дня получения акта об обнаружении правонарушения, если оно выявлено не в рамках проверки.

И.Д.Шилов

Налоговый консультант