Мудрый Экономист

Декларация по ЕНВД за IV квартал 2012 года

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 1-2

Поскольку крайний срок представления в ИФНС "вмененной" отчетности за IV квартал 2012 г. выпадает на воскресенье, последним днем сдачи декларации по ЕНВД в данном случае будет 21 января 2013 г.

Форма "вмененной" декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок). Она включает в себя:

Расчет налога по видам и местам ведения деятельности

Заполнение отчетности по ЕНВД целесообразно начинать с расчета единого налога по каждому виду "вмененной" деятельности, которая ведется налогоплательщиком, то есть с заполнения по каждому виду деятельности разд. 2 декларации. Если же какой-либо бизнес осуществляется налогоплательщиком в нескольких отдельно расположенных местах, то разд. 2 придется заполнить также по каждому соответствующему коду ОКАТО. Так, прежде всего в разд. 2 по строке 010 отражается код вида деятельности согласно Приложению N 5 к Порядку, по строке 020 - полный адрес, по которому она ведется, а по строке 030 - код ОКАТО. Некоторым "вмененщикам" придется также заполнить строку 015. В ней указывается код оказываемых услуг в соответствии с ОКУН согласно Приложению N 7 к Порядку. Она не должна пустовать, если разд. 2 формируется в отношении таких "вмененных" видов деятельности, как "Оказание бытовых услуг" (код 01), "Оказание ветеринарных услуг" (код 02) или "Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств" (код 03). В строке 040 прописывается значение базовой доходности на единицу физического показателя, характеризующего "отчетный" вид деятельности согласно Приложению N 5 к Порядку или п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса. В строках 050 - 070 отражается величина физпоказателя в каждом месяце налогового периода, то есть в нашем случае за октябрь, ноябрь и декабрь. Показатели по данным строкам должны быть указаны в целых единицах. Все значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Об этом говорится в п. 11 ст. 346.29 Кодекса, в п. 2.1 Порядка, а также в Письме Минфина России от 7 июня 2012 г. N 03-11-11/181. Аналогичным образом в декларации округляются и стоимостные показатели: все значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Изменения величины физпоказателя в течение налогового периода в целях исчисления ЕНВД, согласно п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса, учитываются с того месяца, в котором они произошли.

Пример. Общество оказывает ветеринарные услуги и уплачивает ЕНВД. Физический показатель - "количество работников". В октябре число сотрудников компании составляло 7 человек. В ноябре один из сотрудников уволился, а в начале декабря были приняты два новых сотрудника. За IV квартал 2012 г. величина физического показателя составит:

В строки 080 и 090 вносятся значения коэффициентов К1 и К2, на которые при расчете ЕНВД корректируется базовая доходность на единицу физпоказателя (п. 4 ст. 346.29 НК). Коэффициент К1 на 2012 г. установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. N 612). Значение коэффициента К2 на 2012 г. следует искать, опираясь на местное законодательство.

Величина налоговой базы отражается по строке 100 и рассчитывается по формуле:

стр. 040 x стр. 080 x стр. 090 x (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070).

Сумма ЕНВД, то есть произведение значения по строке 100 и ставки налога в размере 15 процентов, фиксируется в строке 110.

Расчет налога за налоговый период

После расчета налога по каждому виду деятельности и кодам ОКАТО, по которым они ведутся, необходимо исчислить общую сумму ЕНВД за налоговый период в целях применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса. Для этих целей предназначен разд. 3 декларации.

По строке 010 в нем отражается сумма значений строк 100 всех заполненных разд. 2, то есть налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. По строке 020 - сумма значений строк 110 всех заполненных разд. 2, то есть общая величина рассчитанного единого налога.

По строкам 030 и 040 указываются составляющие налогового вычета: сумма взносов, уплаченных во внебюджетные фонды, и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, соответственно. Сумма данных строк, то есть общая величина вычета, отражается по строке 050. Однако она не должна превышать 50 процентов от значения строки 020, в противном случае по строке 050 проставляется значение строки 020, деленное на 2.

Разница между показателями строк 020 и 050 вносится в строку 060. Это и будет общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала.

Расчет налога, подлежащего уплате

Поскольку единый налог уплачивается отдельно по соответствующим кодам ОКАТО, общую сумму ЕНВД, рассчитанную по итогам квартала к уплате в бюджет, необходимо распределить по местам его уплаты. Для этого в разд. 1 приведены восемь блоков с одинаковыми показателями строк 020 (код ОКАТО) и 030 (сумма налога) и единая строка для всех них - 010, в которой указывается код бюджетной классификации. При этом сумма налога, подлежащая уплате по тому или иному коду ОКАТО, рассчитывается исходя из доли соответствующей налоговой базы (по данному коду) в общей величине базы по ЕНВД за налоговый период. Иными словами, для определения показателя по строке 030 разд. 1 необходимо общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр. 060 разд. 3), умножить на отношение суммы строк 100 всех разд. 2 по соответствующему коду ОКАТО к значению строки 010 разд. 3.

Обратите внимание! Согласно п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса размер вмененного дохода за квартал, в течение которого проведена государственная регистрация организации или ИП, уплачивающих ЕНВД, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем такой регистрации. На этом основании представители Минфина России в своем Письме от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/155 пришли к выводу, что в случае, если создание компании или приобретение физлицом статуса индивидуального предпринимателя приходятся на последний месяц квартала, то декларация по ЕНВД за этот квартал не представляется.

Налоговый вычет

Согласно п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса в состав налогового вычета "вмененщиком" могут быть включены два вида расходов. Во-первых, это страховые взносы, уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период времени, за который рассчитывается единый налог, на следующие виды страхования:

Во-вторых, это пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам в налоговом периоде.

При этом исчисленная сумма ЕНВД в любом случае не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Как разъясняют представители Минфина, под уплаченными (в пределах начисленных сумм) за тот же период страховыми взносами следует понимать страховые взносы, начисленные во внебюджетные фонды за месяцы налогового периода по ЕНВД и уплаченные до представления "вмененной" декларации за него, но не позднее срока уплаты суммы ЕНВД по ней (Письма Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-11-11/312, от 8 августа 2012 г. N 03-11-11/232).

Таким образом, по строке 030 разд. 3 декларации за IV квартал 2012 г. должны быть отражены страховые взносы за октябрь, ноябрь и декабрь, уплаченные до сдачи этой декларации, но не позднее 25 января 2013 г., в суммах, не превышающих начисленные за последние три месяца 2012 г. по расчетам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС за данный год.

К2 и фактический период работы

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Причем перечень таких особенностей, которые приведены в ст. 346.27 Налогового кодекса и могут быть учтены при определении значения коэффициента, не является исчерпывающим (Письма Минфина России от 16 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/196, от 6 марта 2008 г. N 03-11-03/5, от 1 ноября 2007 г. N 03-11-03/11, от 20 сентября 2007 г. N 03-11-03/9). Однако величина К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК). Самостоятельно корректировать его, например в зависимости от фактического времени ведения деятельности в налоговом периоде, в том числе с учетом периода временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя или его нахождения в отпуске, налогоплательщики не вправе. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 10 октября 2012 г. N 03-11-11/299 и ФНС России от 11 сентября 2012 г. N АС-4-3/15122@.

Обратите внимание! За себя индивидуальные предпринимателя обязаны уплачивать страховые взносы только на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы в ФСС на собственное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством могут перечисляться ими в добровольном порядке. Однако соответствующие платежи ИП не вправе включить в состав налогового вычета по ЕНВД.

Нулевой физпоказатель

Как следует из Письма Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1500@, в ряде случаев величина физического показателя за тот или иной месяц налогового периода может принимать нулевое значение.

Так, специалисты ФНС рассмотрели ситуацию, когда один из магазинов "вмененщика" был превращен в складское помещение. Как посчитали чиновники, в рассматриваемом случае имело место вовсе не изменение, а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли. Проще говоря, данный физический показатель из деятельности выбыл. Во-первых, это означает, что п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса, предписывающий учитывать изменение величины физпоказателя с месяца, в котором оно произошло, при этом неприменим. Иными словами, если физпоказатель выбыл из бизнеса в середине месяца, за этот месяц величина физпоказателя должна учитываться в той же сумме, что и за прошлый. А вот за следующий месяц по соответствующей строке разд. 2 декларации по ЕНВД, заполняемого по данному месту ведения деятельности, уже проставляется прочерк. При этом представляется, что поводом для выбытия физпоказателя в рассматриваемой ситуации с равным успехом могло служить как расторжение договора аренды на помещение магазина, так и окончание срока его действия.

Пример. Общество ведет розничную торговлю через два магазина, расположенных в различных муниципальных образованиях. Площадь магазина 1 составляет 20 кв. м, магазина N 2 - 30 кв. м. Срок действия аренды помещения магазина N 2 истек 15 ноября 2012 г. и не продлен. В разд. 2 декларации по ЕНВД за IV квартал 2012 г., заполняемом по магазину N 2, по строкам 050 и 060 должны быть отражены значения физпоказателя в размере 30 кв. м, а по строке 070 должен быть проставлен прочерк.

Правомерность отражения в декларации по ЕНВД нулевого значения физпоказателя подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. по делу N А70-7195/2011).

При этом очевидно, что от нулевого физпоказателя недалеко и до нулевой декларации по ЕНВД.

Нулевая декларация по ЕНВД

Собственно говоря, представители Федеральной налоговой службы всегда придерживались мнения, что при отсутствии физпоказателя или невозможности его использовать по объективным причинам в течение всего налогового периода по итогам такового подлежит представлению нулевая декларация по ЕНВД (Письма ФНС России от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023, от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@). Однако специалисты Минфина России расценивают подобную ситуацию как прекращение "вмененной" деятельности в целом, и как следствие - возникновение обязанности по снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письма ведомства от 2 июля 2012 г. N 03-11-11/196, от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188). В конечном итоге налоговикам, в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса обязанным руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, пришлось уступить.

Письмом от 10 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16690@ эксперты ФНС России отозвали свои разъяснения от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023, в которых ими были даны рекомендации по составу документов, которыми может быть обоснована правомерность представления нулевой декларации по ЕНВД. К таковым чиновники отнесли документы, подтверждающие факт приостановления деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.).

Вместе с тем снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД может быть произведено только по заявлению самого налогоплательщика. В то же время гл. 26.3 Налогового кодекса не ставит обязанность по представлению "вмененной" отчетности в зависимость от наличия или отсутствия ЕНВД к уплате по итогам налогового периода. Таким образом, она, эта обязанность, сохраняется за плательщиками, прекратившими деятельность за отсутствием физпоказателя, но состоящими на учете в качестве "вмененщиков". Правда, отразить в отчетности помимо нулей или прочерков им нечего. В итоге в Письме от 30 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14362@ представители ФНС России все же вернулись к тому, что в рассматриваемой ситуации "вмененщики" вплоть до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД обязаны сдавать в ИФНС нулевую отчетность по этому налогу.

Вместе с тем к такому решению налоговиков побудил анализ арбитражной практики, согласно которой основания для доначисления "вмененного" налога в указанных обстоятельствах отсутствуют. И все же эксперты налоговой службы рассчитывают, что поправки, внесенные Законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в гл. 26.3 Налогового кодекса, позволят им это делать, поскольку прямо предусматривают обязанность плательщиков ЕНВД уплачивать единый налог до даты снятия с налогового учета, указанной в соответствующем уведомлении инспекции.

М.Тушнов