Мудрый Экономист

Как облагать страховыми взносами доходы временно пребывающих иностранцев

"Упрощенка", 2013, N 2

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Что изменилось в уплате взносов с вознаграждений иностранцам.
  2. Почему с зарплаты временно пребывающих иностранных граждан не платятся взносы на накопительную часть пенсии.
  3. Какие ставки взносов к зарплате иностранцев должен использовать "упрощенец", применяющий льготный тариф.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья будет интересна всем работодателям, имеющим наемных работников с заграничными паспортами.

Российские работодатели чаще всего нанимают на работу иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации. К таковым относится большинство граждан СНГ, въехавших в Россию в безвизовом режиме, не имеющих вида на жительство и разрешения на временное проживание. С дохода таких работников нужно платить только взносы в ПФР, причем по особым правилам. Взносы в ФСС и ФФОМС не начисляются, поскольку временно пребывающие этим видам страхования не подлежат (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В этой статье мы расскажем, какие изменения в начислении взносов в ПФР произошли в отношении данной категории иностранцев с 2013 г. Поправки внесены Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ. Наглядно порядок начисления взносов представлен на схеме.

По каким ставкам нужно исчислять взносы в ПФР с доходов временно пребывающих иностранцев в 2013 году

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ С временно пребывающим иностранным работником заключен бессрочный ¦
¦трудовой договор или срочный трудовой договор (трудовые договоры) на срок¦
¦ в совокупности не менее чем на шесть месяцев в календарном году? ¦
L-----------------T--------------------------------------T-----------------
Да Нет
¦/ ¦/
------------------+------------------¬-------------------+----------------¬
¦ Вы уплачиваете взносы по пониженны즦 ¦
¦ ставкам, которые предусмотрены ¦¦ Страховые взносы на доход ¦
¦ для "упрощенцев" п. 8 ст. 33 ¦¦ иностранца не начисляются ¦
¦ Закона N 167-ФЗ? ¦¦ ¦
L-----------------T----------T--------L------------------------------------
Да L---------------------------¬
¦ Нет
¦/ ¦/
------------------+------------------¬-------------------+----------------¬
¦ Взносы с иностранца уплачивайте ¦¦ Взносы с иностранца уплачивайте ¦
¦ только в Пенсионный фонд РФ на ¦¦ только в ПФР на страховую часть ¦
¦страховую часть пенсии по ставке 20%¦¦ пенсии по ставке 22% с доходов ¦
¦ с доходов в пределах 568 000 руб. ¦¦ в пределах 568 000 руб. Все, что ¦
¦ Все, что выше, взносами не ¦¦ выше, облагайте взносами по ставке¦
¦ облагается ¦¦ 10% ¦
L-------------------------------------L------------------------------------

Схема Изменение N 1. Длительность трудовых договоров с иностранцем в течение года нужно суммировать

С 1 января 2013 г. начислять взносы в ПФР с доходов временно пребывающего иностранца нужно, если с ним заключены срочные трудовые договоры продолжительностью в общей сложности не менее шести месяцев в течение календарного года (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, далее - Закон N 167-ФЗ). А в прошлом году взносы нужно было начислять, только если длительность трудового договора составляла шесть месяцев и более. В чем разница, спросите вы? Дело в том, что до внесения поправок работодатели имели возможность уходить от уплаты пенсионных взносов, если подписывали с иностранцем краткосрочный договор (менее шести месяцев), а затем заключали новый.

Теперь такой возможности нет - во внимание принимается общий срок трудовых отношений с сотрудником в течение года. И получается, что, если договор, заключенный с иностранцем на срок меньше шести месяцев, продлевается, возникает обязанность доплатить страховые взносы. Рассмотрим это на примере.

Пример. Начисление взносов в ПФР с дохода иностранца, временно пребывающего в России

ООО "Схема" заключило с временно пребывающим иностранным гражданином срочный трудовой договор с 9 января по 28 февраля 2013 г. В мае с ним же был подписан еще один трудовой договор - с 6 мая по 31 октября 2013 г. Ежемесячные вознаграждения по обоим договорам составили 20 000 руб. Ставка взносов на страховую часть пенсии - 22%. Тариф взносов на травматизм - 0,2%. Каков порядок обложения страховыми взносами зарплаты иностранца?

Бухгалтер ООО "Схема" не начислял страховых взносов по первому трудовому договору, так как срок его действия был менее полугода, а другой договор на момент выплат еще не был заключен. После подписания второго срочного трудового договора стало понятно, что в 2013 г. на выплаты иностранцу нужно начислять пенсионные взносы (так как суммарный срок действия двух договор составил более шести месяцев в календарном году).

При уплате страховых взносов за май бухгалтер доплатил в бюджет пенсионные взносы с зарплаты по первому договору в размере 8800 руб. (20 000 руб. x 2 мес. x 22%). Одновременно были уплачены взносы в ПФР за май с вознаграждения иностранцу по второму договору в размере 4400 руб. (20 000 руб. x 22%). В дальнейшем компания ежемесячно отчисляла взносы с зарплаты иностранца в размере 4400 руб. (за июнь - октябрь).

Взносы на травматизм на зарплату иностранца начисляются по правилам, установленным для российских граждан. Поэтому сразу после подписания первого трудового договора бухгалтер ООО "Схема" стал исчислять взносы. Начисления за январь - февраль и май - октябрь составляли по 40 руб. в месяц (20 000 руб. x 0,2%). Страховые взносы в ФСС и ФФОМС не начислялись, так как это не предусмотрено законодательством.

Важное обстоятельство. Пенсионные взносы с зарплаты временно пребывающих иностранцев нужно платить, если с ними заключены трудовые договоры продолжительностью в общей сложности не менее шести месяцев в течение календарного года.

Напомним, что выплаты работникам-иностранцам облагаются взносами на травматизм в таком же порядке, как и для российских граждан. Такой вывод можно сделать из п. 2 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. При этом статус иностранного работника - временно пребывающий, проживающий либо постоянно проживающий - значения не имеет. То есть взносы на травматизм на зарплату иностранцев нужно начислять по тарифам, которые установлены для работников вашей компании. Объектом обложения будут выплаты по трудовым договорам (как бессрочным, так и срочным, заключенным на любой срок). Вознаграждения за труд иностранца по гражданско-правовому договору должны облагаться взносами на травматизм только при одном условии - если обязанность начислять взносы предусмотрена в таком договоре. Выплаты по остальным договорам под обложение не подпадают.

Примечание. Льготный тариф страховых взносов для "упрощенцев" действует и в отношении иностранных работников

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"

Эти же правила вы можете смело применять и к заработку иностранных сотрудников. В части размера страхового тарифа они приравнены к гражданам РФ, и никакого особого указания на иной порядок расчета в Законе N 167-ФЗ нет. Взносы в ПФР по тарифу 20% перечисляйте на страховую часть пенсии независимо от года рождения иностранца. А при превышении зарплаты иностранца суммы в 568 000 руб. в календарном году взносы не взимаются.

Изменение N 2. База для начисления страховых взносов с зарплаты иностранцев увеличилась

Мы разобрались, в каких случаях нужно начислять страховые взносы с зарплаты временно пребывающих иностранцев. Теперь поговорим еще об одном изменении в уплате взносов с зарплаты иностранцев.

С 2013 г. предельная величина базы для начисления взносов во внебюджетные фонды была увеличена до 568 000 руб. Пока доход временно пребывающего иностранца не достиг этой величины, взносы в ПФР нужно платить по ставке 22%. Обратите внимание: взносы по этой ставке начисляются только на страховую часть трудовой пенсии независимо от года рождения застрахованного. Это установлено п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ. А после достижения дохода иностранца 568 000 руб. начислять взносы надо так же, как и с российских граждан, - по ставке 10% на страховую часть пенсии.

На заметку. Какие нюансы начисления взносов действуют в отношении постоянно и временно проживающих иностранцев

В статье мы рассмотрели новые правила обложения страховыми взносами временно пребывающих иностранцев. Для двух других категорий иностранных граждан - постоянно и временно проживающих - действует иной порядок начисления взносов. Напомним основные моменты.

К постоянно проживающим иностранцам относятся граждане, которые получили вид на жительство в России. А временно проживающие должны иметь разрешение на временное проживание в России. По этим категориям иностранцев нужно платить взносы во все внебюджетные фонды - ПФР, ФСС и ФФОМС в тех же случаях, что и в отношении российских граждан. Каких-либо временных ограничений по заключенным договорам с работниками такого статуса нет (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А значит, если вы, например, наняли временно проживающего иностранца по срочному трудовому договору на срок до полугода, с его зарплаты нужно начислять страховые взносы во все фонды.

Так, взносы в ФСС и ФФОМС в 2013 г. начисляются в общем порядке по ставкам 2,9 и 5,1%. А в отношении взносов в ПФР есть нюанс. Если тарифы взносов для постоянно проживающих иностранцев ничем не отличаются от тарифов для россиян и зависят от года рождения застрахованного, то для временно проживающих иностранцев нужно применять единый тариф взносов на страховую часть пенсии - 22% (20% для "упрощенцев"-льготников) вне зависимости от года рождения работника.

Нюансы, требующие особого внимания. С зарплаты временно пребывающих иностранцев нужно платить взносы в ПФР при условии, что с ними заключен бессрочный трудовой договор или срочные трудовые договоры на срок от шести месяцев в календарном году.

С вознаграждений за труд временно пребывающих иностранцев взносы в ПФР уплачиваются только на страховую часть пенсии по ставке 22% (20% - для "упрощенцев"-льготников) независимо от года рождения застрахованного.

В.И.Скронзеев

Эксперт журнала "Упрощенка"